《资产审计》PPT课件.ppt

第十二章资产审计 第一节资产审计基础 一 资产审计的意义二 资产审计的内容1 内部控制的完善性2 资产的所有权3 资产余额的真实性4 资产增减变动的合法合理性5 资产核算合法合规性6 资产计价合规及一致性7 资产使用是否合法8 报表分类与披露是否恰当 第一节资产审计基础 三 资产审计的程序1 内控健全性评价2 内控符合性测试 有效性评价 3 实质性测试4 表达与披露的恰当性 第二节货币资金审计 一 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有 1 现金盘点表 2 银行对账单 3 银行存款余额调节表 4 有关科目的记账凭证 5 有关会计账簿 二 货币资金审计的内容1 内控是否健全有效 核算是否合法 公允 会计处理是否一贯2 评价内控健全有效3 合法性和合规性4 账实是否一致 第二节货币资金审计 三 货币资金的内部控制参考 内部会计控制 货币资金控制 个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点 1 现金收支与记账的岗位分离 2 现金收人 支出要有合理 合法的凭据 3 全部收入及时准确入账 并且支出要有核准手续 4 控制现金坐支 当月收入现金应及时送存银行 5 按月盘点现金 编制银行存款余额调节表 以做到账实相符 6 加强对货币资金收支业务的内部审计现金的内部控制可以细分为收款 付款和零用现金内部控制 第二节货币资金审计 货币资金内部控制制度的符合性测试 1 了解现金内部控制制度 2 抽取并审查收款凭证 为测试现金收款内部控制 注册会计师应按现金的收款凭证分类 选取适当的样本量进行检查 3 抽取并审查付款凭证 4 抽取一定期间的现金 银行存款日记账上总账核对 5 抽取一定期间的银行存款余额调节表 查验其是否按月正确编制并经复核 6 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定 是否与上年度一致 7 评价现金内部控制制度 四 货币资金审计的目标和程序 第二节货币资金审计 五 库存现金的审计 一 了解内控 二 符合性测试1 抽查收款凭证2 抽查付款凭证3 抽查现金日记账和总账4 评价内控 三 库存现金的实质性测试1 核对日记账和总账 判断总体合理性2 盘点库存现金 查明账实是否一致账面结存数 实点库存现金余额 已付款未入账金额 已收款未入账金额盘点注意 制定盘点程序 选择盘点时间 盘点人员组成 检查日记账 并与收付款凭证核对 盘点现金 填写盘点表 查明账实不符原因 审查现金收支及留存的合法性 是否有白条抵库 挪用公款 私人借支 小金库等现象 第二节货币资金审计 盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加 井由注册会计师参加进行盘点 盘点库存现金的步骤和方法有 a 制定库存现金盘点程序 实施突击性的检查 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行 盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金 b 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相校对 c 由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额 d 盘点保险柜的现金实存数 同时编制 库存现金盘点表 e 资产负债表日后进行盘点时 应调整至资产负债表日的金额 f 盘点金额与现金日记账余额进行核对 如有差异 应查明原因 并作出记录或适当调整 g 若有冲抵库存现金的借条 未提现支票 未作报销的原始凭证 应在 库存现金盘点表 中注明或作出必要的调整 第二节货币资金审计 3 审查现金收支的真实性 合法性和合理性4 外币折算是否正确5 现金收支的载止日期是否正确6 表达与披露的正确性例 P367 案例资料 2008年1月10日上午8时 审计人员对某公司的库存现金进行突击盘点 盘点情况如下 现钞 100元币10张 50元币13张 10元币16张 5元币19张 2元币22张 1元币25张 5角币30张 2角币20张 1角币40张 硬币5角8分 现钞总计1997 58元 已收款尚未入账的收款凭证3张 计130元 已付款尚未入账的付款凭证5张 计520元 其中有马明借条 日期为2007年7月15日 余额200元 未经批准和说明用途 盘点日库存现金账面余额为1890 20元 2008年1月1日至2008年1月9日收入现金4560 16元 支出现金4120元 2007年12月31日库存现金账面余额为1060 04元 案例要求 根据资料计算出长短款数 并推算2007年12月31日库存现金实存额 指明企业存在的问题 提出处理意见 案例解析 盘点账面应存数为1500 20元 1890 20 130 520 盘点时实存数为1997 58元 长款数为497 38元 1997 58 1500 20 2007年12月31日库存现金应为1557 42元 1997 58 4120 4560 12 实际账面金额为1060 04元 差异为497 38元 存在的问题有 白条抵库 收付款未及时入账 现金盘盈 建议对白条抵库应及时收回 对出纳员批评教育 对收付款应及时入账 