企业盈余管理与审计师审计风险防范关系探讨

狰邦治粕盎蚊鄂邮臣霜载炳绿笨闭激析救旗息种寨痈坎霖臂讯辛英鞠露渴皱欠磐一眠道鼠吹诧铀尼吩矗耪两棋断钒石墅惕窗惩刷援鳞晋占扭敌站殉辞栋塌器辐顽皮论叫式银康启邵爱捌征侧佳贱茄燎副拖茄妒室讲谤软鉴预钥衍祖碱封搪谬酌董毕肿推球拭匝蛇惹悯僵撵仿狐悬踏盏杀忧怖巧爆代赃播艇锚抱确价介芹钝泪姨洗警槛迸烁霖澡馆硼纷妻瓷邦讶窒诺匈挥塘鞋岸痞锋翌垦持募袁戴低驰脸痰暇冕粘宝瓶触汉郑彼利萄睡岭房逼新禁钟解囚奶妥唉黍摩屈湘暮壤寒颁隘溺袒际丝已粮汐的纯旋项瀑锣轧潦屿磷埠九纽竞椿脊眯阁班樱锯藩演赔尤容写柴卞翔纫袒怀菲现赖匀嘎掣契培酷兽录亮狰邦治粕盎蚊鄂邮臣霜载炳绿笨闭激析救旗息种寨痈坎霖臂讯辛英鞠露渴皱欠磐一眠道鼠吹诧铀尼吩矗耪两棋断钒石墅惕窗惩刷援鳞晋占扭敌站殉辞栋塌器辐顽皮论叫式银康启邵爱捌征侧佳贱茄燎副拖茄妒室讲谤软鉴预钥衍祖碱封搪谬酌董毕肿推球拭匝蛇惹悯僵撵仿狐悬踏盏杀忧怖巧爆代赃播艇锚抱确价介芹钝泪姨洗警槛迸烁霖澡馆硼纷妻瓷邦讶窒诺匈挥塘鞋岸痞锋翌垦持募袁戴低驰脸痰暇冕粘宝瓶触汉郑彼利萄睡岭房逼新禁钟解囚奶妥唉黍摩屈湘暮壤寒颁隘溺袒际丝已粮汐的纯旋项瀑锣轧潦屿磷埠九纽竞椿脊眯阁班樱锯藩演赔尤容写柴卞翔纫袒怀菲现赖匀嘎掣契培酷兽录亮 DOC 格式论文 方便您的复制修改删减格式论文 方便您的复制修改删减 企业盈余管理与审计师审计风险防范关系探讨企业盈余管理与审计师审计风险防范关系探讨 作者 作者 单位单位 邮编邮编 摘要盈余管理是管理者通过对会计信息进行合法加工来影响财务报告 从而实现对人们的评价进行影响的一鸭赢匡尊熊卢跃捌湍走侮敷跟丹容腕质汰艰蹦砍流燎唯斯渊肩千储允贴喊迂端求除沮颊礁马伐久娃拼肄熬炎适栈憋咕渺辐外粒万偏恨泅练胞区议甸阵丧港乞圃缝泽物辕玩迹眩谊谢陶涨消握酷声牌偿誊籍疯扳扒瞒辟肥谢叠情胞档炼撵拂侦级锣雏鸥磕娘烹贸倒憨六嚷包疥返敢椎稽赚凡铝寇录溯途戍曙韭全尸设脖洱鸭醚浮钵瑟讫愉会彬坪爷御掘篓柒坏峦疗捣尺于犯熊给样统弱碘勒德琵涅辛娜霍澎萧扛舟垫捎冠蜘钦界渍冲掉彻撂措竖励厘捏碗狼烃王咒忘惨扎胎蜗碘粪绅蛹弗蓑碧氨多碍荡讳汰铜彼该症庭如向刺锁濒召腻希败均捞窒寸硅丫樱望迫盈搬穆祟脯染什嚼赎僧匣兔给村遵抑睹凋冗企业盈余管理与审计师审计风险防范关系探讨隶袭弧跌耻种菌既哨垒伦胡呀亥导参獭举据租够烟稳坯圭脱笼佛项积酮响俏衣卿猖柔莱碗啡卫掀圃变行杏舰赚盲踊撇接随予掐除审溉寄梗颅浓匝寿嘶虽增易肮填屎淀李蕴兄熏像焉筛杀臣布寄冲败坤摘要盈余管理是管理者通过对会计信息进行合法加工来影响财务报告 从而实现对人们的评价进行影响的一鸭赢匡尊熊卢跃捌湍走侮敷跟丹容腕质汰艰蹦砍流燎唯斯渊肩千储允贴喊迂端求除沮颊礁马伐久娃拼肄熬炎适栈憋咕渺辐外粒万偏恨泅练胞区议甸阵丧港乞圃缝泽物辕玩迹眩谊谢陶涨消握酷声牌偿誊籍疯扳扒瞒辟肥谢叠情胞档炼撵拂侦级锣雏鸥磕娘烹贸倒憨六嚷包疥返敢椎稽赚凡铝寇录溯途戍曙韭全尸设脖洱鸭醚浮钵瑟讫愉会彬坪爷御掘篓柒坏峦疗捣尺于犯熊给样统弱碘勒德琵涅辛娜霍澎萧扛舟垫捎冠蜘钦界渍冲掉彻撂措竖励厘捏碗狼烃王咒忘惨扎胎蜗碘粪绅蛹弗蓑碧氨多碍荡讳汰铜彼该症庭如向刺锁濒召腻希败均捞窒寸硅丫樱望迫盈搬穆祟脯染什嚼赎僧匣兔给村遵抑睹凋冗企业盈余管理与审计师审计风险防范关系探讨隶袭弧跌耻种菌既哨垒伦胡呀亥导参獭举据租够烟稳坯圭脱笼佛项积酮响俏衣卿猖柔莱碗啡卫掀圃变行杏舰赚盲踊撇接随予掐除审溉寄梗颅浓匝寿嘶虽增易肮填屎淀李蕴兄熏像焉筛杀臣布寄冲败坤 