查补以前年度税费的会计处理

查补以前年度税金的会计处理查补以前年度税金的会计处理 1 查补以前年度所得税的会计处理 企业接受财政 税务 审计等部门的检查 由此发生的查补以前年度企业所得税的 在实 务工作中 有的记入查补当年的 所得税 科目 计入查补当期的费用 有的记入 以前年度损益 调整 科目 调整会计报表 年初未分配利润 项目 这两种处理方法是不同的 对企业查补当年 的经营业绩的影响也是不同的 尤其是当补缴以前年度所得税的金额较大的时候 不过这两者 的会计处理各有依据 前者依据的是国际会计准则 后者依据的是国家现行的会计准则和会计 制 国际会计准则 12 号 所得税 规定 在本期确认的 对以前期间的当期所得税的调整 计入本期所得税费用 我国 企业会计制度 第 138 条和 企业会计准则 会计政策 会计估 计变更和会计差错更正 指南中规定 调整以前年度所得税的 应调整 以前年度损益调整 科 目和年初未分配利润项目 财政部在 问题解答 二 中对此问题作了进一步明确的统一规 定 企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税 应视同重大会计差错 按重大会计差错的 规定进行会计处理 2 查补以前年度流转税的处理 对于查补以前年度流转税 现行制度并没有明确的具体规定 根据 企业会计准则 会计 政策 会计估计变更和会计差错更正 的规定精神 我们认为 企业会计人员应结合实际情况 按照一贯性原则 考虑补交以前年度流转税金额的大小等 灵活掌握处理 如果企业补缴以前 年度流转税金额较小时 计入当期 主营业务税金及附加 科目 如果补缴金额较大时计入 以前 年度损益调整 科目 并在会计报表附注中予以披露 注册会计师在年度审计时对此还要根据重 要性原则 考虑是否在审计报告中予以反映 当然 如果在财政 税务 审计部门的查处决定 中明确了查补以前年度流转税会计处理的 则应从其处理 3 支付税收罚款的处理 根据财政部 问题解答 二 的规定 对于因偷税而支付的罚款 不论金额大小 均应 计入支付当期的营业外支出 不得追溯调整前期损益 经常有纳税人向国税机关咨询 销售旧货是否需要缴纳增值税 如企业销售旧机器设备 企业 或个人销售二手汽车等 对于销售旧货 除 中华人民共和国增值税暂行条例 以下简称 暂行条例 及其实施细则 以下简称 实施细则 作出规定外 财政部 国家税务总局 陆续下发了多个文件 暂行条例 第十六条下列项目免征增值税 销售自己使用过的物品 实施细则 解释 物 品 是指游艇 摩托车 应征消费税的汽车以外的货物 自己使用过的物品 是指本细则第 八条所称其他个人自己使用过的物品 A Y 财政部 国家税务总局 关于增值税 营业税若干政策规定的通知 财税字 1994 26 号 文件规定 单位和个体经营者销售自己使用过的游艇 摩托车和应征消费税的汽车 无论销售 者是否属于一般纳税人 一律按简易办法依照 6 的征收率 征收率后调整为 4 计算缴纳 增值税 并且不得开具专用发票 销售自己使用过的其他属于货物的固定资产 暂免征收增值 税 国税发 1995 288 号文件规定 使用过的其他属于货物的固定资产 应同时具备以下几 个条件 一 属于企业固定资产目录所列货物 二 企业按固定资产管理 并确已使用过 的货物 三 销售价格不超过其原值的货物 对不同时具备上述条件的 无论会计制度规定 如何核算 均应按 6 的征收率 征收率后调整为 4 征收增值税 7 财政部 国家税务总局 关于旧货和旧机动车增值税政策的通知 财税 2002 29 号 文 件规定 一 纳税人销售旧货 包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固 定资产 无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人 也无论其是否为批准认定的旧货调剂 试点单位 一律按 4 的征收率减半征收增值税 不得抵扣进项税额 二 纳税人销售自己使 用过的属于应征消费税的机动车 摩托车 游艇 售价超过原值的 按照 4 的征收率减半征 收增值税 售价未超过原值的 免征增值税 旧机动车经营单位销售旧机动车 摩托车 游艇 按照 4 的征收率减半征收增值税 对照以上文件规定 我们就可以根据销售旧货的具体情况来判定是否需要缴纳增值税了 销售 旧货和旧车的企业如何缴纳增值税 1 销售旧货企业 问 享受免征增值税应具备哪些条件 答 销售自己使用过的其他属于货物的固定资产 免征增值税必须同时具备以下三个条件 企业作为固定资产管理 固定资产的使用超过半 年以上 售价不超过原值 问 不符合上述条件的企业增值税征收率是多少 答 一律按 4 征收率减半征收增值税 2 销售旧车企业 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 33400 e JTX 需要注意的是 企业财产损失税前扣除管理办法 国税发 1997 190 号 规定 纳 税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产 流动资产的盘亏 毁损 报废净损失 坏账损失 以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失 经税务机关审查批准后 准予在缴纳企业所得税前扣除 凡未经税务机关批准的财产损失 一律不得自行税前扣除 纳 税人发生的财产损失 应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除书面申请 注明财 产损失的类型 程度 数量 金额 税前扣除理由和扣除的期限 并填报相关确认审批表 申 请日期 一般不得超过年度终了后四十五日 q0 LO 问 补缴以前年度的企业所得税 营业税金及附加 印花税 房产土地税等能否在所得税前扣除 答 1 企业所得税属于税后税费 不存在税前扣除问题 2 企业所得税法实施条例 第九条规定 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当 期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已 经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 参照 辽宁省地方税务局关于纳税人补缴以前年度应在所得税前扣除的各项税金及附加如何税前扣除 等问题的批复 辽地税函 2003 181 号 规定 关于以前年度未缴纳的应在所得税前扣除的各项税金及附 加 实际补缴后如何税前扣除问题 纳税人当年未提取缴纳 以后年度自行补缴或税务机关查补的以前年 度应缴纳的消费税 营业税 资源税 关税和城市维护建设税 教育费附加 房产