基础会计5ppt课件.ppt

第五章制造业企业主要经济业务的核算 学习要点 了解制造业企业主要经济业务 掌握资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务以及财务成果形成及分配的核算等 本章为重点 要求全面掌握 第一节制造业企业的主要经济业务第二节筹资业务的核算第三节供应过程业务核算第四节生产过程业务核算第五节销售过程业务核算第六节财务成果形成及分配的核算 目录 第一节制造业企业的经济业务概述 制造业的生产经营过程简介 第二节筹资业务的核算 一 实收资本的核算实收资本 企业实际收到投资人投入的资本以及由资本公积金 盈余公积金转增的资本 一 所有者权益资金筹集业务的核算 复习 所有者权益的构成 分类 按照投资主体分为 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本按照投入资本的形态分 货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资等 注意 企业在生产经营中所取得的收入和收益 所发生的费用和损失 以及财产清查中发现的盘盈 盘亏等不得直接增减投入资本 账户设置 实收资本期初余额实收资本减少实收资本增加 1 接受投资 2 资本公积 盈余公积转增资本期末余额 实收资本的实有数 账务处理 借 银行存款固定资产无形资产贷 实收资本 按投资主体设置明细账 例 P68 69 二 资本公积的核算 1 资本公积的含义及其与实收资本的区别P692 资本公积的来源所有者投入资本中超过法定资本额的部分直接计入资本公积金的各种利得和损失3 资本公积的用途 转增资本4 资本公积的核算 P70 71设置 资本溢价 其他资本公积 等明细账 一 短期借款的核算1 短期借款含义 指企业为弥补生产经营过程中资金周转的不足向银行或其他金融机构借入的 期限在一年以内 含1年 的各种借款 用途 满足临时周转需要或抵偿债务 特点 占用时间短 成本低 见效快 存入银行 含义 指企业将借入款项存入其在银行的存款户 包括借款本金和利息两方面的内容 二 负债资金筹集业务的核算 2 账户设置 1 短期借款 核算企业向银行或其他金融机构借入的 期限在一年以内的借款本金 负债类账户短期借款期初余额归还的借款本金借入的借款本金期末余额 尚未归还的借款本金 2 财务费用 为筹集资金而发生的各项费用 包括借款利息 手续费等 损益类账户注意 存款利息收入视同利息费用的减少 财务费用计算的利息费用发生的利息收入期末结转计入本年利润 几点说明 1 该账户按费用项目设置明细账 2 期末结转后该账户无余额 本年利润 3 借款费用资本化问题 在建工程 4 利息支付方式 按月支付利息 集中支付 应付利息 二 长期借款的核算1 长期借款含义 企业向银行或其他金融机构借入的 期限在一年以上的各种借款 负债类账户 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如固定资产的购置和新建 改建或扩建工程等 特点 占用时间长 成本高 见效慢 2 账户设置长期借款 本金 利息调整 应计利息 到期一次还本付息 期初余额偿还长期借款的本金和利息 1 取得长期借款 2 应付未付的借款利息余额 尚未偿还的长期借款的本金和利息 几点说明 1 利息费用的处理 在建工程 用于长期工程完工之前的 财务费用 长期工程完工达到预计可使用状态之后 2 利息支付方式 分期支付时记入 应付利息 科目 到期一次还本付息时记入 长期借款 应计利息 科目举例 P75 76 第三节供应过程业务的核算 一 固定资产的购置业务 一 固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 固定资产的确认条件 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 二 固定资产入账价值的确定固定资产应当按照成本进行初始计量 固定资产的成本也称为原始价值 简称为原价或原值 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 三 账户设置1 固定资产 账户 核算企业可供使用的固定资产的原值 资产类账户 2 在建工程 账户 正在建造过程中的工程 核算未能达到使用状态的固定资产的成本 外购需要安装的固定资产在此账户核算 举例 P79 80 练习 二 材料采购业务的核算 材料在产品生产经营活动中重要性材料采购过程的业务核算内容 材料采购成本的构成及货款结算 账户设置 材料可以按实际成本核算与按计划成本核算两种形式 基础会计学 只要求掌握实际成本核算 企业的材料按用途和作用分类 包括 原料与主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等 