第8章计划与控制5-mPPT课件.ppt

第八章成本计划与控制 一 成本计划的概念及作用 成本计划是以货币形式预先确定企业计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平 编制成本计划 对加强成本会计管理 降低产品成本 提高经济效益具有重要意义 1 成本计划是企业成本控制的主要尺度2 成本计划是编制其他计划的重要依据3 成本计划是评价考核企业及部门业绩的标准 第一节成本计划及其编制方法 二 成本计划的内容 工业企业的成本计划从广义上应包括产品成本计划和期间费用预算两部分 1 产品单位成本计划工时成本项目2 全部商品产品成本计划按产品品种按成本项目主要包括可比产品 不可比产品确定降低额 降低率3 制造费用预算4 期间费用预算管理费用 销售费用等 三 成本计划的编制原则 1 实事求是 成本计划要以技术经济定额为基础 指标既要先进 又要有充分依据 2 成本项目及成本计算方法都必须与实际成本核算一致 3 必须与其他有关计划指标进行反复试算平衡 密切衔接 相互促进 4 促使企业各部门贯彻增产节约 推动各部门改进工作 不断提高生产经营的经济效益 共同实现企业经营目标 四 编制成本计划的步骤 销售计划 生产计划 库存计划 成本计划 直接材料 直接人工 部门费用 期间费用 1 预计和分析上期成本计划的执行情况 应对报告期成本管理工作进行总结 找到不足之处2 收集和整理资料收集有关上期实际成本和成本相关的历史资料 同行业先进资料 市场调查资料等资料3 进行成本降低指标的测算 4分车间部门编制成本计划及费用预算 厂部应将成本费用目标下达到各有关职能部门 生产 辅助 车间 由各部门和车间结合其实际情况加以修正 连同各项成本降低措施上报厂部 5 厂部综合平衡 正式编制成本计划 一 可比产品成本降低指标的测算1 计算上年平均单位成本前三季度前三季度第四季度第四季度预上年预计平 实际产量 单位成本 预计产量 计单位成本均单位成本前三季度实际产量 第四季度预计产量2 计算可比产品降低额和降低率可比产品成本计划降低额 计划产量 上年平均单位成本 本年计划单位成本 可比产品成本 计划降低额 100 计划降低率 计划产量 上年平均单位成本 五 试算平衡基础法编制产品成本计划 3 测算直接材料变动对成本降低的影响 1 消耗定额变动对降低率的影响 直接材料费用占总成本 直接材料消耗定额降低 2 单价变动对降低率的影响 直接材料费用占总成本 1 消耗定额降低率 直接材料单价降低 3 直接材料成本降低率 直接材料费用占总成本 1 1 消耗定额降低 1 平均单价降低 4 试算直接工资变动对成本降低的影响 试算公式如下 计时直接工资 直接工资 1 平均工资率增长 成本降低率占总成本 1 劳动生产率增长 试算公式如下 计件直接工资 直接工资占总成本 1 1 平均工资增长 1 工时定额降低 1 5 试算制造费用变动对成本降低的影响 变动制造费用计算公式如下 变动制造费用成本减低率 变动制造费用占总成本 1 1 变动制造费用增长 1 产量增长 固定制造费用计算公式如下 固定制造费用成本降低率 固定制造费用占总成本 1 1 1 产量增长 6 试算废品损失变动对成本降低的影响 废品损失的减少会直接影响产品成本的降低 测算公式如下 废品损失项目成本降低率 废品损失占总成本 废品率降低 例题 假定某企业生产甲 乙两种产品 上年1 9月生产甲产品7200件 实际平均单位成本为500元 乙产品2286件 实际平均单位成本为1000元 第四季度预计生产甲产品4800件 单位成本为450元 乙产品914件 单位成本为950元 计划年度继续生产甲 乙两种产品 全年计划生产甲产品15000件 乙产品4000件 可比产品成本降低率要求达到5 根据这一要求 计划年度产品生产增长25 直接材料消耗定额降低3 直接材料价格降低45 燃料和动力消耗定额降低2 燃料和动力价格不变 生产工人工资提高12 8 劳动生产率提高20 制造费用中变动费用增加22 5 废品损失减少20 各成本项目比重为 直接材料60 燃料及动力8 直接工资10 废品损失2 制造费用20 其中固定费用5 半变动费用15 二 不可比产品的成本预测 1 目标成本法目标成本 预测售价 税金 目标利润2 直接测算法根据产品工艺 生产条件等对人力物力的消耗进行测算 3 产值比例法按照商品产值的一定比例测算成本产值和成本之间有一定的比例关系 六 编制成本计划的基本方法 一级编制成本计划法 厂部编制全厂计划分级编制成本计划法 先车间编制 再全厂汇总 一 辅助生产车间成本计划的编制1 辅助生产费用计划的编制 1 有规定开支标准的费用项目 2 其他计划中已有现成资料的费用项目 3 有消耗定额的费用项目 4 没有消耗定额和开支标准的费用项目2 