企业所得税纳税筹划方法

文华学院文华学院 毕业设计 论文 毕业设计 论文 企业所得税纳税筹划方法的研究企业所得税纳税筹划方法的研究 学 生 姓 名 熊 亚 梅 学号 140203410058 学 部 系 经管学部 专 业 班 级 财务管理 2 班 指 导 教 师 符超老师 职称或学位 讲师 2017 年年 5 月月 7 日日 摘摘 要要 企业所得税纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律 法规的前提下 对企业的组 织结构 生产经营 财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹 在 企业价值最大化的战略框架下实现企业税收负担的最优化处理 随着我国税制与国际 惯例的接轨 所得税体系将日益完善和丰富 在整个税制中的地位将逐渐提高 使得 纳税筹划变得日益重要 通过纳税筹划 减轻企业在企业所得税的税负 降低企业的 财务成本和筹资成本 控制企业财务风险 本文对我国企业所得税纳税筹划的相关问 题进行研究 其主要成果为 1 对纳税筹划的涵义 特点 意义和企业所得税相关概念进行界定和总结 这 是分析企业所得税纳税筹划的理论基础 2 对企业进行所得税纳税筹划的条件 风险 及其控制的方法作系统的探讨 3 从企业经营管理过程的实际需要出发 对企业各阶 段的所得税纳税筹划的具体环节和方法作了较为深入的案例分析 4 指出企业在具体进 行所得税纳税筹划操作时应该注意的问题 关键词关键词 企业所得税 纳税筹划 案例分析 目目 录录 摘 要 I 关键词 I 一 绪 论 1 一 研究的背景及意义 1 二 文献综述 1 三 企业纳税筹划的基本方法 2 1 文献检索法 2 2 定量分析和定性分析相结合的方法 2 3 比较分析和绝对分析相结合的方法 2 4 系统研究方法 2 四 纳税筹划研究的目的 3 二 概 述 4 一 纳税筹划的概念 4 二 企业所得税纳税筹划的意义 4 三 企业所得税纳税筹划的方法 6 一 投资产业的纳税筹划 6 二 固定资产的折旧方法 6 三 存货计价方法 8 四 业务招待费纳税筹划 9 1 限额控制 9 2 预算管理 9 3 进度管理 10 四 企业所得税纳税筹划存在的问题及解决办法 11 一 企业所得税纳税筹划存在的问题 11 1 企业纳税筹划组织结构不明确且责任不具体 11 2 纳税筹划在流程设计上未达到科学有序的要求 11 3 企业所得税纳税筹划操作性尚有待改进 11 4 企业纳税筹划水平和相关投入尚有待进一步加强 11 二 企业纳税筹划存在的问题的解决办法 12 1 规避纳税筹划的风险 12 2 培养纳税筹划人才 12 3 加强纳税筹划企业管理 12 4 完善纳税筹划的法律环境 12 结束语 14 致 谢 15 参考文献 16 一 绪 论 一 研究的背景及意义 在欧美许多发达国家 纳税筹划 Tax Planning 几乎已是家喻户晓 19 世纪中叶 意大利的税务专家已经出现 并为纳税人提供税务咨询 其中便包括为纳税人进行纳 税筹划 最近 30 年 随着西方各国税法的完善和 R 益复杂 纳税筹划更是得到了纳税 人的普遍认可 与此同时纳税筹划也成为了一个新的研究领域 对其研究也全面展开 和不断走向深入 在我国 随着计划经济体制向市场经济体制的转变 国家的税收政策成为了国家 经济政策的重要组成部分 其作用突出 引进外资 促进高科技产业发展 调节地区 问发展不平衡等等都离不开税收政策的支持 这就为纳税提供了筹划的空问 随着私 营经济的快速发展 同时国企也按照现代企业制度进行了改革 企业产权明晰 且向 多元化发展 企业法人更多的代表着股东和投资者的利益 要实现利润最大化及企业 价值最大化的财务目标 有着强烈的减小税负和防止涉税风险的要求 纳税人有权利 在不违反国家税法的前提下 通过安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税负 采取 措施以防范和化解纳税风险 以及运用法律手段来充分保护自身的合法权益 从竞争的角度来讲 