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创业投资企业和天使投资个人所得税政策解读 2020 3 25 1 政策依据 一 财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知 财税 2017 38号 财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知 财税 2018 55号 用于解决税款如何计算的问题 2020 3 25 2 政策依据 二 国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的公告 国家税务总局公告2017年第20号 用于解决事项怎么办理的问题 2020 3 25 3 政策分类 一 个人 投资于 公司制创投企业 投资于 初创科技型企业 二 个人 投资于 合伙制创投企业 投资于 初创科技型企业 三 个人 投资于 初创科技型企业 天使个人 2020 3 25 4 一 个人 投资于 公司制创投企业 投资于 初创科技型企业1 个人 从公司制创投企业取得的分红或者转让公司制创投企业股权取得的所得 分别按照股息利息红利所得和财产转让所得计征个人所得税 保持原政策 不在此次新政范围 2020 3 25 5 一 个人 投资于 公司制创投企业 投资于 初创科技型企业2 公司制创投企业 投资初创科技型企业满2年 24个月 下同 可按投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣公司应纳税所得额 当年不足抵扣的 结转以后年度抵扣 2020 3 25 6 二 个人 投资于 合伙制创投企业 投资于 初创科技型企业1 合伙制创投企业投资初创科技型企业满2年 可按投资额的70 抵扣个人合伙人从该合伙创投企业分得的经营所得 当年不足抵扣的 可以无限结转以后年度抵扣 2020 3 25 7 二 个人 投资于 合伙制创投企业 投资于 初创科技型企业背景 个人投资于合伙企业的 主要有两项应税所得 一是合伙企业对外投资取得的分红的分配 二是合伙企业转让对外投资企业的股权 2020 3 25 8 二 个人 投资于 合伙制创投企业 投资于 初创科技型企业对于分红 投资个人单独按股息利息红利所得征收个税 不适用此次抵扣政策 对于合伙企业转让对外投资企业的股权 按照政策规定 应并入当年合伙企业经营所得 即适用此次抵扣政策 2020 3 25 9 二 个人 投资于 合伙制创投企业 投资于 初创科技型企业因此该类型抵扣的合伙企业经营所得 范围为 1 合伙创投企业转让该初创型科技企业的股权取得的所得 2 合伙创投企业自身营业所得 例如为其他企业提供创业投资管理 提供创业投资咨询等业务 3 该合伙创投企业的其他股权转让所得 2020 3 25 10 二 个人 投资于 合伙制创投企业 投资于 初创科技型企业2 个人投资到多个合伙创投企业的 相互之间的投资额不能跨企业抵扣 2020 3 25 11 例如 张某同时投资于A和B两家合伙创投企业 实际出资比例各为40 和50 假定出资比例和分配比例一致 实缴投资额400万和50万 2017年1月 A投资初创科技企业甲500万 B投资初创科技企业乙100万 假设均符合政策条件下 2019年年末 A转让甲企业全部股权 取得转让收入600万 B转让乙企业全部股权 取得转让收入400万 则 1 张某在A的可抵扣额为 500 40 70 140万张某在A的实际抵扣额为 600 500 40 140万 则抵扣额为 600 500 40 40万 个人应纳税所得额 600 500 40 40 0无需纳税尚余140万 40万 100万未抵扣 2 张某在B的可抵扣额为 100 50 70 35万张某在B的抵扣额为 400 100 50 35万则抵扣额为35万 此时 张某在A的尚余可抵扣额100万不得在B的当年经营所得中抵扣 则张某在B的个人应纳税所得额 400 100 50 35 0 35 12 110 8万 应纳个人所得税 110 8 35 1 475 37 305万元 2020 3 25 12 二 个人 投资于 合伙制创投企业 投资于 初创科技型企业3 层层嵌套合伙企业 不能穿透享受政策例如 张某投资于A合伙创投企业 A合伙创投企业投资于B合伙创投企业 B投资初创科技企业甲 此时 即使A B和甲均符合相关创投企业和初创科技企业条件 当B转让甲股权时 将转让所得盈利分配给A时 张某不能在A的经营所得享受抵扣政策 也不能直接穿透在B向A的分配所得中享受抵扣政策 2020 3 25 13 三 个人 投资于 初创科技型企业 天使个人 个人投资初创科技型企业满2年 可按投资额的70 抵扣转让该被投资企业股权取得的应纳税所得额 当期不足抵扣的 结转以后取得股权转让所得时抵扣 在试点地区投资多个初创科技型企业的 对其中办理注销清算 天使投资个人对其投资额的70 尚未抵扣完的 可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额 2020 3 25 14 四 需要注意的政策细节1 投资满2年投资满2年是指合伙制创投企业 天使投资个人实缴投资初创科技型企业满2年 24个月 按月计算 对于合伙人或合伙人数变动的情况 无论新的合伙人持有合伙企业份额是否满2年 均不影响新合伙人享受税收优惠 例如 A合伙企业于2017年1月1日投资B初创科技型企业 2018年3月1日 新合伙人入伙 至2019年1月1日 合伙A对B企业投资满2年 新合伙人可享受投资抵扣税收优惠 2020 3 25 15 2 投资的方式 1 只有以增资方式对初创科技型企业进行投资方能享受抵扣 