金融企业会计-贷款管理PPT课件.ppt

第三章贷款业务的核算 第一节贷款业务概述 第二节自营贷款业务的核算第三节贷款减值和转销业务的核算 第五节票据贴现业务的核算 1 第一节贷款业务概述 一 贷款的意义与种类贷款 是商业银行将将其吸收的资金 按一定的利率贷给客户 并约定一定期限归还贷款本息的经济行为 贷款是商业银行的主要资产业务 是商业银行利息收入的重要来源 一 按期限分 二 按贷款的保障条件 短期贷款 1年以内 含 中期贷款 1 5年 含5年 长期贷款 5年以上 信用贷款担保贷款 保证贷款抵押贷款质押贷款 2 三 按贷款风险程度 正常贷款 贷款人能履行还款合同关注贷款 贷款人存在还贷的不利因素次级贷款 贷款人正常收入无法还清贷款本息 会造成一定损失可疑贷款 贷款人正常收入无法还清贷款本息 会造成较大损失损失贷款 采取所有措施 本息仍无法收回或极少收回其中后三类被称为不良资产 3 四 按贷款账户管理情况分 正常贷款到期日90天3年贷款展期贷款逾期贷款非应计贷款呆账贷款 正常贷款 贷款期内展期贷款 贷款到期后 客户申请延期还款 但只能申请一次 需填一式三联的 贷款展期申请书 短期贷款 在贷款到期前申请 期限不能超过原贷款期限中长期贷款 在贷款到期日一个月前申请 期限不能超过原贷款期限的一半 但最长不能超过3年 逾期贷款 贷款到期 展期 后 仍未收回贷款非应计贷款 逾期90天以上 或生产经营已停止还款困难 呆账贷款 逾期3年 准备核销 4 五 按贷款对象 单位贷款和个人贷款 六 按还款方式 到期一次偿还和分期偿还 5 第二节自营贷款业务核算 1 设置 贷款 科目 其中此科目下面又分别设置 信用贷款 保证贷款 抵押贷款 质押贷款 逾期贷款 非应计贷款 等二级明细科目 2 设置 应收利息 科目3 设置 利息收入 科目一 信用贷款的核算 一 贷款发放的核算 一式五联的借款借据 借 贷款 信用贷款 xx户贷 吸收存款 单位或个人活期存款 XX户例1 甲厂购原料一批 于1月18日申请信用贷款24万 期限3个月 月利率为4 2 经批准发放贷款 解 借 贷款 信用贷款 甲厂240000贷 吸收存款 单位活期存款 甲厂240000 6 二 资产负债表日 计算应收未收利息 借 应收利息 XX户贷 利息收入 贷款利息收入户例如 上例中1月31日按合同利率计算应收利息为14天 4 2 30 240000元 470 4元借 应收利息 甲厂470 4贷 利息收入 贷款利息收入户470 42月28日和3月31日各应计提一个月的利息借 应收利息 甲厂1008贷 利息收入 贷款利息收入 甲厂10084月18日计提17天 4 2 30 240000元 571 2元借 应收利息 甲厂571 2贷 利息收入 贷款利息收入户571 2 7 三 贷款收回的核算 借 吸收存款 单位或个人活期存款 xx户贷 贷款 信用贷款 xx户应收利息 xx户实际收到的利息与应收利息有差额的计入 利息收入 例2 如上例1 甲厂4月18日转账支付贷款本息 借 吸收存款 单位活期存款 甲厂243024利息收入 贷款利息收入户33 6贷 贷款 信用贷款 甲厂240000应收利息 甲厂3057 6 8 四 贷款展期的核算 借款人因故不能按期归还贷款时 短期贷款必须在到期日以前 中长期贷款必须在到期日一个月前 由借款人填制一式三联 贷款展期申请书 向信贷部门提出展期申请 每笔贷款只能申请展期一次 短期贷款展期不得超过原贷款期限 中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半 但最长3年 对展期贷款 以展期之日公告的贷款利率为计息利率 9 五 贷款逾期的核算 90天以内 借 贷款 逾期贷款 XX户贷 贷款 信用贷款 XX户 例3 如上例1 甲厂4月18日支付贷款本金10万元 剩下的14万元于7月8日归还 假设逾期贷款罚息利率日万分之五 解 1 4月18日归还10万元贷款时 借 吸收存款 单位活期存款 甲厂100000贷款 逾期贷款 甲厂140000贷 贷款 信用贷款 甲厂240000 2 7月8日归还14万元贷款时 借 吸收存款 单位活期存款 甲厂148694利息收入 贷款利息收入户33 6贷 贷款 逾期贷款 甲厂140000应收利息 甲厂5670 3057 6逾期贷款罚息 140000 81 0 5 5670 元 假设都已计提 10 六 还款期限超过90天时 应由 逾期贷款 转入 非应计贷款 科目单独核算 借 贷款 非应计贷款 XX户贷 贷款 逾期贷款 XX户 冲销已入账的利息收入 借 利息收入 贷款利息收入户贷 