材料的取得方式有外购 自制等 外购是最主要来源 材料成本的构成内容 自制材料成本 由自制材料耗费的材料费用 人工费用 制造费用等 外购材料采购成本的构成 1 买价 即发票价格 2 运杂费 运 装 仓储 保等 3 运输途中的合理损耗 4 入库前的挑选整理费用 5 应计入采购成本的税金 按规定应由材料采购成本负担的消费税 关税等 注意 为了简化会计核算 将采购人员的差旅费 市内采购材料的运杂费 专设采购机构的经费 不计入材料的成本 而是直接计入管理费用 特别注意 增值税 就增值额征收的一种税 是价外税 企业不负担 增值额 售价 进价应交增值税 售价 进价 税率17 售价 17 销项税额 进价 17 进项税额 甲乙丙购买10000元30000元销售10000元30000元乙应交增值税 30000 17 10000 17 3400当购买方属于一般纳税人 取得合法的扣税凭证 如增值税专用发票 时 增值税不计入材料的采购成本 而计入 应交税费 应交增值税 进项税额 账户的借方 当购买方属于小规模纳税人 计入材料的采购成本 采购成本的各项凡能明确其受益对象的 直接计入材料成本 不能分清的则需要分配 分配率 需要分配的费用 某种分配标准某种材料应负担的费用 该材料的标准 分配率分配标准可以是重量 买价 体积等 常见的有运杂费的分配 例 账户设置 常见账户设置 材料采购 在途物资 账户 原材料 账户 应付账款 账户 预付账款 账户 应付票据 等账户 应交税费 等账户 材料成本差异 等账户 原材料按实际成本法计价的核算 材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 材料采购实际成本的构成 1 买价 2 采购费用 主要账户说明 1 在途物资 P82 832 原材料 账户 反映企业库存材料的实际成本 按品种 类别设置明细账 3 应付账款 账户 是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的货款 4 应付票据 是指企业购买材料 商品或接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 只有商品交易才能签发商业汇票5 预付账款 是指企业因购买材料而向对方预付的定金 6 应交税费 应交 税 举例 P84 87 原材料按计划成本法计价的核算 材料采购按计划成本法核算的特点 1 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 企业在制定材料采购计划时确定的成本 2 设置专门核算材料成本差异的账户 3 月末时 分配材料成本差异 将计划成本调整为实际成本 账务处理程序 几种材料的共同运杂费应按一定的方法分摊 分摊方法有 按重量 体积 买价比例等 材料验收入库后结转其成本 领用材料按用途结转计入成本费用 中华工厂 年7月份发生的材料采购业务如下 业务1 2日 向下列各供应单位购进甲 乙 丙三种材料 开出转账支票 以银行存款支付甲 乙材料货款及税款 丙材料货款及税款尚未支付 增值税税率为17 光明工厂 甲材料2000公斤单价4 00元合计8000元中原公司 乙材料4000公斤单价3 00元合计12000元星火工厂 丙材料5000公斤单价3 50元合计17500元总计37500元 举例 购入材料的会计处理 按实际成本核算 材料发出的会计处理 其他业务成本 产品生产耗用 管理部门耗用 销售过程耗用 结转出售材料成本 车间一般耗用 按一定方法确定发出材料成本 如 加权平均法 发出材料的账务处理 月末 根据耗用材料的用途和确定的成本 本章目录 第四节生产过程业务核算 一 应掌握的基本概念 1 费用的构成内容 2 生产费用及其内容 3 产品成本及其构成 4 生产费用与产品成本的关系 二 生产费用的归集与分配 耗用的材料费用按照用途计入生产成本总账及其产品成本明细账 制造费用 管理费用等账户 几种产品共同耗用的材料应按适当的分配方法计入各种产品成本 如定额比例法 设置的主要账户 生产成本 制造费用 等 P93 一 材料费用的核算 材料费用分配的账务处理方法 P94例 借 生产成本 产品 产品 制造费用 管理费用等 贷 原材料 材料 材料 二 人工费用的核算 1 职工薪酬的内容 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 构成工资总额的各组成部分 工资 奖金 津贴和补贴 与国家统计局口径一致职工福利费 五险一金 医疗 养老 工伤 失业 生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利 如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿 辞退福利股份支付 