会计基础复习之凭证、账簿、账务处理程序、财产清查、报表和档案

会计凭证会计凭证 一 会计凭证一 会计凭证 是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 审核无误的原始凭证是 登记账薄的依据 原始凭证记账凭证 含 义 外来一次凭证 记录或证明经济业务 发生和完成情况 明确责任的原始依 据 有法律效力 是重要会计核算资 料 根据审核无误的原始凭证 按经济业务事 项内容归类 并以此为根据填制的会计凭 证 是登记账簿的直接依据 收款 付款 转账 统一 按日期编号 分三类 收 1 付 1 转 1 分五类 银收 银付 现收 现付 转账 涉及为货币资金之间的划转业务 编制付 款凭证 为避免重复记账 种 类 自制自制 仅供内用 可以证明经济业务 发生或完成的单据或文件 如领料单 收料单 入库单等 外来外来 一次凭证 在经济业务发生或 完成时 由别的单位或个人取得的 如增 普票 车票 船票等 eg 限额领料单 累计凭证 发料凭汇 总表 汇总凭证 发料凭证汇总表 联合凭证 基 本 内 容 名称 如发票 日期及偏号 接受单 位或个人 抬头 基本内容 数量 单件 金额 填制单位和经办人 经 办部门及有关人员签章 名称 填制日期 根据填制定日期 而不 是根据原始凭证 凭证编号 内容摘要 会计科目 方向 金额 记账标记 已过 账打 附件张数 主管 审核 制单 记账 出纳签章 填 制 要 求 币种 金额 加 0 和不可加 0 数字内 含 0 要写零 有几个 0 可只写一个 为规范书写 加整不加整 元整 角 整 分 日期 加壹或加零 日为 1 10 20 和 30 前加零 日为 11 19 前加壹 2 3 项防篡改 填制日期 若转账凭证统一写当月末日 月底结转 附件张数 结账和更正传 票后可以不附原始凭证 凭证编号 1 将现金送存银行只编制现金付款凭证 不编制银行存款收款凭证 可视同本企业现 金减少 故编现金付款凭证 2 从银行提现只编制银行存款付款凭证 不编制现金收款凭证 可视作银行存款的 减少 故编银行存款付款凭证 错误更正 1 任何凭证不得硬描 涂改 挖补 不得使用修正液 2 内容错 可以更正 可以重开 金额错 必须重开 账薄账薄 1 账薄分类 1 按用途 日记账 是序时账 即流水账 分类账 是主体 是编制报表的依据 备 查账 是辅助账 与其他账无钩稽关系 企业按需自设 2 按外表 订本式 日记账 活页式 明细账 卡片式 固定资产 3 账页格式分 三栏式 借 贷 余三栏 资本 往来账常用 多栏式 收入费用常用 数量金额式 存货常用 注 在途物资是存货但不入此 平行式 在途物资常用 2 登记方法 日记账 日记账 1 收款凭证 左上角借方科目是库存现金或银行存款 2 付款凭证 左上角贷方科目是库存现金或银行存款 3 转账凭证 会计科目不会出现库存现金或银行存款 无此二科目的业务均用转账凭证 货币资金划转 统一用现金付款 总账 总账 根据三个账务处理程序登记 明细账明细账 提供每笔经济业务的详情 可根据会计凭证 记账或原始 来登记 但和总账登 记次数可以不相同 因为总账有可能是汇总登记 而明细账是逐笔登记 3 账薄内容 1 封面 扉页 底页 2 扉页上载明账簿启用及交接表 应填列 单位名称 账簿名称 起止页数 启用单位 单位领导人 会计主管人员 记账人员 移交人和移交日期 接管人和接管日期 出现问 题仍有移交人负责 4 记账规则 1 文字只记录行距的一半 余下留作错误更正用 2 跳行隔页 此行 页 空白 