项目二任务5固定资产审计.ppt

项目三采购与付款循环审计任务3固定资产审计 教学目标 知识目标1 掌握固定资产的审计目标 3 掌握固定资产的实质性程序 能力目标1 能根据企业实际情况确定固定资产的审计目标 2 能完成固定资产的实质性程序 素质目标1 提高学生在实务中的固定资产的审计能力2 培养学生养成良好的行为习惯 任务三固定资产审计 任务1审计基础知识 教学内容 课程导入一 固定资产的审计目标二 固定资产审计的重要实质性程序三 固定资产相关的实质性程序工作底稿 任务1审计基础知识 1 确定固定资产是否存在2 确定固定资产是否归被审单位所有3 确定固定资产增减变动的记录是否完整4 确定固定资产的计价是否恰当5 确定固定资产的期末余额是否正确6 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当 一 固定资产审计目标 1 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表2 实质性分析程序 选择使用 3 实地观察所购入的固定资产4 审查固定资产的所有权5 固定资产增加的审计6 固定资产减少的审计7 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定8 检查固定资产的租赁 二 固定资产实质性程序 二 固定资产的实质性程序 9 获取暂时闲置 已提足折旧仍继续使用 持有待售固定资产的相关证明材料文件 检查会计处理是否正确10 检查固定资产的保险11 检查有无与关联方之间的固定资产购售活动12 确定被审计单位估计的固定资产使用期限 残值和折旧方法是否合理 二 固定资产的实质性程序 13 检查应计入固定资产的借款费用14 检查因清产核资 资产评估调整的固定资产15 检查固定资产的抵押 担保情况16 检查固定资产的购置情况17 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 固定资产及累计折旧分类汇总表 核对报表数 总帐 明细账 固定资产明细账 审查期初余额 审查期初余额 实质性分析程序 计算固定资产原值 本期产品产量的比率 并与以前期间进行比较 可能发现闲置固定资产已减少固定资产未在账户上注销未入账的新增资产等问题 本期计提折旧额 固定资产总成本 将此比率同上期比较 旨在发现本期折旧计算的错误 累计折旧 固定资产总成本 将此比率同上期比较 旨在发现累计折旧核算的错误 实质性分析程序 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理及维护费用 旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 固定资产增加的审计 对于外购固定资产 通过核对购货合同 发票 保险单 发运凭证等文件 抽查测试其计价是否正确 授权批准手续是否齐备 会计处理是否正确 如果是房屋 还应检查契税的会计处理是否正确 对于在建工程转入的固定资产 应检查其竣工决算 验收和移交报告是否正确 与在建工程相关的记录是否核对相符 资本化利息金额是否恰当 对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 检查其是否已经暂估入账 并按规定计提折旧 竣工决算完成后 是否及时调整 对于投资者投入的固定资产 应检查其入账价值与投资者合同中关于固定资产作价的规定是否一致 须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认 固定资产交接手续是否齐全 固定资产增加的审计 对于更新改造增加的固定资产 应查明增加的固定资产原值是否真实 重新确定的剩余折旧年限是否恰当 对于因债务人抵债而获得的固定资产 应检查产权过户手续是否齐备 固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定 对于因其它原因增加的固定资产 应检查相关的原始凭证 核对其计价及会计处理是否正确 法律手续是否齐全 固定资产减少的审计 审查减少固定资产的授权批准文件 审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定 验证其数额计算的准确性 结合固定资产清理和待处理固定资产损溢科目 抽查固定资产账面转销额是否正确 审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务 高估固定资产 固定资产减少审计案例 审计人员在审计中发现一张不合规的转帐凭证 其内容为借 营业外支出 非常损失140000累计折旧60000贷 固定资产200000分析上述分录可能存在哪些问题 案例分析 根据企业会计制度 固定资产报废需通过 固定资产清理 科目核算 另外处置固定资产时 净值占原值的比例为70 于是审计人员调阅了固定资产卡片 发现到报废时仅使用了15个月于是询问被审单位有关人员报废原因 对方无法提供合理解释 再三追问下 有关人员承认该固定资产在购入后不久因转产被闲置 企业于是将其变卖 所得款项进入了 小金库 审计人员提请被审单位按照会计制度进行补充会计处理 修改相关会计报表项目金额 被审单位同意修改 在审计工作底稿中详细记录该事项及调整情况 检查后续支出的核算是否符合规定 核算原则 固定资产的后续支出 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 如延长了固定资产达使用寿命 或者使产品质量实质性提高 或者使产品成本实质性降低 则应计入固定资产帐面价值 其增计后的余额不能超过固定资产的可收回金额 除此以外的后续支出 应当确认为当期费用 不再通过待摊或预提的方式核算 检查后续支出的核算是否符合规定 具体实务中 对于固定资产发生的下列后续支出 通常的处理方法为 固定资产的修理费用 应当计入当期费用固定资产的改良支出 应当计入固定资产帐面价值 其增计后的金额不得超过固定资产的可收回金额如果不能区分修理还是改良 或二者结合在一起 则应按照原则进行判断 固定资产的装修费用 符合上述原则可予资本化的 在 固定资产 科目下单设 固定资产装修 明细科目核算 并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法单独计提折旧 审查所有权 对外购的机器设备等固定资产 通常经审核采购发票 购货合同等予以确定 对于房地产类固定资产 尚需查阅有关有合同 产权证明 财产税单 抵押借款的还款凭据 保险单等书面文件 对融资租入的固定资产 应验证有关融资租赁合同 证实其并非经营租赁 对汽车等运输设备 应验证有关运营证件等 对受留置权限制的固定资产 通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实 实地观察固定资产 观察程序 以明细账为起点 以实物为起点 观察结果的记录 实地观察购入的固定资产 观察重点 实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产 有时 观察范围也会扩展到以前期间增加的固定资产 观察范围 观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱 固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断 如为初次审计 则应适当扩大观察范围 