权益结算与以现金结算 CAS11 基础会计 中仅介绍工资费用与职工福利费 职工薪酬的范围 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬 提供给职工本人 配偶 子女或其他被赡养人福利等 以商业保险形式提供的保险待遇 也属于职工薪酬 2 账户设置 应付职工薪酬 负债类账户实际支付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬期末余额 应付未付的职工薪酬 3 职工薪酬的会计处理 职工薪酬按费用用途计入有关成本费用账户 几种产品共同发生的生产工人的职工薪酬应按一定方法分配计入各种产品成本 如生产工时比例法 职工薪酬的核算包括提取现金 支付工资及福利费 分配工资及福利费等 月末 分配工资费用 借 生产成本 甲产品 乙产品制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 工资 提现备发工资 借 库存现金贷 银行存款实际发放工资时 借 应付职工薪酬 工资贷 库存现金 1 工资费用的会计处理 2 福利费的会计处理 月末 按工资的比例计提福利费时 借 生产成本 甲产品 乙产品制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 职工福利 用福利费支付职工医疗费 困难补助等 借 应付职工薪酬 职工福利贷 库存现金 银行存款 三 制造费用的归集与分配 1 制造费用的内容制造费用是生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用 制造费用的内容包括 车间管理与技术人员等的工资和福利费 车间的固定资产折旧费和修理费 间接材料费用 水电费 办公费 劳动保护费等等 发生制造费用时 应先通过 制造费用 账户归集 月末 将归集的制造费用分配结转计入 生产成本 账户及其产品成本明细账内的 制造费用 成本项目 月末 制造费用可按生产工时 生产工资等比例分配 月末分配后 制造费用账户一般没有余额 设置的主要账户 1 待摊费用 企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担且分摊期在一年以内的各项费用 包括预付租金 预付报刊杂志费 预付的财产保险费 固定资产大修理费 资产类账户 2 累计折旧 3 制造费用 2 制造费用的归集 发生各项制造费用时 借 制造费用贷 原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款 现金待摊费用等举例 P99 100 3 制造费用的分配 月末 汇总本月发生的制造费用 按一定方法进行分配 生产工时比例法 制造费用分配通过制造费用分配表进行 根据制造费用分配的结果 制造费用结转的账务处理为 借 生产成本 产品 产品贷 制造费用 四 完工产品与在产品的成本确定 通过前述步骤的生产费用的核算 本月产品生产的各项费用已归集到生产成本总账及其产品成本明细账 月末计算完工产品生产成本 如果产品在本月内全部生产完工 则该产品成本明细账中月初在产品成本与本月发生的费用额之和 就是完工产品成本 如果本月没有完工产品 则该产品成本明细账中月初在产品成本与本月发生的费用额之和 就是月末在产品成本 如果产品在本月一部分生产完工 还有一部分到月末仍然没有完工 则该产品成本明细账中月初在产品成本与本月发生的费用额之和 就需要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分配 计算产成品成本和月末在产品成本 完工产品成本与在产品成本之间的关系 期初在产品成本 本期生产费用发生额 本期完工产品成本 期末在产品成本 关系式1 先确定在产品成本 再确定产成品成本 本章目录 四 成本核算举例 中华工厂200 年12月生产A B两种产品 假定 月初这两种产品均无在产品 到月末 本月投产的A产品100件全部完工入库 投产的B产品都没有完工 均为在产品 12月份发生的有关业务如下列所示 要求 根据上述有关资料 编制有关会计分录 例1 1日 12日 20日 仓库分次发出材料用于生产A B两种产品和一般耗用 月末汇总后 A B两种产品分别耗用16270元和7860元 车间一般耗用3775元 管理部门耗用450元 例2 14日开出现金支票 从银行存款中提现金18000元准备发放工资 例4 17日 银行存款支付办公费1800元 其中 车间办公费500元 企业行政部门办公费1300元 例5 20日 以银行存款预付下一年度车间财产保险费6000元 例3 14日 以现金18000元支付职工工资 例6 31日 按用途分配本月工资费用 其中 生产工人工资12000元其中 制造A产品的工人工资9500元制造B产品的工人工资2500元车间管理人员工资1500元行政管理人员工资4500元 