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第八章 财务会计报告 2 本章概要 财务会计报告概述资产负债表利润表 3 本章内容框架 4 第一节财务会计报告概述 一 财务会计报告的概念财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 5 财务会计报告的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 6 二 财务会计报告的构成 资产负债表财务会计会计报表利润表财务会报表现金流量表计报告所有者权益变动表会计报表附注其他财务报告 7 三 财务会计报告的分类1 按其所反映的经济内容分类 静态报表 如资产负债表 动态报表 如利润表 现金流量表 2 按其编制时间分类分为年度和中期 半年度 季度和月度 财务会计报表 中期财务报表至少包括资产负债表 利润表 现金流量表和附注 中期报表的附注披露可以适当简化 但至少应当披露所有重大事项 8 3 按其服务的对象分类 对内报表 对外报表4 按其编制单位分类 个别报表 合并报表 9 四 财务会计报告的编制要求单位编制的财务会计报表应当真实可靠全面完整编报及时便于理解 1 月度财务会计报告应于月份终了后的6天内报出 2 季度财务会计报告应于季度终了后的l5天内报出 3 半年度财务会计报告应于半年度终了后的60天内报出 4 年度财务会计报告应于年度终了后的4个月内报出 10 第二节资产负债表 一 资产负债表的概念和意义概念资产负债表是反映企业某一特定日期 如月末 季末 年末等 财务状况的会计报表 属于静态报表 编制依据 根据 资产 负债 所有者权益 的会计平衡公式 11 资产负债表的意义 通过编制资产负债表 可以反映企业资产的构成及其状况 分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况可以反映企业某一日期的负债总额及其结构 分析企业目前与未来需要支付的债务数额可以反映企业所有者权益的情况 了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额通过资产负债表 可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况 分析企业的债务偿还能力 从而为未来的经济决策提供参考信息 12 正表格式 账户式和报告式 垂直式 我国企业的资产负债表采用账户式结构 账户式资产负债表分左右两方 左方为资产项目 按资产的流动性大小排列 右方为负债及所有者权益项目 一般按求偿权先后顺序排列 资产负债表内容 表首 名称 单位 时期 货币单位 报表编号 正表附注说明 13 资产负债表的编制方法 项目 期末数 年初数填列依据 账户余额 14 具体填列方法 1 根据某个总账账户的期末余额直接填列2 根据若干个总账账户期末余额分析计算填列3 根据有关总账所属的明细账期末余额分析计算填列4 根据有关总账及其明细账户和余额分析计算填列5 根据有关资产账户与其备抵账户抵消后的净额填列资产负债表附注的填列 15 举例 某期末账户余额如下 应收账款 总账30万元 借方 明细账 甲公司10万元 借方 乙公司50万元 借方 丙公司30万元 贷方 预收账款 总账10万元 贷方 明细账 A公司20万元 贷方 B公司60万元 借方 C公司50万元 贷方 填表 应收账款10 50 60 120万元预收账款30 20 50 100万元 16 例题 单选题 资产负债表是反映企业 财务状况的财务报表 A 某一特定日期B 一定时期内C 某一年份内D 某一月份内 例题 判断题 企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按金额大小排列的 例题 判断题 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种 我国采用的是报告式 因此才出现财务会计报告这个名词 例题 单选题 2010年12月31日 某企业 预付账款 总账科目有借方余额350000元 有关明细科目有贷方余额80000元 应付账款 总账科目有贷方余额400000元 有关明细科目有借方余额50000元 该企业在编制2010年资产负债表时 预付款项 期末数一栏应填列的金额为 元 A 400000B 350000C 480000D 320000 例题 多选题 资产负债表中的应付账款项目应根据 计算填列 A 应付账款总账余额B 应付账款所属明细账借方余额合计C 应付账款所属明细账贷方余额合计D 预付账款所属明细账贷方余额合计 17 例题 多选题 资产负债表中 一年内到期的非流动负债 项目应根据下列科目贷方余额分析填列 A 长期借款B 应付账款C 长期应付款D 