施工总承包企业对分包工程的账务处理

施工总承包企业对分包工程的账务处理 一 主要账务处理程序 1 期末 根据经营部门出具的经分包单位签认的 已完工作量审核凭单 借记 工程结算 科目 贷记 应付账款 应付分包单位工程款 科目 2 期末 根据应收的总包管理费 贷记 主营 业 154 务收入 分包收入 科目 根据应代扣的税费 贷记 其他应付款 代扣分包单位税费 根据应扣回的预 付款或备料款 贷记 预付账款 预付分包单位工程 款 借记 应付账款 应付分包单位工程款 科目 3 以材料支付分包单位工程款时 根据物资部 门出具的经分包单位签认的 总包供料结算凭单 借记 应付账款 应付分包单位工程款 科目 根据材 料账面价值 贷记 原材料 科目 根据应支付分包 单位的工程款与材料账面价值的差额 贷记 主营业 务收入 分包收入 科目 4 期末 把已归集的制造费用按照分包合同总 价占总承包合同总价的比例进行分配 分配公式为 应计入当期分包成本的制造费用 当期制造费用余额 分包合同总价 总包合同总价 根据上式计算得 到的 应计入分包成本的制造费用 借记 主营业 务成本 分包成本 科目 贷记 制造费用 科目 5 缴纳代扣代缴的税费时 借记 其他应付款 代扣分包单位税费 科目 贷记 银行存款 科目 并向分包单位转交完税证明 二 几点说明 1 根据 施工企业会计核算办法 工程结 算 科目只有在建造合同竣工结算完毕后 才会有借 方发生额 但这一规定是针对自营施工业务的会计处 理而言的 对分包工程来说 此处通过 工程结算 科目的借方核算分包工程的已完工程量 可以使本科 目与 工程施工 科目仍然保持数量对等关系 2 制造费用 按照合同比例分配计入分包成 本 主要考虑的是收入和费用的配比原则 因为从理 论上讲 总承包合同发生的间接费用并不完全是由分 包工程所引起的 还包括企业的自营施工部分 故与 分包工程相关的 制造费用 计入分包工程成本 制造费用 的余额应结转至 工程施工 科目 3 总包供料价差计入分包收入 主要考虑到在 施工 采购 总承包模式下 通常由总承包企业按 照分包单位的需求进行材料采购 然后转付给分包单 位抵作工程款 规模采购所获得的效益应确认为分包 收入 4 根据 财政部关于印发企业执行新税收条例 有关会计处理规定的通知 财会字 1993 第 083 号 总承包企业代扣代缴的税费应通过 应交税金 核算 笔者认为 总承包企业自营业务应负担的税费和代扣 的分包单位的税费性质不同 应予以区分 将代扣的 分包单位的税费计入 其他应付款 代扣分包单位税 费 这样处理有两个好处 其一 总承包企业 应 交税金 科目的贷方发生额与 主营业务税金及附加 科目的借方发生额相等 逻辑关系清晰 其二 方便 总承包企业根据 应交税金 科目的借方发生额填列 现金流量表中的 支付的各项税费 项目 三 会计报表列示 1 关于利润表 应在利润表 主营业务收入 主营业务利润 项下 单独反映分包收入 分包成 本和分包业务利润 以便对分包业务的业绩进行考核 考虑到重要性原则 可以不对 主营业务税金及附加 进行区分 即分包业务税金及附加不单独反映 2 关于现金流量表 由于业主仅与总承包企业 发生合同关系 因此 现金流量表中的 销售商品提 供劳务收到的现金 可以总括填列 企业应单列 分 包工程支付的现金 项目 本项目根据 应付账款 应付分包单位工程款 科目分析填列 此外 代扣代 缴的分包单位的税费应在 支付的其他与经营活动相 关的现金 项目中反映 3 关于会计报表附注披露 企业除应按规定披 露相关项目外 还应披露 各分包合同总金额 分包 支出的累计金额 分包收入累计金额 与分包单位办 理结算的价款金额等项目 三 案例 案例背景 2005 年 12 月 乙公司中标 A 工程 根据与建设单位甲公司签订的总承包合同 该工程合 同总价为 144800 万元 工期为 2006 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日 根据与丙公司签订的分包合同 专业分包工程造价为 69504 万元 占合同总价的 48 丙公司根据工程进度 向乙公司上交分包工程 造价 4 的总包管理费 并由乙公司代扣代缴 3 3 的 两税一费 乙公司根据丙公司的需求 向丙公司供应 部分材料 其他有关资料附表所示 见附表 现列举乙公司 2007 年资产负债表日分包工程账 务处理程序如下 单位 万元 会计报表披露从略 1 向业主结算 借 应收账款 65 160 贷 工程结算 65 160 2 收到业主部分工程款 借 银行存款 58 635 贷 应收账款 58 635 3 向分包单位结算 借 工程结算 34 752 贷 应付账款 应付分包单位工程款 34 752 4 确认分包收入 总包管理费 及代扣税费 借 应付账款 应付分包单位工程款 2 537 贷 主营业务收入 分包收入 1 390 34 752 4 其他应付款 代扣分包单位税费 1 147 34 752 3 3 5 向分包单位支付部分工程款及确认分包收入 借 应付账款 应付分包单位工程款 27 383 贷 银行存款 25 000 原材料 2 359 2383 24 主营业务收入 分包收入 24 6 确认分包成本 假定该工程 2007 年共发生现场经费 1 955 万元 则分包工程应承担 1 955 48 938 万元 账务处理 为 借 主营业务成本 分包成本 938 贷 制造费用 938 什么是工程转包 工程转包的账务处理 问题 A 建筑安装公司 有相关资质 与 B 公司签订一项建筑 施工合同 合同金额 50 万元 A 公司随后以 30 万元 的价格将此合同转让给 c 公司 c 公司无资质 A 不能 与其签分包合同 那么 1 对 A 公司收取的 20 万元是否要征流转税 2 合同是由 A 公司签订 只能由 A 公司开具发 票 但这样 A 公司要做 50 万元收入却无成本 因为 C 公司包工包料 C 公司所发生的费用只能由 C 公司 做账 请问对此该如何处理 解答 如果不考虑合同转让是否符合合同约定或行业规 范的规定 单纯从业务处理的角度来分析 这项业务 实际上可以理解为 A 公司将自己承包的工程交由 c 公 司实际施工 所谓转让合同可以视为 A 公司与 C 公司 另行签订了一项施工合同 价款为 30 万元 这样一 来 1 A 公司的会计收入不是 20 万元 而是 50 万 元 应该由 A 公司按 50 万元向 B 公司开具劳务发票 税务方面因为不是符合规定的分包行为 所以不能按 20 万元的差额而应按 50 万元全额计征营业税等