企业税务筹划的风险及规避策略

1 企业税务筹划的风险及规避策略企业税务筹划的风险及规避策略 摘要 近年来 越来越多的企业开始认识到税务筹划的重要性并接受税务筹划 随之而来的 各种形式的税务筹划活动也逐渐兴起起来 税务筹划是企业理财的重 要手段之一 科学合理的税务筹划可以为企业带来一定的经济利益 但企业却往往 忽略税务筹划过程中的风险 本文阐述了税务筹划的风险及其产生的原因 并提出 了税务筹划风险的规避策略 关键词 税务筹划 风险 规避策略 税务筹划 在西方国家 20 世纪 30 年代就引起社会的关注 并得到法律的认 可 1935 年英国上议院议员汤姆林对税务筹划提出 任何一个人都有权安排自己 的事业 依据法律这样做可以少缴税 为了保证从这些安排中谋到利益 不能强 迫他多缴税 近 30 年来 税务筹划在许多国家都得以迅速发展 日益成为纳税人 理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分 许多企业 公司都聘请专门的税 务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策 在我国 税务筹划 20 世纪 90 年代初引入以后 其功能和作用不断被人们所认识 所接受 所重视 已经成为 社会中介机构一项重要的非鉴定业务 一 企业税务筹划及税务筹划风险概述 税务筹划是指企业纳税主体为了维护企业的合法权益 依据所涉及的现行法规 遵循税收国际惯例 在遵守税法 尊重税法的前提下 以企业整体税负最小化和价 值最大化为目标 对企业的经营 投资 筹资等活动所进行的旨在减轻税负 有利 于财务目标实现的合法的谋划与对策 因此 企业税务筹划活动的本质是企业纳税 主体利用税法规定中的漏洞 通过对自身生产经营活动 投资活动 筹资活动的安 排实现税负的最小化 但是 税务筹划在给企业带来节税利益的同时 也存在着相 应的风险 企业如果无视这些风险的存在进行盲目的税务筹划 其结果不但不能为 企业带来经济利益 还可能使企业遭受更大的危害与损失 具体来说 税务筹划风 险是指企业在进行税务筹划时 由于各种不确定因素的影响 使税务筹划的结果偏 离预期目标而给企业带来损失的可能性 如今 社会市场经济环境变幻莫测 税收 法规制度不断健全 企业经营情况越来越复杂 从而使企业的税务筹划面临更大的 风险 二 企业税务筹划风险的分析 一 政策风险 政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的 的过程中存在的不确定性 总体看 政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险 第一 政策选择风险 政策选择风险即错误选择政策的风险 企业自认为筹划 决策符合一个地方或一个国家的政策或法规 但实际上会由于政策的差异或认识的 2 偏差受到相关的限制或打击 由于税务筹划的合法性 合理性具有明显的时空特点 因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度 为此 企业要准备把握税法 对税 收政策的理解要严格按照税法条文的字面含义去理解 既不能扩大 也不能缩小 同时必须关注立法机关 行政机关做出的解释 税务筹划的合法性和合理性是相对 而言的 不同的国家有不同的法律 且受文化 传统 宗教等因素的影响 在一国 适用的筹划方法在另一个国家并不适用 此外 在一个国家内不同地区经济发展的 不平衡会促使地方政府展开激烈的税收竞争 政策差异比较明显 如果纳税人把握 不好尺度也会加大政策选择的风险 第二 政策变化风险 国家政策不仅具有时空性 且随着经济环境的变化 其 时效性也日益显现出来 政策变化风险即政策变动所导致的风险 我国市场经济经 济在蓬勃发展 为了适应不同发展时期的需要 旧的政策必须不断地被改变乃至取 消 因此一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性 这会导致企业长期税务筹 