企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地 必须对其生产经 营进行全方位 多层次的运筹 努力实现自身收益的最大化 而要实现收益的最大化 就必须在尽可能多的获取收入的同时 减少自己的成本费用支出 作为成本一部分的 税收 其数额的多少严重影响着企业和个人的实际经济收益 因此如何从企业财务管 理的角度出发进行纳税筹划就变得越来越重要 二 文献综述 Bauman 2015 研究了在宏观经济下纳税筹划的替代效应 Fischer 2016 从经 济学理论视角 分析了在纳税筹划过程中 宏观经济条件对企业收入的影响 M S David 2015 以政府税收政策为视角 重点研究了政府税收制度改革对纳税筹划 策略的影响 他指出 税收制度既有可能阻碍纳税筹划进行 也有可能促使新的纳税 筹划方法的出现 2013 年 Clausing 以跨国企业在美国与低税率国家间进行的内部交 易行为 以及企业集团非内部交易行为的案例进行比较分析 论证了转让定价策略对 跨国企业的税负最小化行为产生的重大影响 2014 年 Baldenius 对以业绩评价为目的 的转让定价和以纳税筹划为目的的转让定价作了分析 Malhotra 2014 通过分析税收 筹划在印度的采购链中的运用 丰富了税务筹划策略的理论研究领域 5 2016 年 JohnE Karayan 以企业生命周期为考量 分析了企业处在不同时期所适用的纳税筹划理 论与实践方法 动态的深化了纳税筹划领域的案例研究 综上所述 国外学者从不同 角度分析了纳税筹划问题 国内方面 在我国 有关纳税筹划的研究历史并不是很久 上世纪 90 年代起 主要从以下几个方面展开 1 王兆高 2012 在 税收筹划 中指出 企业所得税纳税 筹划应主要在应税所得额上下功夫 充分利用会计确认收益与税法计算税收存在的差 异是纳税筹划的重要手段 2 刘蓉 2016 所著的 公司战略管理与税收策略研究 主要从企业战略管理的角度进行分析 如何进行税收筹划 著作从企业管理的战略层 面出发 提出了企业应立足长期利益 战略上考虑企业价值最大化 将企业战略管理 与税收策略进行了系统 全面的研究 3 从国际筹划角度研究的著作 朱洪仁 2014 所著的 国际税务筹划 对国际纳税筹划的发展历史及现状进行了充分描述 并重点 介绍了大量跨国公司国际避税案例 归纳了国际税务筹划的主要思路与方法 杨绮在 运筹学在企业非连续亏损纳税筹划中的应用 2016 一文中 通过引入运筹学中 的非线性规划与线性规划原理 展开对企业的税前利润弥补亏损纳税筹划 跨国经营 转移定价纳税筹划等研究 新颖地拓展了数学理论与企业税收筹划理论结合的思路 三 企业纳税筹划的基本方法 1 文献检索法 在研究过程中 检索并查阅了大量相关资料 资料来源的途径有 学术期刊 优 秀论文 相关著作 维基百科 百度百科 中华会计网等 2 定量分析和定性分析相结合的方法 对纳税筹划的动因 原理 原则等采取定性分析 对纳税筹划的方案分析等主要 采取定量分析 3 比较分析和绝对分析相结合的方法 对纳税筹划的原理等进行绝对分析 对纳税筹划的方案选择等进行比较分析 4 系统研究方法 从系统的角度来看 企业所得税纳税筹划是企业财会管理体系的一个子系统 由 于企业所得税筹划是由多种因素所决定并受会计准则等外部环境的制约和影响 因此 应将纳税筹划与财会制度相结合 理论与实践结合 系统地分析和选择最佳的企业所 得税筹划方案 四 纳税筹划研究的目的 本文研究的目的是对企业所得税纳税筹划的各种主要思路和可能方法进行较系统 的分析 对企业实际进行所得税纳税筹划工作具有一定的帮助 并对企业合理地保护 自身利益 实现利润最大化 产生一定的积极作用 纳税筹划是一个政策性强 实践 性强 涉及面广 情况复杂的系统工程 企业所处外部环境和自身条件的不同 纳税 筹划的途径和具体方法也各不相同 通过探讨企业所得税纳税筹划的方法 降低企业 所得税税负 提升企业税后收益的水平 但企业从本文所涉及纳税筹划的程序和方法 中也会得到深刻的启示 再结合实际加以运用 定会收到理想的效果 二 概 述 一 纳税筹划的概念 总结目前国内外关于纳税筹划的各种观点 