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审计与非审计消费调查及启示审计与非审计消费调查及启示 基于我国上市公司的研究基于我国上市公司的研究 暨南大学管理学院 会计学专业 陈健祥 指导老师 郭葆春 摘摘 要要 上市公司的健康成长 不仅仅影响到股民的生存问题 还直 接影响国家经济的发展 甚至是全球经济的发展 会计师事务所对上市公 司的审计 验资等正是对上市公司的监督 上市公司向会计师事务所进行 管理咨询 税务咨询等是为了更好的发展 这就反映在上市公司在审计和 非审计这两方面的消费行为 本文主要对 A 股上市公司 2006 年年报披露 的上市公司审计与非审计费用进行调查分析发现我国上市公司审计与非审 计费用的披露情况并不理想 虽然规则要求 但实行的力度不够 我国的 审计服务市场趋于成熟 非审计服务市场正处于起步阶段 具有巨大的发 展潜力 审计费用受到多方面的因素影响 例如 行业 企业规模 提供 审计服务的会计师事务所等 非审计费用受到的外部影响不多 更多地受 到非审计服务自身的因素影响 关键词关键词 审计服务 非审计服务 上市公司 调查 目目 录录 1 导言导言 1 1 1 写作背景 1 1 2 相关文献综述 2 1 2 1 国外研究现状 2 1 2 2 国内研究现状 4 1 3 写作思路和研究方法 5 2 我国审计消息情况调查 审计消费影响因素分析我国审计消息情况调查 审计消费影响因素分析 6 2 1 审计消费分行业调查结果 6 2 2 不同企业规模审计消费现状分析 8 2 3 不同审计年度审计消费状况研究 9 2 4 不同事务所审计收费状况比较研究 11 2 5 审计消费影响因素分析 12 3 我国非审计消费情况调查 非审计消费影响因素分析我国非审计消费情况调查 非审计消费影响因素分析 14 3 1 非审计消费分行业调查结果 14 3 2 不同企业规模非审计消费现状分析 15 3 3 不同审计年度非审计消费状况研究 16 3 4 非审计消费影响因素分析 17 4 审计与非审计结构调查 审计与非审计消费相关关系研究审计与非审计结构调查 审计与非审计消费相关关系研究 18 4 1 国外上市公司审计费和非审计消费的调查 18 4 2 我国审计与非审计消费相关关系研究 18 4 2 1 我国审计与非审计服务消费力度的结构 18 4 2 2 我国审计与非审计市场分析 18 4 3 调查结果的相关结论及解释 18 5 审计与非审计费用调查的启示审计与非审计费用调查的启示 18 5 1 审计与非审计费用披露的启示 18 5 2 审计服务的启示 18 5 3 非审计服务的启示 18 5 4 协调审计与非审计服务的启示 18 5 4 1 协调审计与非审计服务的内部规范 18 5 4 2 协调审计与非审计服务的外部规范 18 结论结论 18 参考文献参考文献 18 1 导言导言 1 1 写作背景写作背景 在加入 WTO 后 我国的金融市场发展迅猛 上市公司的队伍不断壮大 上市公司的健康成长 不仅仅影响到股民的生存问题 还直接影响国家经济的发展 甚至是全球经济的发展 在审计市场上 会计师事务所可以看作生产者或劳务者 上市公司为消费者 审计与非审计服 务就是其购买的内容 事务所与上市公司之间的这种买卖服务的行为是通过市场机制由双方经过充 分的双向选择完成的 事务所在选择客户时 一方面希望获得尽可能多的审计收入 另一方面也希 望尽量降低审计风险 而上市公司则希望以尽可能少的成本取得优质的审计服务和满意的审计意见 所以研究审计与非审计收费对研究审计独立性 审计质量有一定的帮助 会计师事务所对上市公司的审计 验资等正是对上市公司的监督 上市公司向会计师事务所进 行管理咨询 税务咨询等是为了更好的发展 这就反映在上市公司在审计和非审计这两方面的消费 行为 上市公司在这两方面的消费力度和结构安排 直接影响到其健康发展 在震惊世界的 安然 事件 中 安然公司的审计与非审计消费结构存在着不合理 非审计消费超过了审计消费 安然 事件 以及紧接的公司丑闻彻底打击了投资者对资本市场的信心 为了改变这一局面 美国迅速地 制定了 萨班斯法案 等规范审计和非审计服务的法律条文来限制会计师事务所的行为 同样地 我国是否也应该制定类似的法律条文呢 中国证监会在 2001 年 12 月 24 日发布了 公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号 支付会计师事务所报酬及其披露 明确要求上市公司在年度报告中在 2000 年和 2001 年支付给会 计师事务所的报酬作为重要事项加以披露 以与美 英 澳大利亚 我国香港等国家和地区有关审 计费用的披露政策达到一致水平 这样为收集上市公司审计费用提供了条件 至 2001 年开始 审 计收费已经披露了 6 年 其披露的透明度也被受关注 1 2 相关文献综述相关文献综述 1 2 1 国外研究现状国外研究现状 国外关于审计费用的研究主要可以分为两个方面 