例7 31日 按工资总额14 计提职工福利费 其中 生产工人福利费 12000 14 1680元制造A产品的生产工人福利费 9500 14 1330元制造B产品的生产工人福利费 2500 14 350元车间管理人员福利费 1500 14 210元企业行政管理人员福利费 4500 14 630元总计2520元 例8 31日 计提本月固定资产折旧10000元 其中车间固定资产折旧费6000元 行政管理部门固定资产折旧费4000元 例9 31日 支付车间水电费2015元 例10 31日 摊销本月负担的车间财产保险费1000元 例11 31日 预提本月银行短期借款利息1200元 例12 31日 分配 按生产工资比例分配 结转本月发生的制造费用总额15000元 本月制造费用 1 3775 4 500 6 1500 7 210 8 6000 9 2015 10 1000 15000 制造费用的分配 一般通过制造费用分配表进行 并以此作为记账的依据 例13 31日 A产品100件全部制造完工已验收入库 月末无A在产品 B产品均没有完工 计算并结转A完工产品成本 借 库存商品 A产品38975贷 生产成本 A产品38975 本章目录 2020 3 28 60 第五节销售过程的核算 2020 3 28 61 主营业务收入的分类 一 主营业务收支的核算 一 商品销售收入的确认与计量 确认条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售商品收入的计量方法 基本原则 已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额销售退回 通常冲减当期收入现金折扣 扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣 扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让 通常冲减当期商品销售收入商品销售收入 销售数量 销售单价 不含税 销售退回 销售折让 商业折扣 二 商品销售收入的会计处理 主要账户介绍 1 应收票据 企业因销售产品等而收到的商业汇票 P1072 主营业务成本 已经销售的产品的生产成本 费用类账户 按产品品种设置明细账 销售数量 产品单位生产成本主营业务成本已销售的产品 商品 期末转入 本年利润 账户销售成本的产品 商品 销售成本 3 营业税金及附加 营业税金及附加 费用类账户 按规定计算应由本期负担的期末转入 本年利润 账户销售税金及附加的销售税金及附加 如消费税 资源税 城市维护建设税 教育费附加等 会计处理 1 确认收入时借 应收账款 公司银行存款应收票据预收账款贷 主营业务收入 产品应交税费 应交增值税 销项税额 具体例子见 P108 110 即 例5 41 至 例5 47 2 计算主营业务成本时借 主营业务成本贷 库存商品 产品3 计算营业税金及附加时 借 业务税金及附加贷 应交税费 应交 税4 发生销售费用时 借 销售费用贷 银行存款等例 见P111 112 账务处理流程 三 其他业务收支的会计处理 具体例子见 P113 115 账务处理流程 一 财务成果的含义是企业在一定期间所取得的最终经营成果 是收入减去费用后的余额 是企业生产经营活动的经济效益的综合反映 企业一定时期实现的经营成果 财务成果 是企业一定时期实现的收入与相关费用配比的结果 是重要的综合性经济指标 反映的是税前利润 收入大于费用的差额为实现的利润 否则为亏损 第六节财务成果的形成与分配业务的核算 二 利润的构成与计算利润总额的构成营业利润营业外收入营业外支出 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 一 营业利润 营业利润 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 二 营业外收入 与企业日常生产经营活动没有直接关系的各项利得 包括固定资产处置利得 无形资产处置利得 罚款收入 债务重组利得 捐赠利得 现金等盘盈利得 营业外收入期末转入 本年利润 的取得的各项营业外收入营业外收入 三 营业外支出 与企业日常生产经营活动没有直接关系的各项损失 包括固定资产处置损失 无形资产处置损失 罚款支出 债务重组损失 捐赠支出 现金等盘盈损失 非常损失等 营业外支出发生的各项营业外支出期末转入 本年利润 的营业外支出 说明 营业外收入和营业外支出应当分开核算 不必冲减 三 利润核算举例 P119 120期间费用的核算P121投资收益的核算P123营业外收入和营业外支出的核算 四 利润的结转利润总额汇总的方法账结法 每月终了 将本月收入和费用结转计入 本年利润 账户 通过结算 本年利润 账户结算出本月利润 或