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第八章流动负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债按其承担经济义务期限的长短和负债目的不同 可分为流动负债和长期负债 一 流动负债的定义及特征流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润 其他暂收应付款等 流动负债的目的主要是为满足正常经营过程中短期资金的需要 流动负债的基本特征 1 偿还期限短 债权人提出要求时即期偿付 或一年内或一个营业周期内必须履行的义务 2 数额较少 除短期借款外 一般不需要支付利息 3 这项债务要用企业的流动资产或新的负债清偿 二 流动负债的计量从理论上讲 负债应以其现值记账 即按照其未来应付金额的现值来计量 但在会计实务中 为了简化核算 受重要性以及成本与效益的约束 而不按现值计量 在我国 流动负债和长期负债都按照未来应付余额计量 并反映在资产负债表中 三 流动负债的核算 一 短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各种款项 一般是企业资金临时性周转困难 为维持正常的生产经营活动而借入的款项 1 短期借款取得的核算企业在取得短期借款时 按取得金额入账 借记 银行存款 科目 贷记 短期借款 科目 2 短期借款利息的处理短期借款利息的核算可分别视情况进行处理 如果短期借款的利息是按期支付 如按季 平时月份借记 财务费用 科目 贷记 应付利息 科目 实际支付的月份 借记 应付利息 科目 按实际支付的利息金额与预提数的差额 尚未提取部分 借记 财务费用 科目 按实际支付的利息金额 贷记 银行存款 科目 参见教材P131页例题8 2 如果企业的短期借款利息是按月支付 或者利息在到期是连同本金一起归还 但是数额不大的 可以不采用预提的方法 而在实际支付时 直接计入当期损益 借记 财务费用 科目 贷记 银行存款 科目 3 短期借款归还的核算企业在归还短期借款时 应按偿付的本金数额 借记 短期借款 科目 贷记 银行存款 科目 借 短期借款贷 银行存款 二 应付账款 应付账款是指企业在生产经营过程中因购买材料 商品和接受劳务等经营活动形成的应付给供应单位的款项 1 应付账款的入账时间从理论上说 应付账款应以所购货物的所有权转移或接受劳务已经发生的时间为入账时间 但在会计实务中 应区别两种情况分别进行处理 1 在物资和发票账单同时到达的情况下 物资验收入库而未付款的 则按发票账单登记入账 2 在物资和发票账单不是同时到达的情况下 也要区分两种情况处理 在发票账单已到 物资未到的情况下 应当直接根据发票账单支付的物资价款和运杂费 记入有关物资成本和 应付账款 未能及时支付货款时 科目 在物资已到 发票账单未到的情况下 一般应等发票账单到达后再确认应付账款并将其入账 如果月末发票账单仍未到达 需要按照所购物资和应付债务估计入账 待下月初再用红字冲回 2 应付账款的入账价值 应付账款一般按应付金额入账 而不按到期应付金额的现值入账 如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的 应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值 即不扣除折扣 记账 3 应付账款的会计处理商业折扣总价法现金折扣净价法参见教材P132页例题8 4 4 企业开出商业承兑汇票抵付应付账款 需应借记 应付账款 科目 贷记 应付票据 科目借 应付账款贷 应付票据5 无法支付的应付账款的核算由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款 直接转入营业外收入 借记 应付账款 科目 贷记 营业外收入 科目 借 应付账款贷 营业外收入 三 应付票据 1 不带息票据的核算不带息应付票据 其面值就是票据到期时的应付金额 2 带息应付票据的核算 带息应付票据的核算包括开出票据 期末计息和到期支付票款三个环节 1 开出票据在带息应付票据中 其面值就是票据的现值 企业开出并承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款时 借记 物资采购 在途物资 应付账款 应交税费 应交增值税 进项税额 等账户 按票据的面值贷记 应付票据 账户 支付银行承兑汇票的手续费时 借记 财务费用 账户 贷记 银行存款 账户 2 期末计息我国会计准则规定 票据利息应按期计提并作为 应付利息 核算 企业按照票据的票面价值和票据规定的利率计算预提应付利息 记入 财务费用 和 应付利息 科目 票据到期支付利息时 冲减 应付利息 科目 这样 在 资产负债表 上 除按票据面值列示流动负债项目外 还应按已计未付的利息作为另一种流动负债 应付利息 列示 3 到期支付票款参见P134例题8 7 3 应付票据到期无力支付票款的核算属于商业承兑汇票 如票据到期后无力支付票款 应将 应付票据 账面余额转入 应付账款 科目 若是不带息票据 其账面余额即为票据面值 若为带息票据 则其账面余额为票面值加上利息 转入 应付账款 科目核算后 期末时不再计提利息 属于银行承兑汇票的 应将 应付票据 科目账面余额转入 短期借款 科目 支付的银行罚款计入 营业外支出 四 应交税费 P135 企业的生产经营活动所取得的收入或所得等 必须依法纳税 企业依法交纳的各种税金主要有 增值税 消费税 营业税 资源税 土地增值税 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 耕地占用税 固定资产方向调节税 城市维护建设税等 除印花税 耕地占用税在实际交纳时直接计入有关成本 费用不记入 应交税费 账户外 其他各种税金在尚未交纳前 必须按照会计核算的要求 计入有关的成本 费用 同时形成企业的一项对国家的义务 记入 应交税费 账户 需要以资金流出的形式予以清偿 为了总括反映各种税金的交纳情况 设置 应交税费 账户进行核算 该账户按税种设置明细分类账户进行核算 一般情况下 该账户贷方登记应交纳而尚未交纳的税金 借方登记实际交纳的税金 期末余额在贷方 反映企业尚未交纳的税金 期未余额如在借方 