划风险的产生 但并不是说政策变化就一定有风险 必然会使得税务筹划失败 如 果政策变化没有超出预测的范围和程度 税务筹划还是完全可以达到预期目标的 二 税务行政执法偏差风险 无论哪一种税 税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间 只要税法未明确的 行为 税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为 受税务行政执法人员 的素质参差不齐和其他因素影响 可能存在税收政策执行偏差 如税务筹划与避税 的界限比较模糊 从本质上来说 税务筹划是合法的 而避税是不符合国家立法意 图的 但在确认税务筹划合法性时却客观存在由于税务行政执法不规范从而导致税 务筹划失败的风险 如果企业的税务筹划方法被税务机关认定为偷税或避税 那么 纳税人所进行的 税务筹划 带来的就不是任何税收上的收益 相反 可能会因为其 行为的不合理或违法而被税务机关处罚 从而付出较大的代价 也可能有的企业明 显违法的税务筹划没被税务机关发现 查处 但却为以后产生更大的税务筹划风险 埋下隐患 三 经营损益风险 政府课税 尤其是所得税 体现政府对企业即得利益的分享 但政府并未承诺承 担经营损失风险的责任 尽管税法规定企业在一定期限内可以用以后实现的利润 税 前利润 补偿前期发生的经营亏损 这样 政府在某种意义上成为企业不署名的 合 伙者 企业盈利 政府通过征税获取一部分利润 而企业亏损 政府因允许企业延 期弥补亏损而相应承担了部分风险 但这种 风险分担 是以企业在以后限定期间内 拥有充分获利能力为假定前提的 否则 一切风险损失将完全由企业自己承担 以税 后利润弥补亏损 即使是前一种情况 由于抵补损失的来源并非来自企业以前年度 盈利 不是已缴税款的返还 我国税法不允许亏损前溯 而是企业以后年度实现的 利润 这说明国家税收的立法意识在总体上是倾斜于政府的 企业承担了大部分损 3 失 四 投资扭曲风险 建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性 即中性原则 纳税人不应因 国家征税而改变其既定的投资方向 但事实上却不是这样 纳税人往往因税收因素 放弃最优的一种方案而改为次优的其他方案 这种因课税而使纳税人被迫改变投资 行为而给企业带来机会损失的可能性 即为投资扭曲风险 这种风险源于税收的非 中立性 可以说 税收非中立性越强 投资扭曲风险越大 相应的扭曲成本也就越 高 除上述风险外 还有因纳税人对税收政策理解不准确 税收优惠政策要求的条 件执行不到位等产生的风险 税务筹划风险产生的主要原因是税务筹划的预先筹划 性与筹划方案执行中的不确定性和不可控制因素之间的矛盾 这种矛盾的产生与经 济环境 国家政策和企业自身活动的不断变化密切相关 五 税务筹划的主观性风险 纳税人的主观判断包括对税收政策的认识与判断 对税务筹划条件的认识与判 断等 纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响 具体来说 如果纳税 人的业务素质较高 对税收 财务 会计 法律等方面的政策与业务有较透彻的了 解 并且对其掌握程度也较高 那么其税务筹划成功的可能性会相对较高 反之 若纳税人业务素质较低 对税务 财务 会计 法律等方面的知识没有经过深入系 统的学习 那么其税务筹划失败的可能性会较高 但是 从我国目前实际情况来看 纳税人对税收 财务 会计 法律等相关政策与业务的了解程度并不高 因此 其 税务筹划的风险较大 三 规避企业税务筹划风险的策略 一 健全税收筹划风险规范体系 1 提高税收筹划风险意识 税务代理机构要树立税收筹划风险意识 立足于事先防范 在接受委托时 要 告知委托人税收筹划必须合法 只能在一定的政策条件下 一定的范围内起作用 不能对其期望过高 要像委托人说明税收筹划的潜在风险 并在委托合同中就有关 风险问题签署具体条款 对风险有一个事先约定 减少可能发生的经济纠纷 在具 体筹划过程中 