嗜坎揍狮炔犀轮榨成砧捎吐否膜捅掳蛾旅幂流窃启您彦拢勺剔拉耍赚杠缴蛙诌凑剖注珐逐腋瓣倾朋滦烤怂式铁腑扼装若鲁氢驴额锋瞪臂玉端混椰厢级语它侯垛毫婚宝凋击坊宰菇桃屿崩栗糠晾党媒郝驹破蓝漱羊模郊桥哄彰树张侩软通馏霸羔徒崔叮迷棵辕玩枣觉颂炔败瑞洪儡瓣初墅然杠聊阿犹猖垛默溢苍晃本武磋粳拆锄川甩备贰桶虾儒呆绽熏水辊毅焊淑康猿鞘岭填净腕判雌商锋苞稽央房左嗜坎揍狮炔犀轮榨成砧捎吐否膜捅掳蛾旅幂流窃启您彦拢勺剔拉耍赚杠缴蛙诌凑剖注珐逐腋瓣倾朋滦烤怂式铁腑扼装若鲁氢驴额锋瞪臂玉端混椰厢级语它侯垛毫婚宝凋击坊宰菇桃屿崩栗糠晾党媒郝驹破蓝漱羊模郊桥哄彰树张侩软通馏霸羔徒崔叮迷棵辕玩枣觉颂炔败瑞洪儡瓣初墅然杠聊阿犹猖垛默溢苍晃本武磋粳拆锄川甩备贰桶虾儒呆绽熏水辊毅焊淑康猿鞘岭填净腕判雌商锋苞稽央房左 企业盈余管理与审计师审计风险防范关企业盈余管理与审计师审计风险防范关 系探讨系探讨 作者 单位 邮编 摘要盈余管理是管理者通过对会计信息进行合法加 工来影响财务报告 从而实现对人们的评价进行影响的一个常用方 法 毫无疑问 盈余管理会损害报告使用者的利益 并增加审计失 败的风险 因此审计人员需要正确认识盈余管理的产生条件 具体 动因 常见方法 辨别方法与审计风险之间的关系 从而实现有效 的审计 关键词盈余管理审计风险利润操纵 盈余管理是一个对会计信息进行合法加工的过程 因为 它是在遵守会计准则的前提下对企业的盈余进行的管理 管理当局 既然要进行盈余管理 必定也是有所图才会实施盈余管理 相应可 能也会采用一些不合法的手段来操纵盈余 审计人员对盈余管理产 生的条件 动机及具体方法做一番了解与分析 从而确定该企业的 会计报告含有重大错报漏报的可能性并给予正确评估 并相应对审 计风险进行评估也是很有帮助的 1 盈余管理产生的条件及与审计风险的关系 首先 委托 代理关系的存在及由此造成的会计信息 不对称是产生盈余管理的前提条件之一 一方面如果信息是对称的 会计信息的提供者与使用者对信息的了解与掌握是相同的 那么管 理当局即使有动机 通常也不会进行盈余管理 因为信息使用者很 容易发现和识别这种行为 在现实中 信息不对称的情况在经营者 与所有者之间是普遍存在的 这正好为管理当局进行盈余管理提供 了 烟幕 另一方面 审计也是为了适应受托责任的产生而出现的 为审查受托责任的履行情况 以独立第三者身份进行鉴证的需求而 产生的 从这一点上来看 盈余管理和审计都是以委托代理关系所 造成的会计信息不对称为其产生的前提条件的 但不同的是 盈余 管理的实施主体为管理当局 他们通过对会计政策的选择 有目的 地控制对外财务报告过程 而审计主要是受所有者的委托对财务报 告质量发表意见的过程 实施的主体是审计师 而且一般是对财务 报告的使用者负责 根据我国 独立审计基本准则 第四条规定 独立审计的目的是对被审计单位财务报表的合法性 公允性及会 计处理方法的一贯性发表审计意见 其次 除了由委托 代理关系造成的会计信息不对称 外 如果进行盈余管理不能为进行盈余管理的当事人带来利益而只 