盖章 每页第一行 承前页 末行 过次页 3 借贷栏 借 贷 平 4 原珠笔不得记账 应使用兰 黑色水笔或碳素墨水的钢笔 特殊情况下 不设借贷栏 的余额栏前登记减少数 无余额方向的账薄登记负数 红字冲账的记账凭证金额和划红线 更正 月 季 半年和年度结账划通栏单 双红线 才用红色 5 错账更正 错账更正 1 仅金额错 少记 补充更正 补记差额 多记 红字更正法 仅冲销轧差额 2 登账错 划红线更正 加盖私章 3 方向错 科目错 随便哪个错都要用红字更正法 做一张和错的完全一致的传票 金 额用红字 冲销错账 再重做一张正确的 6 对账 1 账证 账簿与会计凭证及其所附的原始凭证 2 账账 4 个 总分类账期末借贷方余额合计数是否一致 总账中库存现金 银行存款和库存现金日记账 银行存款日记账期末余额是否一致 总分类账中各账户与明细分类账余额合计数是否一致 财产物资明细账余额与对应财产物保管和使用部门的明细账是否一致 3 账实 库存现金日记账余额与库存现金实存数是否相符 银行存款日记账账面余额与银行对账单是否相符 是账实 不是账账 往来账 应收应付 明细账余额与债务人债权人的相关余额是否相符 财产物资明细分类账与实存数是否相符 7 结账 1 月结 金额上下各一条通栏单红线 2 季 半年结 金额下方一条通栏单红线 3 年结 表示封账 金额下方一条通栏双红线 8 跨年更换 可以不用更换的 使用较少的 如固定资产和应收账款明细账 可以继续使用 账务处理程序账务处理程序 1 分为三种账务处理程序 记账凭证账务处理程序 汇总凭证账务处理程序 科目汇总表 账处理程序 三种区别是 登记总账的依据和方法不同 2 记账凭证账务处理程序 是最基本的 但不能减轻工作量 3 汇总凭证账务处理程序 是最常用的 能反映账户对应关系 又能减轻工作量 4 科目汇总表 大大减轻工作量 但不能反映账户对应关系 财产清查财产清查 1 清查方法 1 永续盘存制 发生一笔记一笔 2 实地盘存制 只记收入不记发出 期末根据结存额倒轧出发出数 2 按清查对象分 1 全面清查 耗资较大 偶尔行之 但在某些特殊情况下 如企业破产 合并 改变隶 属关系 清产核资或单位主要负责人调离工作岗位 为明确经济责任或核定资产 要全面 查 2 局部清查 清查范围一般是流动性较大的资产 内容少 针对性强 3 按清查时间分 分为定期 年末 半年末 季末 月末 和不定期清查 保管人员发生 变动时 应对其经管的财产进行清查 可以是全面的 也可以只是局部的 4 未达账项 未达账项 1 清查后发现企业银行存款日记账与银行对账单金额不相符 有两种情况 1 双方任 意一方记账发生错误 2 存在未达账项 2 如果存在未达账项 需要编制 银行存款余额调节表 来调整账面余额 调整以后若 不存在记账错误 银行与企业调整后余额一栏金额应相等 此金额表示企业可动用的余额 余额调节表仅作调整未达账款作用 是会计档案 但不做登记账簿的依据 3 银行存款余额调节表 左企业 右银行 各自加对方已收我方未收 各自减我方已付 对方未付 企业银行存款日记账银行对账单 调整前余额调整前余额 银收企未收 企收银未收 银付企未付 企付银未付 调整后余额调整后余额 5 清查结果的处理 账存实存对比表 1 存货 原材料 存货的盘盈如是计量造成的 须冲减管理费用 因管理费用属期间费 用 故存货的盘盈影响当年损益情况 存货的盘亏 需要把采购时的进项税额转出 不影 响当年损益情况 盘盈 借 原材料 盘亏 借 待处理材产损溢 贷 待处理财产损溢 贷 原材料 借 