反映企业多交或尚未抵扣的税金 1 应交增值税的核算 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种 其中小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 企业当期应纳增值税的计算公式为 当期应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 根据上述公式计算应纳税额时 如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 增值税的基本税率为17 纳税人销售粮食 农药 化肥 图书等 税率为13 小规模纳税人适用征收率统一降低至3 不再区分 工业 和 商业 设置两档征收率 1 应交增值税核算应设置的会计科目 企业应在 应交税费 应交增值税 明细账内 设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 转出未交增值税 等专栏 并按规定进行核算 小规模纳税人只需设置 应交增值税 明细科目 不需要在 应交增值税 明细科目中设置上述专栏 2 一般纳税人增值税额 1 增值税的进项税额 增值税进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务时支付的增值税 见教材P135 2 增值税的销项税额 增值税销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务时 按规定收取的增值税额 销项税额按公式 销项税额 不含税销售额 增值税率 计算 如果采用销售额和销项税额合并定价的方法 按公式 销项税额 含税销售额 1 增值税率 增值税率 计算 具体核算时 分以下两种情况 1 一般销售业务 2 视同销售业务 P137 3 小规模纳税人增值税的核算 小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法 即购进货物或接受应税劳务支付的增值税均计入货物或接受劳务的成本 销售货物或提供应税劳务 按不含税销售额的3 计算销项税额 一般不得开具增值税专用发票 采用销售额和应纳税额合并计价方法的 按照公式 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 还原为不含税销售额 以计算销项税额 4 增值税的缴纳 为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况 确保企业及时足额上交增值税 企业应在 应交税费 科目下设置 未交增值税 明细科目 核算企业当月未交或多交的增值税 月份终了 企业交纳本月应交增值税时 借记 应交税费 应交增值税 已交税金 科目 贷记 银行存款 科目 企业计算出当月应交未交的增值税 借记 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 科目 贷记 应交税费 未交增值税 科目 当月多交的增值税 借记 应交税费 未交增值税 科目 贷记 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 科目 经过结转后 月份终了 应交税费 应交增值税 科目的余额 反映企业尚未抵扣的增值税 2 应交消费税的核算 1 科目设置企业按规定应交的消费税 在 应交税费 科目下设置 应交消费税 明细科目核算 应交消费税 明细科目的借方发生额 反映实际交纳的消费税和待扣的消费税 贷方发生额反映按规定应交纳的消费税 期末贷方余额反映尚未交纳的消费税 期末借方余额 反映多交或待扣的消费税 2 销售产品应交消费税的会计处理 企业销售产品时应缴纳的消费税 应分别情况进行处理 企业将生产的产品直接对外销售的 对外销售产品应缴纳的消费税 通过 营业税金及附加 科目核算 企业按规定计算出应交的消费税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 例题 某企业为增值税一般纳税人 本期销售其生产的应纳消费税产品 应纳消费税产品的售价为24万元 不含应向购买者收取的增值税额 产品成本为l5万元 该产品的增值税税率为17 消费税税率为l0 产品已经发出 符合收入确认条件 款项尚未收到 1 应向购买者收取的增值税额 240000 17 40800 元 2 应交的消费税 240000 10 24000 元 借 应收账款280800贷 主营业务收入240000应交税费 应交增值税 销项税额 40800 借 营业税金及附加24000贷 应交税费 应交消费税24000借 主营业务成本I50000贷 库存商品150000 企业用应税消费品对外投资 或用于在建工程 非生产机构等其他方面 按规定应交纳的消费税 应计入有关的成本 例如 企业以应税消费品对外投资 应交的消费税计入投资的初始投资成本 企业以应税消费品用于在建工程项目 应交的消费税计入在建工程成本 3 委托加工应税消费品的会计处理 按照税法规定 企业委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款 除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外 委托加工的应税消费品 委托方用于连续生产应税消费品的所纳税款准予按规定抵扣 委托方直接用于对外销售的 其所纳税款应计入加工消费品成本 不予抵扣 4 进口产品的会计处理 需要交纳消费税的进口消费品 其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本 借记 固定资产 材料采购 等科目 贷记 银行存款 等科目 3 应交营业税的核算 P139 营业税是对提供交通运输 建筑等劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税 1 科目设置 应交税费 应交营业税 2 工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入 按规定应交的营业税 通过 营业税金及附加 和 应交税费 