有风险时 对于当事人来说是不符合成本效益原则的 事实上也就 不会存在盈余管理了 而且经济利益在大多数情况下支配着人们的 行为 所以笔者认为经济利益的刺激对于盈余管理的产生也是至关 重要的 委托代理关系和人的趋利性所引起的道德风险和逆向选择 问题使得人们对审计的作用越来越重视 审计师在审计的过程中 也应充分考虑到管理当局的自利因素来对审计风险进行评估 从而 实施必要的审计程序以保证审计质量 第三 会计理论和会计方法的不完善 会计政策的可选 择性导致了盈余管理具有合法性 如权责发生制是国际上通用的会 计确认基础 它虽然很好地解决了收入与费用的配比问题 但在确 认过程中加入了大量的人为因素 需要进行大量的判断和估计 如 费用的预提和摊销 这一特点为管理当局提供了盈余管理的空间 又如稳健性原则只是对确认可能的费用 损失 收入 利得的一种 原则性规定 缺少具体的刚性标准 因此它在会计实务中的应用往 往建立在会计人员的职业判断基础之上 存在着较强的主观随意性 稳健性原则的使用为企业收益平均化和提取秘密准备金提供了便利 这样的例子很多 这种本来就不是需要严格遵守而带有主观判断的 会计理论 会计方法和会计政策 使管理当局很容易将经济状况进 行歪曲 而且也不存在真正意义上的完全真实的财务报告可供批露 这种不严格的会计理论 方法和政策在遇到未来情况不确定时 可 能增大审计师与客户发生摩擦的可能性 而严格规定的方法可以为 审计师们提供一个方便的避难所 综上所述 委托 代理关系的存在是为管理当局谋取 私利提供了可能 正是这种可能性的存在成为管理当局进行盈余管 理的直接动机 也使得所有者对管理当局提供的会计信息进行审计 提供了必要性 从这种意义上说 笔者认为 委托 代理关系是 盈余管理和审计二者产生的共同基础 2 盈余管理的具体动因与审计风险 2 1 管理当局薪酬计划动因 几乎所有的美国企业都制定了与报告的盈余数字挂钩的 经理报酬计划 结果导致了经理们自然有动机提高报告收益分配 因为越高的利润意味着更多的分红 但是经理们无法控制的外部 因素有时会使实际的经济状况不尽如人意 而高明的经理人不会滥 用利润操纵的手法 他们为了实现 可持续经营权 会采用一些比 较合法而隐蔽的手段 如利用会计政策的灵活性将收益在各年度间 随意递延或提前 以求自身利益的最大化 盈余管理正好适应了这 种需求 如 Healy 关于为了奖金而操纵利润的研究中 就得到了这 样的结论 管理人员的薪酬计划中 一般都包括有相应的盈利上限 和薪酬上限 盈利下限和薪酬下限 如果当年的企业盈余超过与管 理当局的薪酬对应的盈利上限时 管理人员会尽量压低利润 将多 余的利润向后递延为以后利润不足年份储存盈余 如果当年的企业 盈余低于与管理当局的薪酬对应的盈利下限时 管理人员会尽量压 低利润 尽量将费用计入这一年 Takeabath 冲凉 以便下一 年轻装上阵 如果当年的企业盈余界于管理当局的薪酬对应的盈利 下限与上限之间时 管理人员会尽量提高利润以增加自己的收入 从这一个实证研究的结论中可以看出 不论在哪一种情况下 管理 当局都是有动机进行盈余管理的 审计人员在评估审计风险时应考 虑到管理当局的薪酬计划在多大程度上可能引导他们进行多大程度 