待处理财产损溢 应交税费 应交增值税 进转出 贷 待处理财产损溢 2 固定资产 是各类物资盘盈中唯一一个不需要区别审批前和审批后的项目 盘盈冲减 以前年度损益调整 盘亏记入营业外支出 影响当年损益 盘盈 借 固定资产 盘亏 审批前 借 待处理财产损益 贷 以前年度损益调整 累计折旧 贷 固定资产 审批后 借 营业外支出 贷 待处理财产损益 财务报表财务报表 资产负债表资产负债表 1 资产负债表 账户式 左侧是资产类 按流动性大小排列 右侧是负债类以及所有者权 益类 以求偿权高低排列 该表以会计恒等式为依据填列 填列的数据来源于各分类账 总账 vs 分类账 2 编制方法 按总账余额直接 计算 分析填列 除计算和分析填列外 剩余都是直接填 列 3 计算填列的项目如下 1 货币资金 银行存款 库存现金 其他货币资金 2 存货 材料采购 原材料 库存商品 生产成本 存货跌价准备 注 其中生产成本的借 方余额表示 在产品 即生产中的产品 也属于存货范畴 3 固定资产 固定资产 累计折旧 4 无形资产 固定资产 累计摊销 资产减值准备 5 长期借款 长期借款 一年内到期长期借款 6 长期待摊费用 长期待摊费用 一年内到期非流动负债 7 未分配利润 本年利润 利润分配 补亏额用 号 余额在借方用 号 贷方用 号 4 分析填列 分析填列 4 个债权债务往来账 个债权债务往来账 1 应收账款 应收借方 预收借方 坏账准备 2 预收账款 预收贷方 应收贷方 3 应付账款 应付贷方 预付贷方 4 预付账款 预付借方 应付借方 坏账准备 记忆要点 收看收加借方 付看付加贷方 Eg 应收账款是资产类的 余额在借方 是借方账户 加借方 加哪一方余额根据科目方 向来定 因为如果企业不设预收账款科目 一并入应收账款核算 收看收 即应收配预收 付看付 即应付配预付 财务报表财务报表 利润表利润表 1 按会计恒等式填列 收入 费用 利润 我国采用多步式 是企业主要会计报表之一 2 计算内容及方法 结果为负数为亏损 1 营业利润营业利润 营业收入 主营 其他 营业成本 主营 其他 期间费用 销售费用 财务费用 管理费用 营业税金及附加 非增值税 所得税以外的税金 资产减值准 备 公允价值变动收益 投资收益 或 借方余额 2 利润总额利润总额 营业利润营业利润 营业外收入 营业外支出 3 净利润净利润 利润总额利润总额 所得税费用 利润总额 税率 财务报表财务报表 现金流量表现金流量表 1 反映企业一定会计期间现金和现金等价物出入情况的会计报表 由正表和附注组成 正 表主要反映经营活动 投资活动和筹资活动产生的现金及等价物出入情况 附注部分主要 体现净利润调节为经营活动现金流量的信息 不涉及现金收支的重要投资和筹资活动 现 金及现金等价物变动情况 2 现金净流量 流入小计 流出小计 会计档案会计档案 1 主要内容 包括会计凭证 账簿 财务会计报告和其他会计核算资料 2 保管期限 会计档案的保管期限 从业务所在会计年度终了后的第一天算起 1 3 年 月报 季报 2 5 年 银行存款余额调节表 银行对账单 固定资产卡片账 报废清理后起保管 5 年 3 10 年 国家金库年度决算表 税收年报决算等 4 15 年 会计凭证 分类账 备查账 移交清册 5 25 年 日记账 6 永久 与企业共存亡 年报 档案保管清册 档案销毁清册 3 销毁事项 1 期满销毁 单位单位 档案机构提议销毁 编制销毁清册 单位负责人签名 销毁时由单位档案机构和会 计机构共同派员监销 销毁后在销毁清册上签章 国家