应收利息 XX户将逾期90天逾期未归还利息纳入 应收未收利息 表外科目核算 收入 应收未收贷款利息 XX户 11 非应计贷款 是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 当贷款的本金或利息逾期90天时 应转入本科目单独核算 当应计贷款转为非应计贷款时 应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销 在表外 应收未收贷款利息 以收付实现制核算 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款 从应计贷款转入非应计贷款后 在收到该笔贷款的还款时 首先应冲减本金 再收到的还款则确认为当期利息收入 12 二 担保贷款的核算 担保贷款分为保证贷款 抵押贷款和质押贷款 保证贷款账务处理与信用贷款相同 下面介绍抵押贷款 质押贷款与下同 一 收取担保物的核算1 收妥担保物 收入 担保物 债务履行期担保物 XX户2 取得担保物处分权 付出 担保物 债务履行期担保物 XX户收入 担保物 待处分担保物 XX户 13 3 占管担保物逾期未处分 即超过半年 付出 担保物 待处分担保物 XX户收入 担保物 逾期未处分担保物 XX户4 若贷款到期如数归还 则应退还担保物 1 付出 担保物 债务履行期担保物 XX户到期日半年债务履行期担保物待处分担保物逾期未处分担保物 14 二 依法处置担保物偿还贷款的核算 付出 担保物 待处分担保物 XX户例 某商业银行今年1月1日向X公司发放6个月期流动资金贷款500万元 利率5 该公司以一栋豪华别墅 评估价600万元 作抵押 贷款合同 规定 到期不能归还贷款 银行可直接拍卖抵押物 本年7月1日 该公司因财务状况恶化 无法偿还贷款本息 银行委托Y拍卖公司拍卖 拍卖价为580万元 需支付拍卖手续费30万元 15 1 1月1日 发放贷款时 借 贷款 抵押贷款 X公司5000000贷 吸收存款 单位活期存款 X公司50000收入 担保物 债务履行期担保物 X公司6000000 3 7月1日 公司无法偿还贷款本息时 付出 担保物 债务履行期担保物 X公司6000000收入 担保物 待处分担保物 X公司6000000 2 1月31日 6月30日 每月资产负债表日计提利息 500万 5 12 20833 33借 应收利息 X公司20833 33贷 利息收入 贷款利息收入户20833 33 16 4 拍卖担保物取得收入时 假设拍卖公司也在本行开户 拍卖价580万 手续费30万 550万借 吸收存款 单位活期存款 Y拍卖公司5500000贷 贷款 抵押贷款 X公司5000000应收利息 X公司124999 98吸收存款 单位活期存款 X公司375000 02付出 担保物 待处分担保物 X公司6000000 17 企业在经营的过程中 由于受某些因素的影响 会资金周转不灵 难以按期支付贷款 在这种情况下 银行为了防范风险 和企业互相协议或者通过法院提起诉讼 向债务人收取抵债物 比如物料用品 固定资产等 以抵消债务人的贷款 这些收取的用于抵债的物资就构成了银行的抵债资产 三 抵债资产的核算 18 1 抵债资产取得的会计处理 设置 抵债资产 会计科目取得抵债资产时 如果为借方差额 借 抵债资产贷款损失准备营业外支出贷 贷款 XX贷款 XX户 已减值 应交税费如果为贷方差额借 抵债资产贷款损失准备 计提的贷款损失准备贷 贷款 XX贷款 XX户 已减值 应交税费资产减值损失 计提的贷款损失准备 19 2 抵债资产保管期间收入和费用的会计处理 1 取得收入时 借 库存现金 存放中央银行款项 贷 其他业务收入 2 发生费用时 借 其他业务成本贷 库存现金 存放中央银行款项 20 如果为借方差额 借 库存现金 或存放中央银行款项 抵债资产跌价准备营业外支出贷 抵债资产应交税费如果为贷方差额 借 库存现金 或存放中央银行款项 抵债资产跌价准备贷 抵债资产应交税费营业外收入 3 抵债资产处置的会计处理 21 借 固定资产抵债资产跌价准备贷 抵债资产5 抵债资产的期末计量 借 资产减值损失 计提的抵债资产跌价准备贷 抵债资产跌价准备 4 抵债资产转为自用的会计处理 22 四 贷款利息的计算及核算 1 定期结息 常用按季结息 每季末月20日结息 同样资产负债表日 还应计算应收未收利息 此处省略 结息时 借 应收利息 XX户贷 利息收入 贷款利息收入户收取时 借 吸收存款 单位活期存款 XX户 或其它科目 贷 应收利息 XX户 23 例1 