采购与付款循环审计

1 第八章第八章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 资产负债表和损益表审计的基础 第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性 一 采购与付款循环的主要业务活动 1 请购商品和劳务 2 对外订购 3 验收商品 4 储存商品 5 付款 6 记账 二 采购与付款循环审计的主要凭证及会计记录 采购与付款业务通常要经过请购 订货 验收 付款 记录这些程序 采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有 一 请购单 请购单一式三联 填写部门留存一份 送交采购部门一份 验收部门一份 大额资本支出请购需特别授权批准 二 订购单 订购单一式五联 正联送交供应商 其余几联送至企业内部的验收部门 付款部门和请购部门 采购部门留存一 份 三 验收单 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的 存在或发生 认定的重要凭证 定期独立检查验收单的顺序 以确定每笔采购交易都已编制凭单 则与采购交易的 完整性 认定有关 四 入库单 入库单一式三联 一联返回验收部门 一联本部门留传 另一联交会计部门记账 这些控制与商品的 存在或发生 认定有关 五 付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件 付款凭单应预先编号 并须后附订购单 验收单和供应商 发票等支持性凭证 六 明细账和总账 预付账款明细账 应付账款明细账 存货明细账 七 付款证明 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证 八 对账单 第二节第二节 采购与付款循环的内部控制测试采购与付款循环的内部控制测试 一 采购与付款循环业务的内部控制 1 对购货业务合理的职责划分 使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督 采购与付款业务的不相容岗位包括 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审核 采购 验收与相 关会计记录 付款的申请 审批与执行 2 企业应当建立采购申请制度 2 3 企业应当加强采购业务的预算管理 4 企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度 并按照规定的的权限和程序办理采购与付款业务 5 企业应当按照请购 审批 采购 验收付款等规定的程序办理采购与付款业务 并在采购与付款各环节设置相 关的记录 填制相应的凭证 建立完整的采购登记制度 加强请购手续 采购订单 验收证明 入库凭证 采购发票 等文件和凭证的相互核对工作 6 企业应当建立采购与验收环节的管理制度 对采购方式确定 供应商选择 验收程序及计量方法等做出明确规 定 确保采购过程的透明化 7 企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单 合同等采购文件 由独立的验收部门或指定专人对所购物品或 劳务等的品种 规格 数量 质量和其他内容进行验收 出具验收报告 计量报告和验收证明 8 企业财会部门在办理付款业务时 应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票 结算凭证 检验报告 计量 报告和验收证明等相关凭证的真实性 完整性 合法性及合规性进行严格审核 9 企业应当定期与供应商核对应付账款 应付票据 预付账款等往来款项 并及时处理 10 企业可以根据具体情况对办理采购人员定期进行岗位轮换 防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂 损害企业利益的风险 二 固定资产的内部控制 固定资产是企业中的重要资产 为了确保固定资产的真实 完整 安全和有效利用 被审计单位应当建立和健全 固定资产的内部控制制度 一 固定资产的预算制度 最重要的部分 二 授权批准制度 三 账簿记录制度 四 职责分工制度 固定资产的取得 记录 保管 使用 维修 处置等 均应明确划分责任 有专门部门和专人负责 五 资本性支出和收益性支出的区分制度 六 固定资产的处置制度 包括投资转出 报废 出售等 均要有一定的申请报批程序 七 固定资产的定期盘点制度 八 固定资产的维护保养制度 三 采购与付款循环的内部控制测试 考虑到采购与付款循环测试的重要性 注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法 采购和付款循环的内部控制测试包括 1 检查企业有关岗位责任制度等文件 了解购货和付款循环的业务分工 评价分工是否合理 是否能够起到 自动复核的作用 并通过实地观察判断这些分工是否得到了执行 2 检查采购部门是否有专人审批购货价格 检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准 3 检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标方式选择供货商 并且检查这一制度是否得到了执行 3 4 检查订货单和验收单是否都已经预先编号 检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好 5 从存货增加的明细账上抽取一定的业务 检查相应的记账凭证以及后附的请购单 订货单 验收单和卖方 发票等原始凭证 将这些凭证一一核对 对原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识要特别注意 6 检查企业会计制度的规定 判断企业会计制度的合理性和严密性 7 检查存货和应付账款的明细账 检查会计记录是否按照企业会计制度的要求进行 8 检查原始凭证 记账凭证和明细账的日期 判断企业的会计核算是否及时 9 获取某月末卖方对账单 检查是否进行了核对 注意对不相符的内容的处理程序 10 检查对编制的会计报表有无独立审核程序 并对应披露事项的核对检查 11 检查企业有无内部审计制度 内部审计是否定期进行审计和报告 第三节第三节 采购与付款循环主要账户的审计采购与付款循环主要账户的审计 应付账款 固定资产等账户 一 应付账款的审计目标 确定应付账款的真实性 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 确定应付账款是否应由被审计单位承担 确定应付账款期末余额是否正确 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 作为负债项目 应付账款完整性的审计是重点 二 应付账款的实质性程序 1 获取或编制应付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 2 根据被审计单位实际情况 对应付账款进行分析程序 3 函证应付账款 4 查找未入账的应付账款 5 从应付账款明细账上抽取交易 与相关原始凭证核对 检查每笔业务的入账金额 检查带有现金折扣的应 付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账 待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目 6 从订货单或验收单出发 追查至应付账款明细账 检查是否所有发生的业务都已经正确地记账 同时 检 查每笔业务的入账金额 7 检查应付账款是否存在借方余额 8 检查应付账款长期挂账的原因 作出记录 注意其是否可能无需支付 9 关注是否存在应付关联方账款 10 对于用非记账本位币结算的应付账款 检查其采用的折算汇率是否正确 11 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 二 固定资产的审计 一 固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在 4 确定固定资产是否完整 确定固定资产是否归被审计单位所有 确定固定资产的计价是否恰当 确定固定资产的期末余额是否正确 