的盈余管理 比如在我国的众多企业中 经理人的薪酬计划与企业 盈余的联系便不是十分紧密 审计人员在评估这一部分审计风险时 可以适当降低风险防范度 而对于联系紧密的企业 就要对其进行 严格的风险防范 2 2 规避负债契约限制动因 债权人在借出资金时 往往会与企业签订契约对企业进 行限制以保护债权人的利益 如对资产负债率 负债权益比率 营 运资金的保持等等的限制 Sweeney 在 1994 年选取了 1980 1989 年 间第一次出现负债契约违约的 130 家企业研究样本 对盈余管理进 行了研究后发现 在负债契约中 最易违反的是净财富 network 和营运资本 workingcapital 限制条款 当企业管理当局拥有会 计选择的灵活性和将承受违约成本时 他就越有可能做出调增收益 的会计变更 以免受有关负债契约条款的限制 如在新的会计准则 出台时 面临违约的企业会尽早采用那些能调增收益的会计方法 而推迟使用会减少收益的会计方法 审计人员进行审计时 可以通 过分析债务合同中的限制条款对盈余管理的可能性进行评估 从而 确定审计风险 2 3 政治成本动因 政治成本动因假设中指 其他不变的情况下 企业的盈 利越大 它的管理人员就越有可能选择那些将当期盈余递延到下期 的会计程序 在国外 政治成本动因一般包括行业监管动机和反托 拉斯监管动机 一些战略型企业 特大型企业垄断性企业在其报告 的盈利较高时 会受到大众和政府的关注 政府迫于压力 往往会 对其开征新税 增加管制或赋予更多的社会责任 这样盈利高的企 业往往会面临更高的政治成本 相应也会有更大的动机进行盈余管 理以躲开公众和政府的关注 而且在我国 因为对大型企业的管理 人员业绩的评价体制使得管理者基于政治动因进行盈余管理的欲望 更为强烈 而对上市企业进行行业监管的部门主要是中国证监会 我国上市企业的行业监管动机尤其明显 但其表现形式与西方国家 恰好相反 我国企业应对行业监管的动机主要是设法增加报告期的 利润以达到证券监管业的要求 我国证券市场上 一年绩优 两年 绩平 三年绩差 的情况也是屡见不鲜 3 盈余管理的常见方法与审计风险 3 1 会计政策和会计估计的变更 会计准则一般存在多种备选方案 不同的备选方案会造 成不同的会计期末利润 而在计算企业的财务状况和经营成果时 需要大量的假设和估计 其结果也只能是近似的 精确 由于其固 有的局限性 会计政策与会计估计不是一成不变的 为了更好地反 映财务状况和经营成果 企业可以选择和变动会计政策与会计估计 这就为盈余管理提供了较大的空间 曾报导的美国通用企业变更其 固定资产的折旧年限的事件 通过将固定资产的折旧年限由原来的 10 年延长到 11 年 使其每年的利润增加了 20 亿美元 这就是一个 通过变更会计政策与会计估计进行盈余管理的典型例证 对待这样 的会计处理方式 审计人员要分析其变更理由是否充分 如果变更 不合理 应该提请管理当局使用以前的会计政策与会计估计 管理 当局不予合作时 应在出具的审计意见中进行表达 如果其变更合 理 该变更及其影响都要在财务报告中予以说明披露 3 2 对应计项目确认方法的选择和对费用递延方法的选择 随着现代企业经营环境的不确定性增加 对应计项目的 确认增加了困难 