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发票问题专题 所得税成本 费用 以票控税的检查成本费用的检查 说来说去 还是发票的问题 检查成本的发票要抓住几个要素 一是 有没有 即所有列支开发成本 费用的项目 是否有扣税凭证 什么情况下要有发票 二是 真不真 列支成本虽然有发票 看发票是否真实 对于货物发票 可以通过ctais系统查询 对于地税发票可以到地税局外调 发票的合规性检查 三是 实不实 虽然发票是真实的 但是要通过其他的辅助资料判断业务是否真实发生 或者是虽然有业务真实发生 但是取得 大头小尾 的阴阳票 业务实不实 即所谓的真票虚开问题 发票扣除 一 以票控税 之争 什么是合法扣税凭证 真实性原则的诠释 国税发 2000 84号文件 纳税人申报的扣除要真实 合法 真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据 对真实性原则赋予了特别的含义 一 新所得税法 没有轮子的汽车开始松动 部门之争 二 人代会假票问题初现 温总理的愤怒 三 40号文件和80号文件相继下发 管理更加严格 以票控税表 四 2009 2010年查假票白热化 1 总局 摧毁炮架 总局稽查局长的手机 2 浙江 2009年全国第一发票大案 查获假票105万份 见下页 发票扣除 二 合法的扣税凭证一定是发票么 合法扣税凭证类型 包括 内部凭证和 外部凭证 一 内部凭证 工资发放表 提成工资的核算 固定资产折旧表等 二 外部凭证 发票 财政收据 评估报告 合同 白条 史上最大的白条1 21亿元 法院判决书等 什么情况下 需要发票呢 原则 三 发票管理办法 及其实施细则 一 第二十二条 虚开发票 的定义 二 第三十七条 虚开发票 的法律责任 三 第四十一条 造成他人少缴税款 二十种常见发票问题 一 支付违约金 二 水 电费分割单 三 解放军票据 四 接受投资 五 善意取得虚开票 六 法院判决书 七 农民工劳务费 八 职工食堂发票 九 暂估成本 十 固定资产发票 十一 会议费发票 十二 旅游费发票 十三 广告费发票 十四 MBA教育 十五 发票流向查询 十六 跨期发票 十七 运费发票票面 十八 汇总开具清单 十九 红字发票 二十 付款方向不一致 6 支付违约金 三 以下这些特殊业务没有发票 能在所得税前列支么 一 支付违约金 1 承租方支付违约金 价外费用 A公司租赁B公司房屋 租赁合同两年 A公司提前解约 支付违约金20万元 是否需要发票列支 2 出租方支付违约金 反方向违约金 A公司将房屋租赁给B公司 租赁期两年 A公司提前收回租赁房屋 向B公司支付违约金20万元 是否需要发票 3 如果承租方为个人 承租方取得了违约金 是否需要交纳个人所得税 2009年地税汇缴问答 国税函 2006 865号文件 思考 股权违约金是常用的避税方式 因为绝对涉及不到流转税 7 发票扣除 二 以下这些特殊业务没有发票 能在所得税前列支么 二 水费 电费 煤气 热力分割单 我公司租赁他人生产场地 水电部门只是给出租方开具专用收费票据 我公司多次向出租方提出要求 出租方只能出具分割单 是否可以列支 企便函 2009 33号 第 十四 项 企业与其他企业或个人共用水 电 无法取得水 电发票的 应以双方的租用合同 电力和供水公司出具给出租方的原始水 电发票或复印件 经双方确认的用水 电量分割单等凭证 据实进行税前扣除 大连地税2010年汇缴问答第六条 1 增值税一般纳税人 转开发票 无所谓 2 增值税小规模纳税人 营业税纳税人 无法转开发票 3 国税函 1995 76号文件 为了避免缴纳流转税 更愿意分割单 8 发票扣除 二 以下这些特殊业务没有发票 能在所得税前列支么 三 解放军票据 解放军PK国家税务总局 1 解放军通用收费凭据 文件夹链接 国税发 2000 61号 国税函 2000 466号 中国人民解放军通用收费票据 只能作为解放军内部结算使用 不得作为服务业发票使用 如果解放军对外从事餐饮 住宿 租赁等业务 必须开具地税局监制的服务业发票 后营字 2004 