第11章财务报表PPT课件.ppt

第十一章财务报表 学习要点与要求 掌握财务会计报表的概念 种类 目的和编制要求 掌握资产负债表的基本内容和编制方法 掌握利润表基本内容和编制方法 了解现金流量表的基本内容 1 第一节财务报表概述 一 财务报表概述 一 概念财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 二 编制的意义1 账簿提供的会计信息特点 详细具体 但是较分散2 财务会计报告提供的会计信息特点 简洁 综合 2 三 内容 四表一注 资产负债表 反映企业某一特定时点的资产 负债和所有者权益情况的文件 利润表 反映企业一定时期内经营成果的文件 现金流量表 反映企业一定时期内现金流量情况的文件 所有者权益 或股东权益 变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 附注是财务会计报告不可或缺的组成部分 对资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及未能在这些报表中列示项目的说明等 3 四 会计报表的种类 静态报表 动态报表 经济内容 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 资产负债表 4 二 编制财务报表的目的 为企业的经营者和外部有关方面提供企业财务状况及其变动和经营成果等方面的会计信息 以便他们作出合理的决策 5 遵循会计准则进行确认和计量 以持续经营为基础编制财务会计报告 3 考虑报表项目的重要性 对具有重要性的项目 应单独列报 4 列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 5 资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额不得相互抵消 即不得以净额列示 准则另有规定的除外 6 比较信息的列报7 财务会计报告的表首应披露 企业名称 资产负债表日或会计期间 货币名称和单位 如果是合并报表 应予注明 8 至少应当按年编制财务会计报告 三 会计报表的编制要求 6 特定日期 2月28日 1月31日 12月31日 第二节资产负债表 一 资产负债表的含义 一 定义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表 反映企业财务状况 7 二 作用 提供某一日期的资产总额及其结构提供某一日期的负债总额及其结构反映所有者拥有的权益提供进行财务分析的基本资料 8 二 资产负债表的内容 一 资产资产应当按流动资产和非流动资产列示 在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示 1 流动资产 货币资金 交易性金融资产 应收项目 存货 一年内到期的非流动资产2 非流动资产 长期投资 长期股权投资 持有至到期投资固定资产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理无形资产 无形资产 开发支出 长期待摊费用其它非流动资产 9 二 负债负债应当按流动负债和非流动负债列示 在流动负债和非流动负债类别下进一步按性质分项列示 1 流动负债 短期借款 应付项目 一年内到期的非流动负债2 非流动负债 长期借款 应付债券 三 所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润 10 资产负债表编制单位 利生公司2007年12月31日金额单位 元 流动资产流动负债 货币资金84000短期借款400000 应收票据20000应付账款142800 应收账款200000预付账款50400 其他应付款6000 应付职工新酬5600 预付账款30000 其他应收款2400应交税费51600 存货792000应付股利150000 其他流动资产65600其他流动负债12000 流动负债合计818400 流动资产合计1194000长期负债 长期投资 长期借债200000 长期股权投资0应付债券500000 持有到期投资560000长期负债合计700000 11 续表 长期投资合计560000所有者权益 固定资产 1200000实收资本1300000 资本公积38000 盈余公积70400 未分配利润177200 所有者权益合计1585600 无形资产及其他资产 无形资产150000 长期待摊费用0 无形资产及其他资产合计150000 资产总计3104000负债及所有者权益总计3104000 12 三 资产负债表项目的排列 一 资产类项目按流动性 即变现能力的强弱排列 二 负债类项目按偿还先后顺序排列 三 所有者权益项目在企业清算前不需偿还 列于报告最后四 资产负债表的格式 一 账户式 见教材P361 二 报告式我国企业会计制度规定 采用账户式 13 五 资产负债表的编制方法 一 年初余额 填列方法 根据上年末资产负债表 期末余额 填列 二 期末余额 填列方法1 根据总账科目余额直接填列2 根据几个总账科目的余额计算填列3 根据有关明细科目的余额计算填列4 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列5 根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列6 综合运用上述方法分析填列 14 1 根据总账科目余额直接填列资产负债表中大部分项目根据总账余额直接填列 例如 应付 收 票据 应交税费 应付职工薪酬 等等 2 根据几个总账科目的余额计算填列货币资金根据现金 银行存款 其他货币资金三个总账科目的期末余额的合计数填列 15 例 某企业2008年12月31日结账后的 库存现金 科目的余额为10000元 银行存款 科目的余额为4000000元 其他货币资金 科目的余额为1000000元 该企业2008年12月31日资产负债表中 货币资金 项目的金额应为多少 货币资金 