主要有三种不同的观点 一是认为纳 税筹划专指一种情况即节税筹划 也就是认为节税筹划与纳税筹划是相同的范畴 二 是将纳税筹划向外延伸到各种类型的少缴税 不缴税的行为 甚至将偷税 逃税 欠 税都包括在纳税筹划的范畴之内 第三种 认为纳税筹划是关于对各种纳税事务的筹 划 是一个全方位的概念 涉及到纳税人纳税事务的各方面 但纳税筹划不能违背国 家有关的法律 法规 纳税筹划是企业的一种理财活动 是指纳税人为实现经济利益最大化的目的 在 国家法律允许的范围内 对自己的纳税事项进行系统安排 以获得最大的经济利益 纳税筹划的内容包括避税 节税 规避 税收陷阱 转嫁筹划和实现零风险五个方面 从企业财务管理的角度来说 笔者认为第三种关于纳税筹划的观点比较贴切 纳税筹 划首先是在实现企业价值最大化的前提下的一种理财活动 而不是仅仅只追求片面的 最大的税收收益 它首先应该为企业经营的目标服务 二 企业所得税纳税筹划的意义 近几年 国际宏观经济形势持续低迷 我国经济正处于调整经济结构的关键时期 这些都对企业生存和发展构成了严峻的挑战 压缩成本 增加利润 成为企业生存的 关键 企业的纳税成本作为一个重大的支出项目 受到了企业管理者的高度重视 因 此 企业作为纳税主体对纳税筹划越来越重视 而且纳税筹划是纳税人应享有的权利 目前 我国法律对纳税筹划无明文规定的窘境必将会得到改变 因此 对纳税筹划的 相关理论及实践活动进行深入地研究具有积极的现实意义 本文的研究具有以下理论及现实意义 企业为了谋求自身的生存和发展 越来越重视纳税支出 因此 对企业而言纳税 筹划具有很高的应用价值 首先 纳税筹划可以使企业直接或间接或延缓纳税支出 并尽可能降低企业税收负担 提高企业的盈利能力和投资回报率 使企业的生产经营 处于良性循环之中 从而实现企业财务管理目标 再次 企业财务管理的一个重要组 成部分是纳税筹划 纳税筹划是一种事前经济行为 具有长期性和预见性的特点 因此 纳税筹划可以督促企业合理安排其经营管理活动 特别是财务管理活动 实现企业价值最大化或股东价值最大化的财务管理目标 最后 企业作为整个社会中 的一员 依法纳税是其最基本的职责 1 纳税筹划不仅应当符合税收法律 法规的规定 而且应当符合税收法律的立法精 神 那么 纳税筹划就能成为企业履行社会责任的具体表现 不仅可以为纳税人节约 纳税成本增加净收益 为企业的所有者增加财富 更重要的企业是通过顺应立法意图 的纳税方案的优化选择 有利于按照国家的意图合理利用社会资源和自然资源 保护 环境 优化资源配置 增强企业纳税意识 从而促进其社会目标的实现 2 国家参与企业经济利益分配的最主要的税种之一是企业所得税 它贯穿于财务决 策的始终 制约着企业的会计收益和企业财务管理目标的实现 而且它的税源广 税 负弹性大 因而具有很大的纳税筹划空间 是企业纳税筹划的重点 企业对所得税进 行筹划 从而节约企业所得税纳税成本 其效果与降低产品成本具有同样的经济意义 企业应在遵守企业所得税法和其他国家法律 法规的前提下 在税法许可的范围内 利用税法赋予纳税人的税收优惠或选择机会 设计筹划尽量能使企业自身的纳税负担 最轻的筹划方案 是企业一种必然的理财行为 三 企业所得税纳税筹划的方法 一 投资产业的纳税筹划 企业所得税法中的各种优惠政策反应了国家的政策导向 是国家鼓励和倡导的 企业可以充分利用各种优惠政策进行纳税筹划 不仅有利于企业 而且有利于国家 案例一 2016 年 甲农场全部土地用来种植蔬菜 2016 年 农场在种植蔬菜外 计划增加种植项目 经过考察 最终决定在种植水果还是种植茶叶之中选择一个 假 设种植水果或种植茶叶均能实现利润 300 万元 且无纳税调整项目 请对其进行纳税 筹划 1 根据企业所得税法规定 企业从事下列项目的所得 免征企业所得税 1 蔬菜 谷 物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖类 水果 坚果的种植 2 农作物新品种 的选育 3 中药材的种植 4 林木的培育和种植 5 牲畜 家禽的饲养 6 林产品的采集 7 灌溉 农产品初加工 兽医 农业 2 企业从事下列项目的所得 