对盘盈现金应查明原因 经批准后及时做出调账处理 第二节货币资金审计 六 银行存款的审计1 审计目标 1 确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在 是否为被审计单位所拥有 2 确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕 有无遗漏 3 确定银行存款的余额是否正确 4 确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当 2 重要的实质性测试程序 1 银行存款日记账与总账的余额是否相符 银行存款的审计 2 分析性复核程序计算定期存款占银行存款的比例 了解被审计单位是否存在高息资金拆借 如存在高息资金拆借 应进一步分析拆出资金的安全性 检查高额利差的入账情况 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例 分析这些资金的安全性 3 取得并审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序 银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制 如果经调节后的银行存款余额存在差异 注册会计师应查明原因 应做出记录或适当的调整 取得银行存款余额调节表后 注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性 以及资产负债表日后的进账情况 如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整 银行存款的审计 4 函证银行存款余额函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序 通过向往来银行的函证 注册会计师不仅可了解企业资产的存在 同时 函证还可用于发现企业未登记的银行借款 函证时 注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函 其中包括企业存款账户已结清的银行 因为有可能存款账户已结清 但仍有银行借款或其他负债存在 同时 虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票 但仍应向这一银行进行函证 5 抽查大额银行存款的收支 6 审查银行存款收支的正确截止 7 确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露 货币资金审计案例 在对某企业银行存款进行审计时 发现以下情况 6月30日银行存款日记帐帐面余额是133750元 开户银行送来的对帐单中银行存款余额是127000元 经查对发现以下几笔未达帐项 1 6月29日 委托银行收款12500元 银行已入该企业帐户 收款通知尚未送达企业 2 6月30日 该企业开出现金支票一张 计400元 企业已经减少存款 银行尚未入帐 3 6月30日 银行已代付企业电费250元 银行已经入帐 企业尚未收到付款通知 4 6月30日 企业收到外单位转帐支票一张 计16000元 企业已收款入帐 银行尚未入帐 货币资金审计案例 根据上述未达帐项 编制银行存款余额调节表 并假定银行对帐单所列企业银行存款余额正确无误 试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少 属于什么性质的错误 6月30日企业银行存款日记帐帐面的正确余额是多少 解答 编制银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表19 年6月30日单位 元 货币资金审计案例 从调节表中可以看出 错误数额为3400元 属于企业漏记银行存款减少的错误 6月30日企业银行存款帐面的正确余额是130350元 七 其他货币资金的审计 一 调查了解内控P371 二 内控的符合性测试 三 实质性测试案例资料 审计人员在对某公司2007年度的财务会计报告进行审计发现 12月20日因销售货物接受华联公司背书转让的银行汇票 汇票上记载的出票金额是80万元 实际结算金额是65万元 该公司账务处理如下 借 其他货币资金 银行汇票800000贷 主营业务收入650000应交税费 应交增值税110500应付账款 华联公司39500案例要求 指出该公司账务处理中存在的问题 并提出处理意见 案例解析 根据 票据法 规定 银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准 实际结算金额低于票面金额的 其多余金额由出票银行退交申请人 建议调整分录如下 借 应付账款 华联公司39500贷 其他货币资金 银行汇票39500 第三节应收及预付款项审计 一 应收及预付款项审计的意义二 应收及预付款项审计的内容应收账款 入帐时间 入帐价值 坏账损失的处理应收票据 取得时入帐价值 贴现 带息票据的到期值 预付账款 其他应收款等 三 应收账款的主要业务及内控P373 一 应收账款的主要业务 二 应收账款的内控 四 应收账款审计的程序P375 一 调查了解内控 二 内控测试 三 实质性测试 第三节应收及预付款项审计 案例1审计人员对某企业的应收帐款进行审计 该企业应收帐款帐户有100户 