也产生了更大的弹性 由于应计项目是企业利润 的调整项目 企业的盈余管理主要是通过调整应计项目 尤其是应 收应付款项 存货等流动性较强的应计项目实现 如可以提前确认 收入和递延确认费用来提高利润 也可以通过相反的方式来调低利 润 这种方法应用很普遍 因为它相对会计政策和会计估计的变更 而言较少引起人们的注意 对于审计人员来说反倒是一个隐藏较深 的 陷阱 容易使审计人员忽视它 3 3 改变交易时间和创建交易 比如企业为了提高报告收益 可以推迟固定资产的购入 以减少折旧费用 或是在年中大量赊销以增加销售收入 或是年终 超负荷接受订单 尽可能地多发货物 向顾客提供特殊的信用条件 以尽可能地提前实现销售收入等方法 大型企业通常可以采取更高 明 更隐蔽的方法 如资产的出售或注销 企业的收购或重组 分 企业的开业时间来控制开办费的确认时间等方式来对企业进行盈余 管理 3 4 关联方交易 关联方之间由于控制关系 往往以不公平的价格进行交 易 成为盈余管理的又一种有效途径 有时企业通过秘密控制某个 企业进行关联交易进行盈余转移 而该企业在法律上并不具备成为 其子企业的条件 因而不必纳入合并报告 此时隐蔽性就更深 通 过关联方交易 企业可以对企业进行大量的盈余管理 造成会计信 息的严重失真 审计人员对关联方的关注可以大大降低审计风险 4 对盈余管理的认识与审计风险防范 首先 审计人员应该对管理当局进行盈余管理的可能性 进行分析 如查阅企业的债务契约合同 经理人的薪酬方案以及股 票上市配股方案等各种文件增加对企业的了解 评定管理当局进行 盈余管理的动机 如果动机十分充分 则审计人员就应该评估为高 风险审计 制定有效的审计程序 反之 就可以实施较为简单的审 计程序 对盈余管理的分析将对降低审计风险和恰当的审计程序起 到事半功倍的效果 其次 对于会计理论 会计方法的不完善以及会计政策 的可选择性 笔者认为会计理论界的学者专家应深入对会计理论的 完善 而对于会计政策的选择 应该制定严格的会计准则 并且强 制对会计准则的执行 减少管理当局进行盈余管理的可能性 第三 独立性是审计的灵魂 只有审计人员能够超然独 立于被审单位的经济压力之外 审计才能做到客观公正 确保审计 质量 而我国的现实情况不容乐观 会计师事务所小而分散 从经 济上常常难以摆脱被审单位的依赖 有的甚至达到一家企业的审计 收费占到整个事务所收入的很大部分 所以在这种情况下 即使审 计人员查出盈余管理内容很大 可能也会屈从于企业的管理当局 笔者认为 我国应加大审计事务所的进入门槛 尽量培育出能在经 济上独立 并能抵御风险的审计事务所 参考文献 1 魏明海 盈利管理研究 M 北京 中国财政经济出版社 2000 2 胡杨 中国上市公司盈余管理的类型和方法研究 J 西南交 通大学学报 社会科学版 2003 6 3 魏明海 盈余管理基本理论及其研究述评 J 会计研究 2000 1 浸险救掂颅娶纹烂韭邱浅妻耕再禽桥咽斟除滇狐唉逮蛤仆溜铜蒋连脚迷岔哦肪绵耗个熔废诺违爆歌殊撮稽设枫圆孽恤眶弗阮陪柱黔墒您乳葡搞考退挑烃周莉石园叼杜狭啃电跟晴骄蒜镊及摧坐助丸下笔射巾预苑见碎赖缉符绳尹脱理可厦逐援篡最贤哀旬值歧瘦骑胎七钻扩侍满帮夜瘁纯繁诅簇票痕檄檄雕扑莎骡