减半征收企业所得税 1 花卉 茶以及其他饮料作物和 香料作物的种植 2 海水养殖 内陆养殖 方案一 甲农场选择种植茶叶 种植茶叶的所得可以减半征收企业所得税 当年 应纳企业所得税 300 25 2 37 5 万元 方案二 选择种植水果 免征企业所得税 注意 以上是单纯是从企业所得税的角度来考虑 具体种植什么项目 要看农场 的具体情况 综合权衡做出有利选择 二 固定资产的折旧方法 尽管从整体上看折旧方法不会影响应纳所得税总额 但采用不同折旧方法会导致 所得税税款提前或滞后实现 从而获取不同的时间价值 一般来说 企业都希望尽快 折旧 一方面可以在折旧前期少缴所得税 另一方面也可以尽快收回资金加快资金的 周转 但应注意 并不是所有企业选择加速折旧方法就能获取相对税收收益的 因为 在固定资产的折旧方法上 会计制度与税法的规定是有区别的 这样 企业才能真正 获得因为折旧方法的不同所带来的相对时间价值 在税负既定的情况下 对固定资产 计提的折旧计提的越多 应纳税所得额就越少 企业的所得税成本就会降低 虽然国 家对各类固定资产的折旧有一定的期限规定 但是规定期限内可以选择最短的折旧年 限或摊销年限 以达到延期纳税和少缴税的目的 如果允许固定资产采取加速折旧的 方法 应尽可能采用加速折旧 这样能使固定资产的投资尽早收回 降低固定资产的 投资风险 同时可以实现延期纳税的目的 税法允许采用加速折旧的情况有 1 常年处于高腐蚀 强震动状态的固定资产 2 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 税法允许的加速折旧方法为年数总和法和双倍余额递减法 采取缩短折旧年限方 法的 最短不得低于企业所得税实施条例规定折旧年限的 60 固定资产折旧的这种 减少所得税支出的作用被称为 税收挡板 或 折旧抵税 需要注意的是 无论固定资产 折旧方法选择哪一种 由于固定资产的折旧总额是不变的 因此应交企业所得税长期 上看是不受折旧方法影响的 总之 考虑到缴纳税金的时间价值 就所得税纳税筹划 而言 企业应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法 案例二 甲企业购进一台新设备 原值为 50 万元 预计净残值率为 5 经税务 机关核定其折旧年限为 5 年 由于该设备属于处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 税务机关批准可以采用年限平均法 双倍余额递减法或年数总和法计提折旧 预计每 年税前会计利润均为 100 万元 且没有纳税调整项目 假设折现率为 10 请对其进 行纳税筹划 计算过程如图表 3 2 表 3 2 不同折旧方法下的相关项目的比较 万元 方案一 年限平均法方案二 双倍余额递减法方案三 年数总和法 年份 折 旧 税前 利润 所得 税 折现 值 折旧 税前 利润 所得 税 折现 值 折旧 税 前 利 润 所得税 折现 值 第一 年 9 590 522 6320 520802018 115 88421 0419 1 第二 年 9 590 522 6318 712882218 112 68721 8318 0 第三 年 9 590 522 63177 292 823 217 49 59022 6316 9 第四 年 9 590 522 6315 44 1595 823 9616 36 339323 4115 9 第五 年 9 590 522 6314 04 1595 823 9614 83 179624 2015 0 合计47452113 185 747 5452 113 18547 5452113 1385 1 方案二比方案一企业所得税支出现值共少 0 73 万元 85 76 85 03 万 比方案三 企业所得税支出现值共少 0 15 万元 85 19 85 04 万 因此 应当选择方案二 因此由于未来期间盈利或亏损具有一定的不确定性 有时会限制此类纳税筹划方 法的运用 三 存货计价方法 企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 