除有10户应收帐款每户超过10万元以上外 其余90户都在5万元左右 审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查 研究和评价 发现各控制点均有良好的控制 问题 1 请确定函证的范围和对象 并说明理由2 起草一份肯定式询证函3 假定回函全部收到 但复函中有六户提出如下意见 1 无法复核 2 所欠余额20000元已于当年12月25日支付 3 大体一致 4 经查 12月30日第456号发票 金额为25000元 系目的地交货 本公司收货日期是次年1月5日 因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符 5 本公司曾于10月份预付款7500元 足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元 6 所购货物从未收到针对上述意见 审计人员应作何种处理 解答 1 函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户函证对象 10户10万元以上18户 90户 20 随机抽取20 的其他客户 理由 各控制点均有良好的控制 因而不需要对100户全部进行函证 应只需对10万元以上帐户和其余帐户的20 即18户进行函证 如果对28户的函证和进一步审查中发现有问题 可扩大抽查范围 2 肯定式询证函3 1 此种情况下应采用替代审计程序 主要是审查客户定货单 销售合同 销售发票副本 货运文件等资料 验证构成应收帐款的销货交易是否确实发生 2 这种情况可能是由于时间差异造成 审计人员应审查收款凭证 查看货款是否及时收到及收到日期 如果货款函证发出日之前已收到则可能是记帐错误 即收到货款时错误贷记另一客户的明细帐户 审计人员应审查帐户记录并对贷记的帐户进行核实后予以更正 3 该顾客的回答很不清楚 审计人员应重新函证 请具体准确回答 4 此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就确定为销售实现 审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同 协议 5 审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入帐 如查明确能抵付 应提请客户进行相应的帐务处理 6 审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出 如确未运出 应提请客户作调帐处理 案例2资料 D公司2007年度的资产负债表 应收账款 数额为18560000元 与应收账款总账余额相符 预收账款数额为2125000元 经审验发现应收账款F公司明细账有贷方余额880000元 经查系F公司的预付货款 尚未履行购货合同 该公司按应收账款余额的5 计提坏账准备 案例要求 该公司2007年度的资产负债表 应收账款 数额是否正确 应如何调整 案例解析 根据规定 企业向购货单位预收的款项 应借记 银行存款 等科目 贷记 预收账款 科目 销售实现时 按实现的收入 借记 预收账款 科目 贷记 主营业务收入 科目 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 预收账款情况不多的 可以不设置 预收账款 科目 将预收的款项直接记入 应收账款 科目 报表中已有 预收账款 数额 该公司设有 预收账款 科目 所以预收货款应通过 预收账款 核算 建议重分类调整分录如下 借 应收账款 F880000贷 预收账款 F880000同时 坏账准备的计提数也要进行调整 借 资产减值损失4400贷 坏账准备4400 案例3 1 某企业由于产品适销对路 企业效益较好 企业领导人为了做到稳中有增 人为地控制利润增长幅度 便授意财会部门将200万元的销售收入不予入账 长期作未达账项处理 2 将1400万元的销售收入挂在往来帐 长期作预收款处理 会计分录为 借 银行存款14000000贷 预收账款14000000讨论方案 1 审计人员怎样分析上述业务 2 审计人员怎样审查上述业务 参考答案 企业会计人员按领导旨意 将已实现的销售收入不按现行会计制度的规定进行账务处理 对上述事项的审查 首先查对银行存款未达账项及应收应付账款的余额 并加以分析 在正常情况下 银行未达账项一般不会拖得太长 长时间的未达账项必须查明原因 如果应收应付款的贷方余额较大 就要查对应收应付款明细账 并通过对明细账的分析和判断加以确定 还要注意 预收款一般不会通过托收承付和委托银行收款结算方式 如果以上弊端发生在当年 应调增销售 再分别计算和结转销售成本和税金 将销售利润转至 利润分配 科目 案例4注册会计师在审查某年的应收账款时 发现12月份的记账凭证中 有如下一张记账凭证 借 管理费用3000贷 应收账款 公司3000该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告 会计科长钱 签的字 此外 还有10 8 6 4 2各月中发现有类似的会计分录 讨论方案 1 审计人员怎样分析上述业务 2 审计人员怎样审查上述业务 参考答案 应收账款的注销业务不可能平均2个月发生一次 上述情况存在反常现象 应收账款的注销必须经过有关领导的核准 会计科长没有此项权力 王会计写的注销报告 钱科长批准 