辅助生产费用的分配 根据受益原则进行分配 谁受益 谁负担 方法 直接分配法 一次交互分配法 计划分配法 代数分配法 顺序分配法等 二 基本生产车间成本计划的编制 编制车间产品成本计划 分别按直接费用和间接费用计算编制 1 车间直接费用计划的编制 2 制造费用预算的编制3 车间产品成本计划的编制 1 车间直接费用计划的编制 直接材料 包括燃料和动力 根据各项消耗定额计划价格计算确定如废料具有回收价值 则应在直接材料项目下扣除 直接工资定额工时 小时工资小时工资 计划总工资 计划总工时多步骤生产 对于前一车间转来的半成品成本 1 逐步结转分步法前车间半成品计划单位成本 本车间该半成品计划消耗量 2 平行结转分步法各车间计划单位成本 计划消耗量 2 制造费用预算的编制 1 有规定费用开支标准的 2 其他计划中已有现成资料的费用项目 3 对于相对固定的费用项目 4 没有消耗定额和开支标准的费用项目3 车间产品成本计划的编制根据直接费用计划 制造费用计划 计划期的产量 按成本项目反映计划总成本和单位成本 三 全厂成本计划的编制 1 主要产品单位成本计划逐步结转分步法 最后一个车间成本计算单的计划单位成本 若需要原始成本项目 还要还原平行结转分步法 各车间同一产品各成本项目的单位成本相加2 商品产品成本计划计划产量乘以上年平均单位成本得到按上期单位成本计算的总成本计划产量乘以计划单位成本得到本期计划总成本计算总成本的计划降低额和计划降低率 四 期间成本预算的编制 期间费用包括管理费用和销售费用 可根据费用开支标准计算办公费可以根据一定的标准计提工会经费可根据其他计划的组成资料得出折旧费可以基期实际数为基础 结合计划期降低费用 第二节产品成本计划编制举例 某企业有两个基本生产车间和一个辅助生产 机修 车间 该企业生产甲 乙两种可比产品和正式投产的新产品丙 原材料是分次投入 经过一车间和二车间按顺序加工完成 采用平均平行结转分步法计算产品成本 间接费用按工时比例分配 一 1999年报告年度有关资料 1 产量资料 1 3季度实际产量 甲产品1000件 乙产品600件 第4季度预计产量 甲产品预计产量400件 乙产品250件 2 产品单位成本资料 1 3季度实际单位成本 甲产品46元 乙产品83元 第4季度预计单位成本 甲产品44 25元 乙产品81 3元 3 成本项目构成资料 预计本年度各成本项目构成比重 原材料32 燃料5 动力7 工资28 职工福利费3 92 制造费用24 08 二 2000年计划年度有关资料 1 各产品消耗定额及计划单价资料 见12 1 2 各车间物料 燃料 动力一般消耗资料见表12 2 3 各车间一般费用计划 见表12 3 4 各车间工时消耗资料 见表13 4 5 其他情况说明 1 计划期耗用的原材料 燃料 动力均为外购 2 计划期各车间按生产任务投料 3 计划期计划产量 甲产品为1500件 乙产品为1000件 丙产品500件 4 为简化成本计划编制的举例 假定计划期年初 年末在产品和自制半成品余额相等 均为20000元 本期生产量与完工量一致 三 2000年产品成本计划的编制 1 计算上年预计单位成本 甲产品 46 1000 44 25 400 1000 400 63700 1400 45 5 元 乙产品 83 600 81 3 250 600 250 70125 850 82 5 元 2 计算按上年计划平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本 甲产品 45 5 1500 68250 元 乙产品 82 5 1000 82500 元 3 编制辅助生产 机修 车间成本计划 1 编制机修车间生产费用预算 如表12 51 2 编制机修车间生产费用分配表 如表12 6 4 编制基本生产车间成本计划 1 分车间编制制造费用预算 见表12 7 表12 8 2 分车间编制制造费用分配表 见表12 9 表12 10 3 分车间编制直接费用计划 如表12 11 表12 12 4 分车间编制基本生产车间成本计划 如表12 13 表12 14 5 汇总编制全厂产品成本计划 1 编制主要商品单位成本计划 见表12 15 2 编制全厂商品成本计划 见表12 16 12 17 第三节成本控制的原理与方法 一 成本控制概念及其意义1 概念 根据预定的成本目标 对企业生产经营过程中的劳动耗费进行约束和调节 发现偏差 及时纠正 以实现预定的成本目标 促使成本不断降低 提高经济效益 2 意义 A 成本控制是现代管理的核心B 成本控制是降低成本 提高经济效益的手段C 成本控制是加强整个宏观经济控制的基础二 成本控制原则1 全面性原则2 经济效益原则3 例外管理原则4 分级控制原则5 责权利相结合原则 三 成本控制的分类 