应付债券 例题 单选题 某企业期末 工程物资 科目的借方余额为100万元 库存商品 科目的借方余额为50万元 原材料 科目的借方余额为55万元 假定不考虑其他因素 该企业资产负债表中 存货 项目的金额为 万元 A 105B 115C 205D 215 例题 多选题 下列账户中 根据期末余额直接填列资产负债表项目数据的有 A 应收票据B 固定资产C 短期借款D 长期借款 例题 单选题 在编制资产负债表时 货币资金 项目的填制依据不包括 A 库存现金B 银行存款C 基金D 其他货币资金 例题 多选题 下列项目中 可以根据其总账科目余额直接在资产负债表中填列的是 A 应收票据B 货币资金C 应付账款D 短期借款 例题 单选题 填制资产负债表 存货 项目的主要依据不包括 A 原材料B 生产成本C 工程物资D 存货跌价准备 18 第三节利润表 概念利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 编制依据 收入 费用 利润 会计等式意义通过利润表可以从总体上了解企业收入 成本和费用 净利润 或亏损 的实现及构成情况通过利润表提供的不同时期的比较数字 本月数 本年累计数 上年数 可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势 了解投资者投入资本的保值增值情况 19 格式利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种 我国企业的利润表采用多步式 项目 本月数 上期金额 月报 填列依据 本期发生额编制方法 注意 上期金额 的填列方法 20 例题 判断题 利润表是反映企业一定时期全部资产 负债和所用者权益情况的会计报表 例题 单选题 企业本月利润表中的营业收入为450000元 营业成本为216000元 营业税金及附加为9000元 管理费用为10000元 财务费用为5000元 销售费用为8000元 营业外收入为800元 则其营业利润为 元 A 217000B 225800C 202800D 202000 例题 判断题 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 属于静态报表 例题 判断题 利润表的格式主要有多步式和单步式两种 我国采用多步式 例题 单选题 利润表中 与计算 营业利润 有关的项目是 A 所得税费用B 投资收益C 营业外收入D 营业外支出 例题 单选题 下列报表中 属于反映企业在某一日期终了时资金运动变化处于相对静止状态的报表是 A 所有者权益变动表B 现金流量表C 利润表D 资产负债表 例题 单选题 下列财务报表中 属于静态报表的是 A 资产负债表B 利润表C 现金流量表D 所有者权益变动表 21 报表例题 2011年3月31日 X公司有关账户期末余额及相关经济业务如下 1 库存现金 账户借方余额2000元 银行存款 账户借方余额350000元 其他货币资金 账户借方余额500000元 2 应收账款 总账账户借方余额350000元 其所属明细账户借方余额合计为480000元 所属明细账贷方余额合计130000元 坏账准备 账户贷方余额为30000元 均系应收账款计提 3 固定资产 账户借方余额8700000元 累计折旧 账户贷方余额2600000元 固定资产减值准备 账户贷方余额为600000元 4 应付账款 总账账户贷方余额240000元 其所属明细账户贷方余额合计为350000元 所属明细账户借方余额合计为110000元 5 预付账款 总账账户借方余额130000元 其所属明细账户借方余额合计为160000元 其所属明细账贷方余额合计为30000元 6 本月实现营业收入2000000元 营业成本为1500000元 营业税金及附加为240000元 期间费用为100000元 营业外收入20000元 适用所得税税率25 22 1 X公司2011年3月31日资产负债表中 货币资金 项目 期末余额 栏的金额是 元 A 852000B2000C 352000D 502000 正确答案 A2 X公司2011年3月31日资产负债表中 应收账款 和 预收款项 两个项目 期末余额 栏的金额分别是 元 A 480000B 450000C 350000D 130000 正确答案 BD3 X公司2011年3月31日资产负债表中 固定资产 项目 期末余额 栏的金额是 元 A 8700000B 6100000C 5500000D 6700000 正确答案 C4 X公司2011年3月31日资产负债表中 应付账款 和 预付款项 两个项目 期末余额 栏的金额分别是 元 A 240000B 380000C 270000D 130000 正确答案 BC 23 5 X公司2011年3月 利润表 中的营业利润 利润