项目的金额应为 10000 4000000 1000000 5010000 元 企业应按 库存现金 银行存款 其他货币资金 科目科目余额加总后的金额 作为填列资产负债表中 货币资金 项目的金额 16 例 某企业年末向股东发放现金股利400000元 股票股利400000元 现金股利尚未支付 该企业2006年12月31日资产负债表 应付股利 项目的金额应为多少 应付股利 项目的金额应为400000元股票股利不通过 应付股利 科目核算 应付股利 即为尚未支付的现金股利金额 17 3 根据有关明细科目的余额计算填列应收账款根据应收账款 预收账款两个科目所属相关明细科目的期末借方余额计算填列 应收账款所属明细科目有贷方余额的 在预收账款项目内填列 预付账款根据预付账款 应付账款两个科目所属相关明细科目的期末借方余额计算填列 预付账款所属明细科目有贷方余额的 在应付账款项目内填列 应付账款根据应付账款 预付账款两个科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列 应付账款所属明细科目有借方余额的 在预付账款项目内填列 预收账款根据预收账款 应收账款两个科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列 预收账款所属明细科目有借方余额的 在应收账款项目内填列 18 例 某企业2006年12月31日结账后有关科目余额如下表 该企业2006年12月31日资产负债表中相关项目的金额应为多少 1 应收账款项目 应当根据应收账款所属明细科目借方余额和预收账款所属明细科目借方余额加总 作为资产负债表中应收账款项目的金额1600000 600000 2200000 元 2 预付账款项目的金额为 800000 400000 1200000 元 3 应付账款项目的金额为 60000 1800000 1860000 元 4 预收账款项目的金额为 1400000 100000 1500000 元 19 4 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款根据长期借款总账科目余额扣除将在一年内到期的长期借款后的余额计算填列 5 根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列应收账款根据应收账款科目期末余额减去坏账准备余额后的净额填列 长期股权投资 长期股权投资减值准备 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 20 例 某企业长期借款情况如如下表 该企业2006年12月31日资产负债表中 长期借款 项目的金额应为多少 长期借款 项目的金额应为 1000000 2000000 3000000 元 一年内到期的长期借款应当填列在流动负债下的一年内到期的非流动负债项目下 所以资产负债表中长期借款项目的金额 应当根据长期借款总账科目余额减去一年内到期的长期借款 21 例 某企业2006年12月31日结账后的固定资产科目余额为1000000元 累计折旧科目余额为90000元 固定资产减值准备科目余额为200000元 该企业2006年12月31日资产负债表 固定资产 项目的金额应为多少 固定资产 项目的金额应为 1000000 90000 200000 710000 元 企业应当以固定资产总账科目余额 减去累计折旧和固定资产减值准备两个备抵类总账科目余额后的金额 作为填列资产负债表中 固定资产 项目的金额 22 6 综合运用上述方法分析填列存货根据原材料 委托加工物资 周转材料 材料采购 在途物资 发出商品 材料成本差异等总账科目期末余额的分析汇总数 再减去存货跌价准备科目余额后的净额填列 23 第三节利润表的编制 一 利润表的含义 一 定义 综合反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表 一定会计期间 经营成果 一月份 24 1 反映企业的经营成果 2 预测企业的获利能力 3 有助于投资者作出投资决策 二 作用 25 二 利润表的内容与格式 一 利润表的内容1 构成营业利润的各项要素2 构成利润总额的各项要素3 构成净利润的各项要素 二 利润表的格式 P367 1 多步式 2 单步式 我国会计准则规定 应采用多步式 26 二 利润表的内容与格式 一 利润表的编制步骤第一步 计算营业利润以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益 减去公允价值变动损失 和投资收益 减去投资损失 计算出营业利润 第二步 计算利润总额以营业利润为基础 加上营业外收入 减去营业外支出 计算出利润总额 第三步 计算净利润以利润总额为基础 减去所得税费用 计算出净利润或净亏损 普通股已公开交易或处于发行过程中的企业 还应列示每股收益信息 27 三 利润表的编制方法 一 利润表的编制步骤第一步 计算营业利润以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益 减去公允价值变动损失 和投资收益 减去投资损失 计算出营业利润 第二步 计算利润总额以营业利润为基础 加上营业外收入 减去营业外支出 计算出利润总额 第三步 计算净利润以利润总额为基础 减去所得税费用 计算出净利润或净亏损 普通股已公开交易或处于发行过程中的企业 还应列示每股收益信息 28 二 上期金额 的填列根据上年该期利润表的 本期金额 栏内所列数字填列 三 本期金额 的填列除 基本每股收益 和 稀释每股收益 项目外 应按照相关科目的发生额分析填列 29 例 某企业2006年度 主营业务收入 科目的贷方发生额为33000000元 借方发生额为200000元 系11月份发生的购买方退货 其他业务收入 科目的贷方发生额为2000000元 该企业该年度利润表中 营业收入 项目的金额是多少 营业收入 项目的金额应为 33000000 200000 2000000 34800000 元 