固定资产抽查表 检查固定资产的租赁 会计报表附注通常应说明 固定资产的标准 分类 计价方法和折旧方法 融资租入固定资产的计价方法 固定资产的预计使用年限和预计净残值 对固定资产所有权的限制及其金额 即 企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押 质押或担保的类别 金额 时间等情况 已承诺将为购买固定资产支付的金额 暂时闲置的固定资产账面价值 即 暂时闲置的固定资产账面价值 导致固定资产暂时闲置的原因 如开工不足 自然灾害或其他情况等 已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值 已退废和准备处置的固定资产账面价值 会计报表附注通常应说明 如果被审计单位是上市公司 应在其会计报表附注中按类别分项列示固定资产期初余额 本期增加额 本期减少额及期末余额 说明固定资产中存在的在建工程转入 出售 置换 抵押或担保等情况 披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值 累计折旧 账面净值 披露通过经营租赁租出的固定资产每类租出资产的账面价值 资本化问题 何时开始资本化一般在资本性支出已经发生 借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使用状态所必须的构建活动已经开始时何时暂停资本化何时停止资本化如何划分自有资金和借入资金 三 相关的实质性程序工作底稿 1 固定资产及累计折旧审计程序表2 固定资产及累计折旧审定表3 固定资产及累计折旧明细账户审定表4 固定资产实务抽查表 任务1审计基础知识 1 审计人员对某公司2005年度固定资产折旧进行审查时发现 公司于上年度12月份新增已投入生产使用机器设备一台 原价为300000元 估计净残值为12000元 预计使用年限为8年 使用年数总和法对该项固定资产计提折旧 又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧 该公司对这一事项未在财务报表附注资料中予以揭示 根据以上情况 审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响 对被审计单位提出如何要求 课堂练习 back 任务1审计基础知识 课堂练习 back 审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致 且未做充分揭示 这是违反会计原则和会计制度的 该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下 机器设备用年数总和法计算的年折旧额 300000 12000 8 36 64000 元 该机器设备用直线法计算的年折旧额 300000 12000 8 36000 元 由于折旧方法的改变 使本年度多提折旧额28000元 64000 36000 使资产负债表中的 累计折旧 项目增加28000元 损益表中 利润总额 项目减少28000元 任务1审计基础知识 课堂练习 back 在对L公司累计折旧进行审计时 A注册会计师拟结合固定资产项目的审计 测试本年度所计提折旧费用的整体合理性 以下各项审计程序中 难以实现上述审计目标的是 A 根据各项固定资产的增减变动及折旧率 重新计算折旧费用B 根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率 重新计算折旧费用C 计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率 并与上年度进行比较D 复核折旧费用分配汇总表 并与总账和明细账进行核对 任务1审计基础知识 课堂练习 答案 D 解析 在选项A中 根据各项固定资产的增减变动及各固定资产折旧率重新计算折旧费用 用重新计算出的折旧费用与被审计单位已经计提的折旧费用进行比较 就可以看出被审计单位折旧费用计提的合理性 在选项B中 用各月平均固定资产原值以及综合折旧率来估算已计提折旧费用的合理性也是有效的 这种估算不一定十分准确 但注册会计师可以用估算出来的数据对某一项目总值的合理性进行判断 在选项C中 用本年度折旧费用除以固定资产原值 得出的其实相当于综合折旧率 通过计算出来的综合折旧率与被审计单位实际采用的综合折旧率比较分析也可说明已计提折旧费用是否正常 但在选项D中 通过复核折旧费用分配汇总表 难以说明折旧费用计提的合理性 因为折旧费用的分配与计提是完全不同的两个环节问题 任务1审计基础知识 课堂练习 3 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时 以下审计程序中 C注册会计师最有可能实施的是 A 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产的明细账和投保情况B 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和投保情况C 以分析折旧费用为起点 检查固定资产实物D 以检查固定资产实物为起点 分析固定资产维修和保养费用 任务1审计基础知识 课堂练习 3 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时 以下审计程序中 C注册会计师最有可能实施的是 A 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产的明细账和投保情况B 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和投保情况C 以分析折旧费用为起点 检查固定资产实物D 以检查固定资产实物为起点 分析固定资产维修和保养费用 任务1审计基础知识 课堂练习 3 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时 以下审计程序中 C注册会计师最有可能实施的是 A 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产的明细账和投保情况B 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和投保情况C 以分析折旧费用为起点 检查固定资产实物D 以检查固定资产实物为起点 分析固定资产维修和保养费用 任务1审计基础知识 课堂练习 答案 B 解析 注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产 不能以固定资产实物为起点 因此 选项A和D不正确 通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据 故选项C也不正确 注册会计师以检查固定资产明细账为起点 从明细账追到实物 逆查法 可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据 故选项B最有可能 任务1审计基础知识 课堂练习 4 以下审计程序中 C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是 A 观察经营活动 并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B 询问被审计单位的管理当局和生产部门