第十一章-货币资金审计.ppt

1 第十一章货币资金审计 2 本章主要内容 一 货币资金的内部控制制度二 库存现金审计三 银行存款审计 3 货币资金与业务循环 货币资金来源货币资金的使用 销售与收款循环 筹资与投资循环 购货与付款循环 生产循环 筹资与投资循环 凭证与会计记录 有关记帐凭证和帐簿 4 一 货币资金内部控制制度 岗位分工及授权批准出纳员不得兼任的工作 授权批准的环节 货币资金支付的程序 重要货币资金的支付现金 银行存款的管理库存现金的限额管理 开支范围 不坐支 不设小金库 专人定期核对银行账户 每月至少核对一次票据及有关印章的管理监督检查 5 二 库存现金审计 一 库存现金的审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报 6 二 库存现金的控制测试 库存现金内部控制制度内控测试程序了解测试评价 7 具体包括 了解内部控制抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证抽取一定期间的库存现金日记帐与总帐核对检查外币现金的折算方法是否符合有关规定评价库存现金的内部控制 8 三 库存现金的实质性程序 1 核对库存现金日记帐与总帐的余额是否相符2 监盘库存现金盘点目的 时间 范围 参加人员 方式 过程 结果3 抽查大额库存现金收支4 审查现金收支的正确截止日期考虑对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计 以确定是否存在跨期事项 是否应提出调整意见 9 库存现金的实质性程序 5 检查外币现金的折算方法是否符合规定6 检查在资产负债表上的列报是否恰当 10 案例 2007年3月5日对N公司全部现金进行监盘后 确认实有现金数额为1000元 N公司3月4日账面库存现金余额为2000元 3月5日发生的现金收支全部未登记入账 其中收入金额为3000元 支出金额为4000元 2007年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元 现金支出总额为165500元 推断2006年12月31日库存现金余额 2006年12月31日库存现金余额 1000 165500 4000 165200 3000 2300元 11 简答题 在对G公司2008年度财务报表进行审计时 M注册会计师负责审计货币资金项目 G公司在总部和营业部均设有出纳部门 为顺利监盘库存现金 M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备 考虑到出纳日常工作安排 对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点 监盘时 出纳把现金放入保险柜 12 并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账 结出现金日记账余额 然后 M注册会计师当场盘点现金 在与现金日记账核对后填写 库存现金盘点表 并在签字后形成审计工作底稿 要求 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不妥之处 并提出改进建议 13 答案1 提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当 M注册会计师应当实施突击性的检查 2 没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当 M注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金 若不能同时监盘 则应对后监盘的库存现金实施封存 14 3 G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当 盘点人员应包括出纳 会计主管和注册会计师 4 现金盘点操作程序不当 库存现金应由出纳盘点 由注册会计师监盘 5 库存现金盘点表 签字人员不当 库存现金盘点表 应由公司相关人员和注册会计师共同签字 15 三 银行存款审计 一 银行存款的审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报 16 二 银行存款的控制测试 银行存款内部控制制度内控测试程序了解测试评价 17 具体包括 了解内部控制抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证抽取一定期间的银行存款日记帐与总帐核对抽取一定期间的银行存款余额调节表检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定评价银行存款的内部控制 18 三 银行存款的主要实质性程序 1 核对银行存款日记帐与总帐余额2 实施实质性分析程序3 取得并检查银行存款余额对帐单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序 重点检查调节表中未达账项的真实性 资产负债表日后的进帐情况4 函证银行存款余额由CPA以被审计单位名义向有关单位发函询证 19 CPA向被审单位在本年存过款的所有银行发函 包括企业存款帐户已结清的帐户 函证目的 证实银行存款是否存在 了解银行借款和其他负债情况主要采取肯定式函证5 检查银行存单是否存在 是否归被审单位所有 使用是否受到限制6 抽查大额银行存款收支的原始凭证7 对银行存款收支进行截止测试清点支票及支票存根8 检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报 20 银行存款函证与应收帐款函证的区别 21 选择 在进行年度会计报表审计时 为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账 注册会计师实施的最有效审计程序是 A 审查12月31日的银行存款余额调节表B 函证12月31日的银行存款余额C 审查12月31日的银行对账单D 审查12月份的支票存根 答案 D 22 简答题 乙注册会计师在对P公司2007年度会计报表进行审计时 对P公司的银行存款实施的部分审计程序为 1 取得2007年12月31日银行存款余额调节表 2 向开户银行寄发银行询证函 并直接收取寄回的询证函回函 3 取得开户银行2008年1月31日的银行对账单 请问 1 乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些 2 乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函 23 3 乙注册会计师取得银行存款余额调节表后 应检查哪些内容 4 乙注册会计师索取开户银行2008年l月31日的银行对账单