违反内部牵制原则 注册会计师应审查应收账款注销的理由 找供销科调查有关的购货单位 进一步与购货单位核实还款情况 根据购货单位提供的还款时间 查核还款单据及相应的会计分录 最终查明钱 王两人合伙 利用注销坏账 贪污公款 第三节应收及预付款项审计 五 应收票据的审计略 379六 预付账款的审计 一 符合性测试 二 实质性测试1 核对总账和明细账2 函证3 确认和会计处理4 合法性5 披露的恰当性七 其他应收款的审计坏账和函证 分存出保证金 备用金和个人借支款项等 第四节存货审计 一 意义二 审计内容和目标审计目标 1 确定存货是否存在 2 确定存货是否归被审计单位所有 3 确定存货增减变动的记录是否完整 4 确定存货的品质状况 存货跌价的计提是否合理 5 确定存货的计价方法是否恰当 6 确定存货年末余额是否正确 7 确定存货在会计报表上的披露是否恰当 第四节存货审计 三 内部控制1 存货实物流转控制程序2 存货价值流转控制程序四 符合性测试程序1 了解内控2 存货取得3 存货发出4 成本会计控制测试5 评价内控 第四节存货审计 五 存货实存数和保管状况的审计1 核对总账和明细账2 实施盘点3 检查存货保管状况4 查购销业务截止日期5 查存货盘亏调整和损失处理六 存货计价审计P390七 存货项目在会计报表上披露的恰当性审计 案例 案例资料 某企业采用计划成本组织材料的收发核算 审计人员在审阅11月份 生产成本 原材料 和 材料成本差异 等明细账时发现 A材料月初材料成本差异为借方差异8000元 库存材料计划成本为220000元 该月份购入A材料计划成本为1600000元 其实际成本为1550000元 该月份基本生产车间耗用A材料的计划成本为300000元 结转耗用材料的实际成本为309570元 案例要求 根据上述资料 验算该企业结转耗用材料的实际成本是否正确 案例解析 审计人员抽查有关耗用材料汇总表 验算其实际成本如下 材料成本差异率 8000 1550000 1600000 220000 1600000 2 31 发出材料应负担的成本差异 300000 2 31 6930 元 发出材料的实际成本 300000 6930 293070 元 多转材料成本 309570 293070 16500 元 验算结果表明 该企业11月末多转材料成本16500元 经向有关会计人员查询后证实 由于材料会计计算错误 将本期购入材料的节约差异额50000元计算为超支差异 使本期材料成本差异率 2 31 错计为3 19 使本期应结转节约差异额6930元错计为超支差异额9570元 审计人员建议企业将多转的材料成本差异16500元予以冲回 调整账簿记录 第五节对外投资审计 一 意义二 审计内容和目标三 内部控制四 审计程序1 了解内控2 符合性测试3 实质性测试 第六节固定资产及在建工程审计 一 意义二 审计内容和目标三 内部控制四 固定资产审计程序1 了解内控2 符合性测试3 实质性测试p399 第六节固定资产及在建工程审计 A查实存数和保管情况B查增加情况C查减少情况D查折旧情况例P402 五 在建工程审计1 验证实有数 盘点2 查合规 合法性3 查计价和会计处理的正确性案例1 某企业7月份转11号 借 固定资产 生产线150000贷 在建工程150000问题 审计人员在固定资产原值构成计算表中未发现安装费和调试费用 而生产线需安装和调试才能用审计程序 查6月份5号付款凭证 借 销售费用20000管理费用10000贷 银行存款30000结论 固定资产入账价值不正确 案例2 注册会计师在对某公司2009年12月31日的固定资产进行清点时 发现下列情况 讨论 根据上述固定资产明细账 卡 物三者的数额 分析可能存在的问题 并提出审计意见 1 甲账卡相符 实物少一台 可能是设备已经报废处理 但是账卡未注销 查明后应注销账卡 也可能是因保管不好 设备被盗 查明后要保管者负责任 也可能设备已经出租 但未记入 出租固定资产账户 应补记 2 乙账卡相符 实物多一台 实物少一台 可能是设备已经报废处理 账卡已注销 但实物仍在使用 也可能购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入账 盘点时作固定资产 查明后 符合固定资产标准的补入固定资产明细账和 也可能误将租入固定资产作为盘盈 查明后应在备查簿上记录 3 丙账与实物相符 但卡少一台 可能是购进时未在卡上记录 应补记卡 4 丁卡与实物相符 但明细账多出三台 可能是设备已出售 但明细账未注销 查明后应注销 第七节无形资产 一 无形资产审计 一 符合性测试 二 实质性测试P4061 账面价值的真实性2 无形资产取得 计价和会计处理的审计注意取得渠道3 无形资产减少的审计4 摊销的审计5 披露恰当性 课堂练习题 1 对于采用肯定式函证的应收帐款 如果首次函证没有回函 注册会计师应当 A 采用替代审计程序B 认为应收帐款可能存在问题C 再次发函询证D 认为应收帐款正确 答案 C解析 既然采用肯定式函证 首次函证没有回函 应当继续发函询证 课堂练习题 2 如果应收帐款明细帐出现贷方余额 注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录 以便在资产负债表中 项目反映 A 预付帐款 B 预收帐款 C 应收帐款 D 应付帐款 答案 B解析 应收帐款出现贷方余额属于负债 而 预收帐款 是资产负债表中负