会计学基础复式记账法ppt课件.ppt

会计基础第三章 复式记账 复式记账法的概念 对任何一项经济业务 都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中进行登记 借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法 复式记账原理 理论依据是资金运动和会计等式复式记账法按采用的记账符号和记账规则不同 可分为借贷记账法 收付记账法和增减记账法 在这些复式记账法中 借贷记账法是最科学 最完善的复式记账法 为了适应改革开放的需要 与国际惯例取得一致 我国1992年颁布的 企业会计准则 规定 会计采用借贷记账法 1993年7月1日起施行 借贷记账法成为我国各行各业广泛采用的记账方法 借贷记账法 借贷记账法是以 资产 负债 所有者权益 为基本会计等式 以 借 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则的一种复式记账法 一 理论基础 以 资产 负债 所有者权益 会计等式作为记账理论基础 因为任何一项交易或事项的发生 虽然会引起各会计要素之间或会计要素内部金额的增减变化 但都不会改变会计等式的平衡关系 依据这个原理 在相互联系的两个或两个以上账户之间进行等额登记 保证所记录的交易或事项的完整性 二 记账符号 借贷记账法以 借 贷 为记账符号 以 借方 贷方 来称谓账户的左方 右方 借 贷 作为记账符号 它所表示的增加 减少含义不确定 而是取决于账户的经济性质 三 账户结构 在借贷记账法下 任何账户都分为借方和贷方 记账时 同一个账户的借贷两方必须作相反的记录 即一方用来登记增加 另一方则用来登记减少 究竟哪一方来登记增加额 哪一方登记减少额 这就要根据账户所反映的经济内容 也就是根据账户的性质来决定 1 资产类账户结构 在资产类账户中 资产的增加记录在账户的借方 资产的减少记录在账户的贷方 账户的余额在借方 借方资产类贷方 期初余额本期资产的增加额 本期资产的减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 2 负债类账户结构 在负债类账户中 负债的减少记录在账户的借方 负债的增加记录在账户的贷方 账户的余额在贷方 借方负债类贷方 本期负债减少额 期初余额本期负债增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 3 所有者权益类账户结构 在所有者权益类账户中 所有者权益的减少记录在账户的借方 所有者权益的增加记录在账户的贷方 账户的余额在贷方 借方所有者权益类贷方 本期所有者权益减少额 期初余额本期所有者权益增加额 期末余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 4 成本类账户结构 在成本类账户中 成本的增加记录在账户的借方 成本的减少记录在账户的贷方 账户的余额在借方 借方成本类贷方 期初余额本期成本增加额 本期成本减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 5 损益类账户结构 1 费用类账户结构增加金额计入借方 减少金额计入贷方 期末把全部余额转入所有者权益有关会计科目中 所以期末一般无余额 借方费用类贷方 本期费用的增加额 本期费用的减少或转销到本年利润数额 期末无余额 5 损益类账户结构 2 收入类账户结构减少额计借方 增加额计贷方 期末将全部余额转入 本年利润 科目的贷方 以便结算本期利润 因此 期末无余额 借方收入类贷方 期末无余额 本期收入减少或转销到本年利润数额 本期收入的增加额 借贷记账法下各类会计科目的基本结构 四 记账规则 借贷记账法的记账规则通常概括为 有借必有贷 借贷必相等 具体含义是对于任何一项经济业务在采用借贷记账法时 在记入一个账户的借方的同时 必然记入另一个 或几个 账户的贷方 反之 在记入一个账户的贷方的同时 必然记入另一个 或几个 账户的借方 记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必然相等 账户对应关系 账户之间形成的应借应贷关系 账户对应关系形成对应关系的账户 对应账户如企业购买原材料货款未付时 登记在 原材料 账户的借方与 应付账款 账户的贷方 因此 原材料 与 应付账款 即为相互对应的账户 原材料 账户的对应账户是 应付账款 账户 应付账款 账户的对应账户是 原材料 账户 运用借贷记账法对每一项经济业务都要在两个或两个以上账户中进行登记 这样在所记账户之间构成了一定联系 会计分录 会计分录是对每项经济业务确定登记的账户名称 记账方向 借或贷 和金额的一种记录形式 是对某一项经济业务的资金运动进行专业分析的结果 也是记账的准备工作 编制会计分录的步骤 首先 考虑经济业务的发生引起了哪几个会计要素的增减变化 其次 分析具体涉及哪几个账户 并确定哪个账户增加 哪个账户减少 是同时增加还是同时减少 再次 根据前两步的分析结果和借贷记账法下账户结构的要求 确定记账方向是记入账户的借方还是贷方 并确定金额是多少 编制会计分录 最后 用 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则对编制的会计分录进行检验 简单会计分录 一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应组成的会计分录 这种分录称为简单会计分录 即 一借一贷 的会计分录 如 借 库存现金5200贷 银行存款5200 复合会计分录 如果是一个账户的借方 或贷方 与另几个账户的贷方 或借方 相对组成的会计分录 称为复合会计分录 有 一借多贷 和 一贷多借 两种形式 如 借 原材料5200贷 银行存款5000库存现金200也可分解为两个简单会计分录 借 原材料5000贷 银行存款5000借 原材料200贷 库存现金200 复合会计分录可以集中 全面的反映某项经济业务的发生情况 同时还可以简化会计分录的编制工作 提高会计人员的记账效率 需要指出的是一般不编制 多借多贷 的复合会计分录 对于复杂的经济业务在进行账务处理时可能会出现多借多贷的复合会计分录 这也是允许的 但不允许将不同类型的经济业务混合在一起编制 多借多贷 的复合会计分录 试算平衡 一 试算平衡原理借贷记账法下的试算平衡 是指根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总 计算和比较 来检查账户记录的正确性 完整性 主要包括以下三个方面 1 全部账户期初借方余额合计数 全部账户期初贷方余额合计数2 全部账户本期借方发生额合计数 全部账户本期贷方发生额合计数3 全部账户期末借方余额合计数 全部账户期末贷方余额合计数 二 试算平衡表的作用 期末可以依据上述等式编制总分类账户期末余额试算平衡表和本期发生额试算平衡表 或合