1285号 总局参与发文 自2005年起 企业承租解放军的房屋从事生产经营的 租赁费的扣除凭 中国人民解放军通用收费票据 和 军队房地产租赁许可证 税前扣除 不需要发票 9 接受投资 二 以下这些特殊业务没有发票 能在所得税前列支么 四 接受投资1 接受设备 货物投资 必须要发票 2 接受不动产投资 需要发票么 1 财税 2002 191号文件 先投资 再转让股权的税收筹划 2 纳税人以不动产 无形资产投资入股不是经营活动 没有发生经营业务收付款行为 根据 中华人民共和国发票管理办法 第二十条规定 不开具发票 粤地税函 2007 703 改变交易模式考量 1 整个企业的资产大宗买卖 转让股权 99 股权 国税函 2000 687号 2 企业较大比例资产出让 先分立 12个月后再转让股权 3 部分房产的买卖 先投资 再转让股权 4 先投资 再分立 分到需要的资产 59号文件不允许换股分立 10 善意取得专用发票 二 以下这些特殊业务没有发票 能在所得税前列支么 五 善意取得发票是否允许税前扣除 苏国税函 2003 37号青国税所便函 2008 9号赣国税函 2008 256号 六 法院判决书 构造法律纠纷 解决发票问题 某公司购买货物 对方没有开具发票 向法院起诉 法院判决书是否可以作为所得税合法的扣税凭证 七 农民工劳务费 三合公司在市场上找了几位民工临时帮忙搬运货物等 付给每人劳务费若干 民工们各自打条领款 是否可以列支 11 职工食堂发票 八 职工食堂是否需要发票 1 2008年以前 内资企业计提福利费 职工食堂用料 冲减福利费 不需要发票 2 2008年以后 从理论上来说职工食堂必须需要发票 除非当地税务局有放松的变通规定 3 企业的变通措施 1 食堂外包 2 转化为工资 需要以个人所得税换企业所得税 3 转换发票 有的企业食堂 只吃面只吃菜 12 暂估成本 九 暂估成本 例如 某公司2009年购进原材料10000公斤 由于价格 质量纠纷 1 2010年3月 汇算清缴期前 取得了发票 是否可以在2009年汇算清缴扣除扣除 2 2010年5月31日前 依然未取得发票 如果不允许扣除 如何计算调增的所得额 用比例法么 是否结合约当产量法 3 2010年8月取得了发票 是否可以在2010年度在所得税前扣除 权责发生制 13 固定资产发票 十 固定资产发票 企业会计准则第4号 固定资产 应用指南第一条第二款 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 财税 2009 79号文件 五 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 案例 在建工程会出现负数么 14 会议费发票 十一 会议费发票第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费 会议费 董事会费 主管税务机关要求提供证明资料的 应能够提供证明其真实性的合法凭证 否则 不得在税前扣除 差旅费的证明材料应包括 出差人员姓名 地点 时间 任务 支付凭证等 会议费证明材料应包括 会议时间 地点 出席人员 内容 目的 费用标准 支付凭证等 国税发 2000 84号文件 虽作废 但是依然如是执行 1 会议费发票 税务机关会考察是否真实发生会议支出 如果不能提供证明材料不允许扣除 如果有确凿证据 证明该项费用并未发生 定性为偷税 2 差旅费 第一 不需要发票 但是需要有完善的内控资料 第二 也不需要缴纳个人所得税 15 旅游费发票 十二 旅游费发票第一 旅游费发票允许在企业所得税前扣除么 一般观点 是同生产经营无关的支出 不允许在企业所得税前扣除 苏州地税2009年汇缴问答第二 旅游费与个人所得税 财税 2004 11号 16 广告费发票 十三 广告费发票 广告费 会议费 咨询费三大疑点发票哦 第四十条纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售 营业 收入2 的 可据实扣除 超过部分可无限期向以后纳税年度结转 粮食类白酒广告费不得在税前扣除 纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的 须报国家税务总局批准 第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分 纳税人申报扣除的广告费支出 必须符合下列条件 一 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的 二 已实际支付费用 并已取得相应发票 三 通过一定的媒体传播 第四十二条纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费 包括未通过媒体的广告性支出 在不超过销售营业收入5 范围内 可据实扣除 国税发 2000 84号文件第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 企业所得税法实施条例 第四十条 17 发票扣除 十三 广告费发票 广告费 会议费 咨询费三大疑点发票 广告费与职工教育经费体现了 划分资本性指出与收益性支出 的原则 第一 广告费发票真实性 2011年检查项目 1 假发票 2 广告公司是否存在 3 广告业务是否真实发生 PS广告页 4 资金流支付是否真实 不需要再 收付实现制 5 一次支付 连续几年的费用 扣除是否遵循权责发生制 第二 附表八填表 第三 财税 2009 72号文件 化妆品 医药制造 饮料制造 烟草 鹤舞白沙 我心飞翔 18 发票扣除 十四 广告费发票 广告费 会议费 咨询费三大疑点发票 广告费与职工教育经费体现了 划分资本性指出与收益性支出 的原则 第一 广告费发票真实性 2011年检查项目 1 假发票 2 广告公司是否存在 3 广告业务是否真实发生 PS广告页 4 资金流支付是否真实 不需要再 首付实现制 5 一次支付 连续几年的费用 扣除是否遵循权责发生制 第二 附表八填表 第三 财税 2009 72号文件 化妆品 医药制造 饮料制造 烟草 鹤舞白沙 我心飞翔 19 MBA发票 十五 MBA学历教育发票财建 2006 317号第一 企业所得税 前能扣除么 第二 是否需要缴纳个人所得税 思考 企业为职工上的商业保险是否需要缴纳个人所得税 商业保险是否允许在企业所得税前扣除 20 跨期发票 十六 跨期发票 权责发生制PK以票控税 案例 M公司2010年发生费用100万元 截止2010年12月31日未取得发票 第一 2011年3月取得发票是否允许在2010年度汇算清缴税前扣除 第二 2011年8月取得发票是否允许在企业所得税前扣除 财税 1996 79号 第三 2011年8月取得的发票如果允许扣除 追溯调整扣除在2010年 还是扣除在取得发票的2011年 企业所得税法实施条例 第9条 国税发 2009 31号文件第24条 跨期发票是一个既简单又复杂的问题 触动着以票控税的神经 国税函 2009 772号文件 春秋战国乱悠悠 21 十七 发票流向查询1 发票流向查询 2 克隆票 发票流向查询 22 运费发票 十八 运费发票 实际案例 运费发票 国税发 2007 101号文件 八大项目必须填列齐全 一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时 国家税务总局关于使用新版公路 内河货物运输业统一发票有关问题的通知 国税发 2006 67号 第五条第 五 款规定的 运输项目及金额 栏的填开内容中 运价 和 里程 两项内容可不填列 准予计算增值税进项税额扣除的货运发票 仅指本通知规定的 发货人 收货人 起运地 到达地 运输方式 货物名称 货物数量 运费金额等项目填写必须齐全 与货运发票上所列的有关项目必须相符 否则 不予抵扣 国税发 2007 101号文件第3条 23 汇总发票 十九 汇总发票1 增值税专用发票清单一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票 汇总开具专用发票的 同时使用防伪税控系统开具 销售货物或者提供应税劳务清单 附件2 并加盖财务专用章