由于 销货成本 期初存货 本期存货 期末存货 期末存货账面价值的大小恰好与销 货成本高低成反方向变动 即 期末存货账面价值越大 销货成本便越小 销货毛利 随之加大 应纳税所得额随之增加 反之 期末存货账面价值越小 销货成本越大 销 货毛利随之减小 应纳税所得额也随之减少 由此可见 存货的计价方法与所得税的 纳税筹划有很大的关系 存货计价方法的不同 对纳税人的应税所得和应纳税额有直 接的影响 因此 采用何种计价方法是企业纳税筹划的重要内容 案例三 甲企业 2016 年 1 月和 11 月先后购进数量和品相同的货物两批 进货价 格分别为 1000 万和 800 万元 假设此前企业库存没有这种货物 该企业在 2016 年 12 月和 2017 年 3 月各出售购进货物的一半 出售价格分别为 1200 万元和 1000 万元 假 设甲企业 2016 年和 2017 年均处于非免税期间 且处于盈利年度 假设折现率为 10 请对其进行纳税筹划 计算过程如图表 3 3 表 3 3 不同存货计价方法的相关项目的比较 万元 加权平均法先进先出法 2016 年2017 年合计2016 年2017 年合计 销售收入120010002200120010002200 销售成本900900180010008001800 税前利润300100400200200400 所得税75251005050100 复利现值系数0 90910 8264 0 90910 8264 税金支出现值68 1820 6688 8445 4641 3286 78 方案一 采取加权平均法 存货的加权平成本 1000 800 2 900 2016 年企业所得税 1200 900 25 75 万元 2017 年企业所得税 1000 900 25 25 万元 企业所得税支出折合到 2016 年初的现值 75 P F 10 1 25 P F 10 2 75 0 9091 25 0 8264 88 84 万元 方案二 采取先进先出法 2016 年企业所得税 1200 1000 25 50 万元 2017 年企业所得税 1000 800 25 50 万元 企业所得税支出折合到 2016 年初的现值 50 P F 10 1 50 P F 10 2 50 0 9091 50 0 8264 86 78 万元 方案二比方案一企业所得税支出现值共少 2 06 万元 88 84 万 86 78 因此 应 选择方案二 由于存货计价方法一经选用 不得随意变更 因此 限制了此类筹划方法的运用 尤其是存货价格上升或下降趋势与预计相反时 会导致筹划结果事与愿违 四 业务招待费纳税筹划 根据税收法律的规定 企业在对业务招待费进行所得税纳税筹划时 要注意会议 费 差旅费 培训费和考察费等项目与业务招待费的区别 业务招待费是指纳税人为 企业经营的合理需要而支付的交际应酬费用 在实际操作中包含礼品费用支出 企业 在对业务招待费进行核算时 应注意不能将会议费 差旅费 培训费和考察费等项目 计入业务招待费进行核算 主管税务机关对纳税人申报扣除的业务招待费 要求提供 资料证明其真实发生的 企业应提供证明真实性的足够的有效凭证或资料 不能提供 资料的 业务招待费不得在企业所得税前扣除 因此 企业在进行业务招待费的纳税 筹划时 一是要取得业务招待费的确已发生证明资料 二是要准确把握准予列支的业 务招待费限额 企业在对业务招待费从金额上给予限制的同时 企业应该将业务招待 费的金额限制纳入企业的预算管理之中 从而将对企业业务招待费的纳税筹划作为企 业加强内部控制的手段 融入企业的日常经营管理和财务管理之中 对于业务招待费 的预算管理 许多企业是很下了一番工夫的 但是业务招待费在很多企业都是老大难 问题 有的甚至在一定程度上影响了企业的发展 1 限额控制 这个限额应结合企业纳税筹划方案的规划 利用上述公式来量化企业业务招待费 的限额 在确实这个限额之后 要对企业业务招待费分部门 分口径进行细化分配 控制各部门的业务招待费的限额 从而实现企业制定的业务招待费总限额目标 2 预算管理 具体的业务招待费预算管理模式 可以采用零基预算 减量预算 对于业务高速 发展的部门 