应交营业税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 3 销售不动产相关的营业税的会计处理 借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税 4 出租或出售无形资产相关营业税的会计处理出租 营业税金及附加 出售 营业外收入 或 营业外支出 4 应交城市维护建设税的核算 见教材P140 城市维护建设税 是国家对缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人就其实际缴纳的 三税 税额为计税依据而征收的一种税 其计算公式为 应纳税额 纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税税额 适用税率借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设税 5 房产税 土地使用税 车船税 印花税 P220 房产税是以房产为征税对象 依据房产价格或房产租金收入向所有人或经营人征收的一种税 土地使用税是以城镇土地为征税对象 对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 车船使用税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流 湖泊或者领海的船舶 依法征收的一种税 印花税是指对经济活动和经济交往中书面使用 领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税 五 应付职工薪酬 P141 1 职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 这里所称 职工 比较宽泛 包括三类人员 一是与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 二是未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员 如董事会成员 监事会成员等 三是在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员 职工薪酬主要包括的内容 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 包括基本养老保险费和补充养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 下称 辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出 企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 以现金结算的股份支付也属于职工薪酬 以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬 2 职工薪酬的确认和计量 1 职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债 并根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益 2 职工薪酬的计量标准 货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比例的 应当按照国家规定的标准计提 没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期应付职工薪酬 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬 企业应当选择恰当的折现率 以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益 应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的 也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益 参见教材P203例题13 例题 20 7年6月 安吉公司当月应发工资2000万元 其中 生产部门直接生产人员工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 公司管理部门人员工资360万元 公司专设产品销售机构人员工资100万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 l2 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 公司内设医务室 根据20 7年实际发生的职工福利费情况 公司预计20 8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和l 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司存货管理系统已处于开发阶段 并符合 企业会计准则第6号 无形资产 资本化为无形资产的条件 应计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400 万元 应计入制造费用的职工薪酬金 200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280 万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504 万元 应计入销售费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140 万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220 220 10 12 2 10 5 4 2 2 1 5 308 万元 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168 万元 借 生产成本14000000制造费用2800000