一 按成本发生的时间先后分类 1 事前控制 2 事中控制 3 事后控制 二 按控制的层次分类1 集中控制2 分散控制3 分级控制 三 按控制程序分类1 程序控制2 目标控制 四 按控制数量表现分类 1 绝对成本控制2 相对成本控制 五 按成本的内容分类直接材料直接工资制造费用 四 成本控制的方法1 目标成本控制法 目标成本控制法是以目标成本控制作为成本控制的依据 目标成本是跟据产品的性能 质量 价格和目标利润确定的企业在一定时期应达到的成本水平 目标总成本 预计销售收入 税金 目标利润目标单位成本 预计单价 1 税率 预计单位销售量的目标利润 2 定额成本控制法 基本思路以定额作为控制成本的依据 在生产费用发生的当时 就将符合定额的耗费和发生的差额分别算 以定额成本和定额差异来核算实际成本 在执行过程如果发现差异就应及时地把差异揭示出来 并追查产生差异的原因和责任 采取有效措施 消除不利差异的影响 3 价值工程控制法以功能分析为核心 使产品或作业能达到适当的价值 即以最低的成本来实现它应具备的必要功能 基本原理 以最低的成本使产品具有适当价值核心是产品功能分析广大员工集体智慧 4 责任成本制度在企业内部划分责任中心 根据经营决策控制目标进行成本分解 按责任归集和报告成本信息 评价和考核成本控制业绩的一种企业内部控制制度 内容 划分责任中心编制责任预算建立 健全数据系统评价和考核工作业绩 第四节定额法 定额成本制度就是用产品的定额成本来控制实际生产费用支出 随时查明实际生产费用脱离定额的数额和原因 一 特点1 主要核算生产费用实际发生数与定额数之间的差异 进行计量和反映2 实际成本包括定额成本 定额差异和定额变动三部分 二 程序1 制定各项消耗定额2 成本计算单中要设置定额成本 脱离定额变动差异 定额变动差异 材料成本差异和有关分配率 3 根据上月月末在产品资料 登记月初在产品定额成本和差异 计算定额变动差异4 根据有关凭证登记本月发生的定额成本 定额差异和材料成本差异5 计算各项成本差异分配率 在完工产品和月末在产品之间分配 三 计算公式产品实际成本 产品定额成本 脱离定额差异 定额变动差异在有材料成本差异的情况下 产品实际成本 产品定额成本 脱离定额差异 定额变动差异 材料成本差异 四 定额成本的核算根据材料 动力 工时消耗定额 材料和动力计划单价 计划工资率或计件工资单价以及制造费用预算来确定 直接材料 燃料和动力消耗定额 计划价格直接工资工时定额 每小时计划工资制造费用产品工时定额 每小时计划制造费用 五 定额差异的核算将实际数和定额数相比较 把实际费用分为定额费用和脱离定额的费用 通过定额差异的核算和分析 对生产费用支出进行日常控制 反映和考核生产费用的节约和浪费 一 直接材料定额差异的核算材料定额差异 实际产量的现行定额耗用量和实际耗用量之差材料定额差异 实际消耗量 实际完成产量 单位产品材料消耗定额 材料计划单价 1 分批核算法每批任务完成后 算出差额 进行比较 2 定期核算法定期盘存 计算差异本期产品投产数量 完工产品产量 期末在产品数量 期初在产品数量 二 直接工资定额差异的核算1 计件工资计件单价支付的工资就是定额工资 其他停工工资 补加工资都是脱离定额的差异2 计时工资工时差异和工资率差异工资脱离定额差异 产品实际产量的实际工时 实际小时工资率 产品实际产量的定额工时 计划小时工资率工时差异 产品实际产量的实际工时 产品实际产量的定额工时 计划小时工资率 工资率差异 产品实际产量的实际工时 实际小时工资率 计划小时工资率 三 制造费用差异的核算通过制造费用预算 下发给有关部门和车间负责管理制造费用脱离定额的差异 该种产品实际制造费用 该产品实际产量的定额工时 计划小时制造费用 四 废品损失差异的核算其实际发生额为定额差异 六 定额变动的核算定额变动是指企业对定额进行修改而产生新旧定额之间的差异 是定额自身变动的结果 与生产费用的节约与超支无关 计算 1 按在产品盘存资料和新旧定额直接计算计算月初在产品消耗定额修订前后的定额消耗量 确定定额消耗量的变动差异和差异金额 2 按单位产品新旧定额费用的系数确定计算出单位产品新旧定额发生变动的系数 利用系数进一步计算月初在产品定额变动差异系数 新定额计算的单位产品费用 旧定额计算的单位产品费用月初在产品定额变动差异 旧定额计算的月初在产品费用 1 系数 新定额旧定额 月初在产品定额上升 则差异应从当期费用中扣除见书P280 七 材料成本差异的核算就是材料计划成本与实际成本之间的差异价格差异产品应分配的材料成本差异 产品材料定额费用 材料脱离定额差异 材料成本差异率八 产品实际成本 产品定额成本 原材料脱离定额差异 燃料和动力脱离定额差异 直接工资脱离定额差异 制造费用脱离定额差异 月初在产品定额变