企业应当以主营业务收入和其他业务收入两个总账科目的贷方余额之和 作为利润表中 营业收入 项目的金额 当年发生销售退回的 应进行冲减 30 例 某企业2006年12月31日 利润表相关科目发生额如下 请计算该企业该年度的利润表中应填列的营业利润 利润总额和净利润 单位 元 31 营业利润 1990000 500000 630000 150000 780000 60000 50000 450000 850000 1000000 元 利润总额 1000000 100000 40000 1060000 元 净利润 1060000 171600 888400 元 32 第四节现金流量表 引导案例普瑞姆汽车旅馆的现金流量问题症结何在 33 这是怎么回事 破产能够预测吗 2006年普瑞姆汽车旅馆报告净利润 7700万 占收入的18 比前年几乎高15 2007年9月份普瑞姆汽车旅馆以宣告破产 普瑞姆汽车旅馆的问题在于现金流入不足 2006年营业活动的现金流出 1500万 现金流入 800万 而当年的利润是 7700万 像普瑞姆汽车旅馆这样的公司怎么能够一方面获利很丰而另一方面现金大量流出呢 公司可能销售很好但无法收回账款 可能囤积大量卖不出去的存货 可能用现金偿还大量流动负债 这些都造成现金大量流出 34 一 现金流量表概述 一 定义是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 二 现金流量表的作用P370 35 二 现金流量表的编制基础 一 现金 的含义1 现金库存现金银行存款其他货币资金2 现金等价物期限短 3个月内 流动性强容易变现 已知金额 风险小注意 权益性投资变现的金额通常不确定 因而不属于现金等价物 企业从银行提取现金 现金与现金等价物之间的转换 是企业现金存放形式的改变 不构成现金流量 36 二 现金流量的分类1 经营活动产生的现金流量 371 经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务 购买商品 接受劳务 支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物 2 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产 处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资 发行股票 发行债券 偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物 偿付应付账款 应付票据等商业应付款属于经营活动 不属于筹资活动 37 三 现金流量表的格式 一 主表采用报告式 分类反映经营活动 投资活动和筹资活动产生的现金流量 最后汇总反映企业某一时期现金及现金等价物的净增加额 二 附注1 补充资料将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况2 披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息3 披露现金和现金等价物的其他有关信息 38 例 甲企业销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元 增值税销项税额为476000元 以银行存款收讫 应收票据期初余额为270000元 期末余额为60000元 应收账款期初余额为1000000元 期末余额为400000元 另外 本期因商品质量问题发生退货 支付银行存款30000元 货款已通过银行转帐支付 本期销售商品 提供劳务收到的现金是多少 39 本期销售商品收到的现金3276000加 本期收到前期的应收票据210000 270000 60000 本期收到前期的应收账款600000 1000000 400000 减 本期因销售退回支付的现金30000本期销售商品 提供劳务收到的现金4056000 40 例 甲企业本期购买原材料 收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元 增值税进项税额为25500元 款项已通过银行存款支付 本期支付应付票据100000元 货款已通过银行转帐支付 本期购买商品 接受劳务支付的现金是多少 本期购买原材料支付的价款150000加 本期购买原材料支付的增值税进项税额25500本期支付的应付票据100000本期购买商品 接受劳务支付的现金275500 41 例 甲企业期初应付现金股利为21000元 本期宣布并发放的现金股利为50000元 期末应付现金股利为12000元 本期分派股利 利润或偿付利息支付的现金是多少 本期宣布并发放的现金股利为50000加 本期支付的前期应付股利本金9000 21000 12000 本期分派股利 利润或偿付利息支付的现金59000 42 第五节所有者权益变动表 一 所有者权益变动表的概念 一 概念 P375 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表 所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况 不仅包括所有者权益总量的增减变动 还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息 特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失 让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源 43 二 所有者权益变动表的内容 1 净利润2 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额3 所有者投入和减少资本4 利润分配5 所有者权益内部结转 44 第六节财务会计报表附注Additionalnotesoffinancial