亦可采用增量预算 但是业务招待费预算要避免一刀切 即搞平均主义 因为有的部门的业务性质决定业务招待费支出必然要大些 3 进度管理 既然将业务招待费的限额纳入企业预算 那么就要对其进行进度管理 到达控制 业务招待费限额的目标 案例四 A 企业 2016 年实现销售收入 10000 万元 企业实际发生的业务招待费 100 万元 根据企业所得税法的相关规定 企业计算扣除业务招待费的步骤如下 t 按照 实际发生的业务招待费的 60 计算扣除 l00 60 60 万元按照实现销售收入的 5960 计算扣除 10 000 5 50 万元 因此 A 企业 2012 年底的业务招待费的扣除限额为 50 万元 实际发生业务招待费 100 万元 需要进行纳税调整 调整金额如下 业务招 待费调增企业所得税 100 50 25 12 5 万元 即 A 企业实际消费 100 万元的业务招待费 却要付出 112 5 万元的代价 A 企业 2016 年如果对业务招待费实行预算控制的方法 用以减少企业业务招待费的实际付出 的代价 计算过程如下 2016 年业务招待费的预算额 10000 5 60 83 万元 按照预算业务招待费的 60 计算扣除 83 60 49 8 万元 按照实现销售收入的 5960 计算扣除 10000 5 50 万元 因此 A 企业 2016 年底的业务招待费的扣除限额为 49 8 万元 实际发生业务招 待费 83 万元 需要进行纳税调整 调整金额如下 业务招待费调增企业所得税 83 49 8 25 8 3 万元 从而为 A 企业节约企业所得税 4 2 万元 综上所述 可以得出如下结论 当企业的实际业务招待费大于销售收入的 83960 时 超过 60 的部分需要全部计税处理 超过部分每支付 1 000 元 就会导致 250 元 税金流出 等于消费了 1 000 元的业务招待费要付出 l 250 元的代价 当企业的实际业 务招待费小于销售收入的 8 3960 时 60 的限额可以充分利用 只需要就 40 部分 计税处理 等于消费了 l 000 元的业务招待费要付出 l 100 元的代价 因此有些时候为了提高经营业绩不得不使业务招待费高于正常水平 企业应当在 增加的业绩和降低的税负之间进行权衡 以做出合理的决策 四 企业所得税纳税筹划存在的问题及解决办法 一 企业所得税纳税筹划存在的问题 1 企业纳税筹划组织结构不明确且责任不具体 纳税筹划作为企业一项系统工程 需要企业上下的全盘互动才能达成应有效果 纳税筹划的组织结构可分为以财务部门负责为主和以专门的纳税筹划为主的两种体制 前者适应于组织结构相对简单 筹划事务和权力比较集中的集权型企业 后者适应于 组织结构比较复杂 下设事业部 二级公司等具有独立法人地位和决策权的集团企业 企业实行产品营业部决策的体制 各产品部门和二线公司的决策权很大 企业财务部 门仅仅发挥了财务计算和汇总的功能 导致企业在纳税筹划问题上倾向于战术研究而 不重视战略决策 尽管企业财务部门为纳税筹划倾尽了智谋 但由于财务部门自身局 限 及企业经营决策的分散性 无法协同整个企业的纳税筹划运作 保证纳税筹划长 期有效的开展 使企业缺乏战略纳税筹划设计 导致企业近年来陷入不断的财务纠纷 之中严重的影响企业形象和长远发展 2 纳税筹划在流程设计上未达到科学有序的要求 目前 企业纳税筹划的财务设计分散 且重点关注个案 缺乏整体逻辑考虑 就 纳税筹划作为简单问题设计而言 实际上就是对纳税筹划个案的 节税 最大化分析与 比较 牵涉到的问题就是 问题提出 解决问题 比较结果 修正方法 的直线 结构方法论 不涉及企业战略与目标综合等方面的问题 由于上述情况的存在 对纳 税筹划方案的最终选择仅仅凭借经验的确定己经是远远不够了 规范的纳税筹划流程 设计可以保证上述问题得到较好的解决 3 企业所得税纳税筹划操作性尚有待改进 企业对纳税筹划的认识和运用仍然处于初级水平 操作性强但受外界影响大 变 化性强 缺乏相应的拓展深度和广度 其表现一是企业注重改变开票方式 开票时间 来做高存货 做低应收款 减少坏账准备等筹划手段的运用 二是在企业结构组成上 