某行5月2日发放一笔单位短期信用贷款 金额为20万元 假定月利率为4 期限4个月 1 5月31日计提利息时200000 30 4 30 800借 应收利息 XX户800贷 利息收入 贷款利息收入户800 2 6月20日计息时200000 20 4 30 533 33借 应收利息 XX户533 33贷 利息收入 贷款利息收入户533 33 3 6月21日扣收 借 吸收存款 单位活期存款 XX户1333 33贷 应收利息 XX户1333 33 24 4 6月30日计息时 200000 10 4 30 266 67借 应收利息 XX户266 67贷 利息收入 贷款利息收入户266 67 5 7月31日计息时 200000 1 4 800借 应收利息 XX户800贷 利息收入 贷款利息收入户800 6 8月31日计息时 200000 1 4 800借 应收利息 XX户800贷 利息收入 贷款利息收入户800 25 若6 21未收到利息 则9 2还款时 应按复利计息 1333 33 200000 1333 33 11 4 30 200000 1333 33 2 4 3239 29元 7 9月2日到期日还款时 该笔贷款还应计收利息200000 1 4 30 26 67元借 应收利息 XX户26 67贷 利息收入 贷款利息收入户26 67 8 9月2日还款时借 吸收存款 单位活期存款 XX户201893 34贷 贷款 信用贷款 XX户200000应收利息 XX户1893 34 26 2 利随本清 贷款到期 本息同时还清 1 发放时 借 贷款 XX贷款 X公司贷 吸收存款 单位活期存款 X公司 2 资产负债表日计提利息 利息 本金X日数X日利率 借 应收利息 XX户贷 利息收入 贷款利息收入户 3 到期本息同清 借 吸收存款 单位活期存款 X公司贷 贷款 XX贷款 X公司应收利息 XX户 27 第三节贷款减值和转销业务的核算 根据谨慎性原则的要求 银行在资产负债表日要对各项贷款的账面价值进行检查 如有客观证据表明该贷款发生减值的 应当计提减值准备 计提贷款损失准备的资产主要是银行承担风险和损失的资产 主要包括 贷款 客户和银团 信用卡透支 贴现 拆出资金 贸易融资 转贷款和垫款等 28 一 贷款减值准备类型及计提分为贷款损失准备和一般风险准备 1 贷款损失准备 按贷款的五级分类 及时足额的按月计提正常类 0关注类 2 次级类 25 可上下浮动20 可疑类 50 可上下浮动20 损失类 100 贷款损失准备余额 贷款五级分类的余额 计提比例借 资产减值损失 计提的贷款损失准备贷 贷款损失准备对于确实无法收回的贷款批准后转销 借 贷款损失准备贷 贷款 XX贷款 XX户 已减值 29 2 一般风险准备 是根据全部贷款余额的一定比例计提的 用于弥补尚未识别的可能损失的准备 一般风险准备年末余额应不低于年末贷款余额的1 一般准备从净利润中提取 借 利润分配 提取一般风险准备贷 一般风险准备用一般风险准备弥补亏损 借 一般风险准备贷 利润分配 一般风险准备补亏 30 二 贷款核销与收回的核算1 贷款核销 对于符合规定的核销范围 条件 办法和审批权限的贷款损失 按法定程序审批后予以核销 借 贷款损失准备贷 贷款 XX贷款 XX户 已减值 同时 将已核销呆账贷款转入表外科目 核销呆账 核算 将已计入表外的 应收未收贷款利息 转入 已核销呆账贷款利息 核算 收入 核销呆账付出 应收未收贷款利息收入 已核销呆账贷款利息 31 2 已核销的贷款又收回已核销的贷款损失在以后期间又收回的 应调增贷款损失准备 分录与上相反 收回的应收利息 计入当期利息收入 同时 借 吸收存款 单位 个人 活期存款 XX户贷 贷款 XX贷款 XX户 已减值 利息收入 XX贷款表外科目 付出 核销呆账付出 已核销呆账贷款利息 32 一 票据贴现业务概述 票据贴现是指商业汇票的持票人在票据到期前 为取得资金 向银行贴付利息而将票据转让给银行 以此融通资金的行为 第五节票据贴现业务的核算 33 二 票据贴现业务账务处理 1 办理票据贴现时 贴现利息 汇票票面金额 贴现天数 贴现日利率实付贴现金额 汇票票面金额 贴现利息借 贴现资产 票据贴现 XX户 面值 贷 吸收存款 单位活期存款 XX户贴现资产 票据贴现 XX户 利息调整 2 资产负债表日账务处理 借 贴现资产 票据贴现 XX户 利息调整 贷 利息收入 票据贴现利息收入户 34 3 票据到期收回的账务处理 借 存放中央银行款项贷 贴现资产 票据贴现 XX户 面值 借 贴现资产 票据贴现 XX户 利息调整 贷 利息收入