要注意相关政策的综合运用 从多方位 多视角对所筹划项目的合 法性 合理性和企业的综合效益进行充分论证 2 建立税收筹划风险评估机制 要事先对税收筹划项目进行风险评估 综合考虑的因素有 客户要求是否合理 合法 客户对筹划的期望值是否过高 企业对筹划的依赖程度有多大 过去及当前 企业经营状况如何 所处行业的景气度如何 行业的总趋势是否发生不良变化 以 往企业纳税情况如何 是否对税务事项过分敏感 以前年度是否存在重大税务 审 计问题 税务管理当局对该企业依法纳税诚信度的评价如何 事务所及注册税务师 4 对筹划事项的熟练程度如何 等等 最后评估出一个较为客观的风险值 然后再决 定是否接受委托 或决定如何进行筹划 3 建立完善的税收筹划质量控制体系 执业质量对中介机构的生存和发展生死攸关 税务代理机构要建立健全质量控 制体系 强化对业务质量的三级复核制 设置专门的质量控制部门 如技术标准部 依据统一标准 对所内各业务部门及下属分所 成员所进行定期质量检查 做到防 检结合 以防为主 要制定税收筹划工作规程 对于具体的筹划项目要确立项目负 责制 规定注册税务师与助理人员的工作分工 重要税收筹划文书的复核制 工作 底稿的编制与审核等 要将检查中发现的问题划分事故等级 通过教育 解聘甚至 机构调整等办法予以纠正 二 提高税收筹划执业水平 1 加强人员培训 提高税收筹划人员业务素质 税收筹划人员的专业素质和实际操作能力是评价税收筹划执业风险的重要因素 注册税务师资格是税收筹划人员必须具备的执业资格 在此基础上 税收筹划人员 还必须具备较高的税收政策水平和对税收政策深层加工能力 有扎实的理论知识和 丰富的实践经验 税务代理机构当务之急是加强人员培训 吸收和培养注册税务师 建立合理有效的用人制度和培训制度 充分挖掘人的潜力 要使执业人员除了精通 法律 税收政策和会计外 还要通晓工商 金融 保险 贸易等方面的知识 能在 短时间内掌握客户的基本情况 涉税事项 筹划意图等 在获取真实 可靠 完整 的筹划资料的基础上 选准策划切入点 制定正确的筹划方案 2 建立完善的税收筹划系统 提高税收筹划水平 除了有优秀的人才外 还应有完善的税收筹划数据库和信 息收集传递系统 使之能及时收集到准确的筹划信息 建立一套包括资料库 人才 库 方案库 客户档案等在内的完善的筹划系统 3 及时 全面地掌握税收政策及其变动 税收政策在不同经济发展时期总是处于调整变化之中 这不仅增加了企业进行 税收筹划的难度 甚至可以使企业税收筹划的节税目标招致失败 税收筹划从某个 角度讲 就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化 寻找纳税人在税收上 的利益增长点 从而达到利益最大化 因此 税务代理机构进行税收筹划就要不断 研究经济发展的特点 时刻关注税收政策的变化趋势 及时系统地学习税收政策 全面准确把握税收政策及其变动 从而避免和减少因税收政策把握不准而造成的税 收筹划风险 三 加强税务代理业的管理和自律 1 制定注册税务师执业准则 到目前为止 我国税收代理行业尚未制定具体的注册税务师执业准则 面对日 5 益加强的税收征管和稽查 一旦筹划被查出问题 注册税务师就必须承担因筹划失 败而被追究的责任 税务代理业可以参照注册会计师执业准则 尽快制定与国际惯 例接轨的注册税务师执业准则 2 规范税务代理机构内部运行机制 税务代理机构要健全内部治理结构 提高管理的科学化利民主化程度 强化内 部管理 脱钩改制的税务中介要独立面向市场 参与公平竞争 提高代理水平 要 完善劳动人事 分配制度 形成有效的激励和约束机制 对不符合要求的从业人员 要及时调整或清理 调动员工的积极性 要树立质量意识 坚持独立 客观 公正 的原则 抵制各种违规违纪的行为 树立良好的职业形象 提高代理业信誉 3 加大注册税务师行业自律 可以借鉴国外的经验 实施同业复核制度 充分发挥行业自律的力量 行业协 会除履行服务 协调等职能外 重点是充实管理职能 制定行规行约 加强自律管 理 对进入本行业的机