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 二 固定资产的实质性程序 1 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对 是否相符 结合累计折旧 减值准备科目与报表数核对是否相符 2 实施实质性分析程序 1 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间比较 可能发现闲置固定资产或已减少固定资产 未在账户上注销的问题 2 本期计提折旧额 固定资产总成本 将此比率同上期比较 旨在发现本期折旧额计算的错误 3 累计折旧 固定资产总成本 将此比率同上期比较 旨在发现累计折旧核算的错误 4 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理及维护费用 旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可 能存在的错误 5 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 应当深入分析其差异 并根据被审计单位以往和今后的生产 经营趋势判断差异产生的原因是否合理 6 分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查 固定资产相关金额的合理性和准确性 3 检查固定资产的增加 包括购置 自制自建 投资者投入 更新改造增加 债务人抵债增加 4 检查本期固定资产的减少 固定资产的减少主要包括出售 向其他单位投资转出 向债权人抵债转出 报废 毁损 盘亏等 主要目的 查 明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理 审计要点 1 检查授权批准文件 2 检查会计处理 验证金额准确性 3 结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目 抽查转销是否正确 4 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务 第一 复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固 定资产 第二 分析营业外收支等账户 查明有无处置固定资产所带来的收支 第三 追查停产产品专用设备的处理 情况 第四 向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务 5 检查固定资产的所有权 对各类固定资产 获取 收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有 1 对外购的机器设备等固定资产 审核采购发票 采购合同等 2 对于房地产类固定资产 查阅有关的合同 产权证明 财产税单 抵押借款的还款凭据 保险单等书面文 5 件 3 对融资租入的固定资产 检查有关融资租赁合同 4 对汽车等运输设备 检查有关运营证件等 5 对受留置权限制的固定资产 结合有关负债项目进行检查 6 对固定资产进行实地观察 实地检查固定资产的存在性 注册会计师可以固定资产明细分类账为起点 进行实地查验 以证明会计记录中所 列固定资产确实存在 7 检查固定资产的租赁 8 检查固定资产的抵押 担保情况 9 检查有无关联方之间的固定资产购售活动 10 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 三 累计折旧的审计 一 累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度 是否一贯遵循 确定累计折旧增减变动的记录是否完整 确定折旧费用的计算 分摊是否正确 合理和一贯 确定累计折旧的期末余额是否正确 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 二 累计折旧的实质性程序 1 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相 符 2 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定 确定其所采用的折旧方法 能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本 前后期是否一致 3 根据情况 对累计折旧进行分析程序 4 检查折旧的计提和分配 5 将 累计折旧 账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 以查 明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用 一旦发现差异 应及时追查原因 并考虑是否应建议作适当 调整 6 结合固定资产审计 检查其折旧的计提是否正确无误 并追查至固定资产登记卡 7 检查累计折旧的披露是否恰当 第四节第四节 采购与付款循环其他相关账户的审计采购与付款循环其他相关账户的审计 预付账款 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 固定资产清理 应付票据 一 预付账款的审计 一 预付账款的审计目标 确定预付账款是否存在 确定预付账款是否归被审单 6 位所有 确定预付账款增减变动的记录是否完整 确定预付账款期末余额是否正确 确定预付账款在会计报表上的披 露是否恰当 二 预付账款的实质性程序 1 获取或编制预付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 根据被审计单位的具体情况 对预付账款进行分析程序 3 分析预付账款账龄及余额构成 选择大额或异常的预付账款重要项目 包括零账户 函证其余额是否正确 并根据回函情况编制函证结果汇总表 4 结合应付账款明细账 查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时 挂账的情况 5 分析明细账余额 对于出现贷方余额的项目 应查明原因 必要时建议作重分类调整 6 检查预付账款长期挂账的原因 7 关注是否存在预付关联方账款 8 对于用非记账本位币结算的预付账款 检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性 9 检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露 二 固定资产减值准备的审计 一 固定资产减值准备的审计目标 确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当 固定资产减值准备的计提是否充分 确定固定资产减值准备增减变 动的记录是否完整 确定固定资产减值准备期末余额是否正确 确定固定资产减值准备的披露是否恰当 二 固定资产减值准备的实质性程序 1 获取或编固定资产减值准备明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 检查固定资产减值准备计提的批准程序 取得并核对书面报告等证明文件 3 运用分析程序 4 检查实际发生固定资产损失时 相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定 会计处理是否正确 5 确定固定资产减值准备的披露是否恰当 三 在建工程的审计 一 在建工程的审计目标 确定在建工程是否存在 确定在建工程是否归被审单位所有 确定在建工程增减变动的记录是否完整 确定计提 在建工程减值准备的方法和比例是否恰当 在建工程减值准备的计提是否充分 确定在建工程的期末余额是否正确 确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当 二 在建工程的实质性程序 1 获取或编制在建工程明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 检查本期在建工程的增加数 3 检查本期在建工程的减少数 4 检查在建工程项目期末余额的构成内容 并实地观察工程现场 确定在建工程是否存在 5 结合银行借款等的检查 了解在建工程是否存在抵押 担保情况 7 6 确定在建工程在资