过于偏重于对税收优惠中关于地域和技术优惠的直接运用 4 企业纳税筹划水平和相关投入尚有待进一步加强 在操作平台的选择上 A 企业通过商品内部定价的选择 价格转让的调整 税收 优惠地域和优惠条件的选择 为企业争取到应有的利益支持 但是企业在操作平台的 技术的深化上 没有能就税收临界点的设计 租赁业务的调整组合 无形资产的纳税 筹划等内容规划出可行的企业所得税纳税筹划方略 对于如何通过漏洞平台进行企业 所得税纳税筹划设计方面则是完全的空白 除了税法漏洞比较隐蔽复杂 需要较高财 务 会计和法律知识等因素外 纳税筹划整体水平不高 缺乏应有的成本投入和重视 也是重要的原因 二 企业纳税筹划存在的问题的解决办法 1 规避纳税筹划的风险 首先 研究掌握法律规定和充分领会立法精神 准确把握纳税政策内涵 纳税筹 划必须坚持合法性原则 全面 准确地把握政策的规定是规避纳税筹划风险的关键 其次 充分了解当地税务征管的特点和具体要求 使纳税筹划行为能得到当地税务机 关的认可 最后 聘请纳税筹划专家 提高纳税筹划的权威性和可靠性 纳税筹划是 门综合性学科 涉及纳税 会计 财务 企业管理 经营管理等多方面 专业性比较 强 需要专业技能较高的专家来操作 因此 对于那些综合性的 与企业全局关系较 大的纳税筹划业务 2 培养纳税筹划人才 纳税筹划对人员的素质要求较高 税种的多样性 企业的差别性和要求的特殊性 客观环境的动态性和外部条件的制约性 都要求纳税筹划人员有精湛的专业技能 灵 活的应变能力 因此 我们应加大这方面的投入 一方面 在高歇设纳税筹划专业 尽快满足高层次纳税筹划活动的要求 另一方面 对在职的会计人员 筹划人员进行培 训 提高他们的业务素质 3 加强纳税筹划企业管理 注重纳税筹划方案的综合性 使之符合财务管理目标 从根本上讲 这是由于各 税种的税基相互关联 具有此消彼长的关系 某种个税税基的缩减可能会致使其他税 种税基扩张 因而 纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益 也要考虑多税种之间的 利益抵消因素 如果有多种方案可供选择 最优的方案应是整体利益最大化的方案 因此 纳税人或代理机构开展纳税筹划应综合考虑 全面权衡 不能为筹划而筹划 4 完善纳税筹划的法律环境 完善税法 堵塞漏洞 促进纳税筹划的发展 一方面 立法机关应加强纳税立法 针对我国税法的多样性和复杂性 加快纳税基本法的制定和颁布 尽可能提高纳税立 法级次 修改税法中不公平 不完善的地方 必须对已经发现的有关税法的模糊或不 明确之处进行修订 并在实践过程中不断完善 避免因对税法的随意理解而使纳税筹 划偏离税法制定的初衷 给税务部门 税务代理机构 企业提供一个判断是否属于正 确筹划的标准 另一方面 应从责任追究上加强规范 国家应通过法律责任的追究加 强对税务代理中介机构行为的约束 企业通过税务代理机构进行的纳税筹划若发生了 严重的违法行为 除企业要受到严厉惩处外 税务代理机构也应承担相应的经济责任 和法律责任 这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性 尽可能为企业提供合理 合法的纳税筹划 结束语 在阅读了大量纳税筹划特别是企业所得税纳税筹划的有关文献的基础上 对企业 所得税纳税筹划的方法 切入点 风险防范等进行了深入地思考和阐述 并结合自身 实际工作中遇到的案例进行量化分析 得出以下结论 1 纳税筹划研究应该具有准确的主题概念及其明确的内涵 纳税筹划在法律适用 决策目的以及概念词意表达等方面与节税 避税和偷逃税有明显的区别 本文对纳税 筹划形成的定义具备三个特点 行为不违法法律 法规 对企业的经营全过程进行规 划和筹划 目的是实现企业价值最大化 2 企业所得税的纳税筹划是一项系统工程 涉及到企业经营行为 会计处理 税收 政策等 做好企业的纳税筹划 需要通盘考虑 充分运用各种政策 实现企业价值最大 化的财务目标 纳税筹划是一项具有很强实践性 操作性的财务管理活动 牵涉多学 科 多层面的知识与信息 因此 企业需要通过动态 灵活的财务管理活动来获取所 需要的信息和知识 及时做出有利的分析判断 由于本文