以设立初创科技型企业 企业发起人 或者受让初创科技型企业原股东股权的方式进行投资的 不能享受抵扣 2 必须以现金进行投资 其他资产投资不能享受 2020 3 25 16 3 过渡期政策上述个人所得税政策中 合伙制创投企业政策自2018年1月1日起全国施行 天使投资个人所得税政策自2018年7月1日起全国施行 同时可向前追溯2年适用 2018年度投资初创科技型企业满2年的合伙创投企业个人合伙人 在办理年度个人所得税纳税申报时 投资额的70 可抵扣个人合伙人当年自合伙创投企业分得的经营所得 2020 3 25 17 三 例题解析 一 合伙制创投企业个人投资者计算过程 先分再抵后税 先分 就是在计算个人合伙人可抵扣投资额时 需要先分两样东西 一是合伙企业按照约定分配比例 计算每名合伙人分配的经营所得 二是合伙企业按照每名合伙人的出资比例 计算其分配的可抵扣投资额 需要注意的是 计算分配经营所得时 是按约定分配比例进行的 计算可抵扣投资额时 是按照合伙创投企业投至符合投资抵扣条件的初创科技型企业的全部实缴投资额的70 乘以每名合伙人实缴出资额占比 进行计算 再抵是指 在合伙人层面抵扣可抵扣的投资额 需要注意的是 这里个人合伙人投资抵扣的对象是合伙企业的经营所得 也就是要按照 个体工商户的生产 经营所得 项目计税的所得 不按照此项目计税的 显然不能进行投资抵扣 后税是指 个人合伙人以投资额抵扣完经营所得后 再按照投资抵扣后的应纳税所得额计算应缴纳个人所得税 2020 3 25 18 例一 A有限合伙创投 以下简称 合伙企业A 成立于2016年5月 合伙人为甲公司 GP 实缴出资50万元 张先生 LP 实缴出资950万元 双方实缴出资比例为5 95 双方约定分配比例为30 70 2017年8月1日 合伙企业A投资于初创科技型企业B 实缴出资500万元 取得B公司20 股权 2017年 2018年 合伙企业A应纳税所得额均为零 2019年3月1日 张先生将持有合伙企业A95 的份额转让给王先生 2019年9月1日 合伙企业A转让B企业10 股权 取得股权转让所得1000万元 假设A企业2019年度应纳税所得额为1100万元 上述业务张先生 王先生2019年度实际应纳税所得额计算如下 1 可抵扣的投资额2019年8月1日 合伙企业A对B企业投资满两年 可以享受投资抵扣应纳税所得额优惠 2019年12月31日 甲公司和王先生的实缴出资比例为5 95 张先生因合伙份额已经转让 不再适用投资额抵扣的税收优惠 需就合伙份额转让所得缴纳个人所得税 王先生受让张先生的合伙份额后 可以享受投资额抵扣优惠 王先生可以抵扣的投资额 王先生对初创科技型企业的投资额 70 合伙企业A对B公司的实缴出资 王先生在合伙企业A的实缴出资比例 70 500 95 70 332 5万元 2 抵扣后的实际应纳税所得额王先生当年通过合伙企业实现的应纳税所得额 无论合伙企业是否实际分配 均需缴纳个人所得税 王先生当年应纳税所得额 合伙企业A应纳税所得额 合伙协议约定的分配比例 1100 70 770万元 抵扣后实际应纳税所得额 770 332 5 4 2 0 35 12 433 3万元 王先生当年应纳的个人所得税 433 3 0 35 1 475 150 18万元 2020 3 25 19 二 天使投资个人例二 天使投资人李先生2016年9月投资厦门市的初创科技型企业A公司 实缴出资1000万元 占股比例为10 符合投资抵扣税收优惠条件 2018年10月 李先生获得A公司派发的股息20万 11月李先生转让A公司5 的股权 获得现金800万元 1 李先生对A公司的投资可以抵扣的投资额为700万元 1000 70 2 2018年10月李先生获得股息20万 无法享受投资抵扣 需按照利息 股息 红利所得项目缴纳个人所得税4万元 3 11月 李先生转让A公司股权 应纳税所得额 800 1000 10 5 300万元 抵扣后在现阶段无需缴纳税款 剩余400万元 700万元 300万元 可结转以后年度转让A公司股权时进行抵扣 假设2020年12月 A公司资不抵债 注销清算 李先生2021年8月份转让其在厦门投资的另一家初创科技型企业B公司部分股权 假定暂不考虑B企业可抵扣投资额 取得股权转让所得150万元 李先生2024年5月再次转让B公司股权 取得100万元股权转让所得 4 2020年12月A公司注销清算后 2021年8月李先生转让B公司股权时 因距离A企业注销清算不足36个月 其取得的股权转让所得150万元小于400万元 可予以抵扣 剩余250万元 400万元 150万元 可结转抵扣以后年度转让B股权时继续抵扣 5 2024年5月李先生再次转让B企业股权时 因为距离A公司注销清算已经超过36个月 李先生投资A公司剩余的250万元投资额就不能再进行抵扣 2020 3 25 20 四 事项办理 一 合伙制创投企业个人投资者合伙创投企业个人合伙人享受投资抵扣政策需要办理的手续 概括起来为 备案 报告 2020 3 25 21 办理 备案 报告 备案 合伙创投企业向主管税务机关办理投资抵扣备案报告 合伙创投企业在投资满2年后每个纳税年度 办理报告手续 个人合伙人在办理纳税申报时 一并办理投资抵扣 投资时 符合优惠条件时 期间年度 抵扣完毕 无需办理任何备案或报告手续 投资满2年的年度终了后3个月内 合伙创投企业向其主管税务机关办理投资抵扣备案 投资满2年及以后每个纳税年度的年度终了后3个月内 合伙创投企业向主管税务机关报告投资抵扣情况 当年不足抵扣的可结转抵扣 抵扣完毕后 无需继续报告有关情况 投资抵扣优惠的办理 2020 3 25 22 二 天使投资个人天使投资个人手续办理概况为 备案 报告 登记 与合