第一是对影响审计收费因素的研究 第二是 审计费用与审计服务之间关系的研究 包括审计费用与会计师独立性的关系 审计费用与审计质量 等方面 国外早在 20 多年前就开始了关于会计师事务所审计收费影响因素的研究 Simunic 1980 首次 构建了审计收费定价模型 运用多元线性回归分析了可能影响会计师事务所审计收费的 10 个因素 其对以后的研究具有重大的影响 Simunic 1980 的研究发现影响审计收费的主要因素是 上市公司 资产规模 控股子公司个数 行业类型 资产负债率 前两年的盈余状况 年度审计意见类型以及 上市公司的内部审计成本 而其他因素 如 事务所规模 收益率等因素则对模型的影响不显著 随后的研究者则对会计师事务所规模对审计费用的影响是否显著结论不一 Francis 1984 的研究 发现事务所规模与审计收费显著相关 Johnson 1995 在对新西兰审计市场研究后指出 规模最 大的五个事务所的审计收费比其他事务所的收费平均高出 24 1 Firth 1985 的研究则指出事务 所规模对审计收费不具有重要影响 Francis 和 Stokes 1986 对上市公司的规模进行划分 发现对于 规模小的上市公司 审计收费受事务所规模的影响 而大规模的上市公司 事务所的规模对审计收费不 具有重要的影响 Anderson 和 Zeghal 1994 对 Simunic 的研究模型进行了修正 他们发现外部审计 收费与内部审计成本成正相关关系 这一结论与 Simunic 1980 的研究结论相反 西方学者的研究 成果中 较为一致的结论是 上市公司规模和业务复杂程度对会计师事务所审计收费有重大影响 Simunic 1980 Taylor 和 Baker 1981 Francis 1984 Menon 和 Willianms 2001 等 由于非审计服务的日益增多 人们开始关注非审计服务 其中包括审计费用和非审计服务费用 之间的关系 非审计服务对注册会计师独立性的影响等 Simunic 1984 和 Palmrose 1986 的 研究表明 审计费用与非审计服务费用之间存在着正相关的结论 即委托人只要同时购买了审计和 非审计服务 其所支付的审计费就较高 而对于非审计服务是否影响着注册会计师的独立性 美国 理论界并没有取得一致的意见 一种观点认为非审计服务损害了会计师师的独立性 理由主要是 知识溢出效应 和较高的审计费用 另一种观点认为同时提供审计与非审计服务不影响注册会计 师的独立性 Davis 等 1993 的研究表明 虽然同时购买非审计服务的委托人支付较高的审计费 但它是与注册会计师额外的审计努力相联系的 不影响独立性 1 2 2 国内研究现状国内研究现状 由于我国的具体国情的制约 我国对于审计费用与非审计费用的研究起步的较晚 对审计收费 问题的研究是从 90 年代我国对会计师事务所的脱钩改制时开始的 而实证研究则始于 2001 年 2001 年前 研究者主要侧重从理论上分析解释审计费用 主要解决审计收费 是什么 的问 题 伍利娜 2003 认为影响审计收费的因素包括被审计企业规模 是否由 五大 审计 审计意 见的类型以及应收账款和存货占总资产的比例 韩厚生 周春生 2003 认为公司的总资产 审计 意见类型 子公司个数 资产率等因素与审计收费显著相关 同时发现 2001 2000 年有所增长 作 者把审计费用增加的原因归结于审计范围的扩大 审计要求的提高 但并未指出会计师事务所的变 更与否及审计意见购买与审计收费增加相关 李寿喜 2004 认为 四大国际合作所客户数量少 但年审计收入排名居前 对国内所来说 审计收与客户数量成正比 采用合伙制或有限合伙制的事 务所 年报审计收费普遍靠前 吕伟 2007 认为自由现金流量越多 审计费用越高 长期负债比 例越高 自由现金流量对审计费用的影响越小 国内对于非审计服务的看法 大多认为非审计服务有存在的必要性 原因主要有 广泛的市场 需求为非审计服务的存在和发展提供了广阔的空间 行业内外部竞争促进注册会计师事务所向非审 计服务进军 提供非审计服务可以达到分散部分风险的目的地 提供非审计服务可以充分利用人才 资源优势 陈黎平 2005 丁晓燕 2005 对于非审计服务与审计服务的关系 宋献中 郭葆春 2002 对我国会计师事务所发展咨询业作了探讨 指出独立性是审计业与咨询业的冲突之源 审 计失败是审计与咨询冲突的可能表现 论文同时探讨解决二者冲突的方法 张弦 2004 认为非审 计服务使审计关系模糊 非审计服务增加 加剧了利害冲突 影响了审计独立性 非审计服务可能 使得注册会计师在公众心目中的地位下降 1 3 写作思路和研究方法写作思路和研究方法 在市场上 买卖关系表现为供给和需求两种基本力量 供给和需求决定了价格 也就是价格最 终由供求关系决定 对经济学来说 价格是最重要的经济信息 在审计与非审计市场上 会计师事 务所和上市公司就充当着服务的供给和需求双方 所以服务的收费是双方在经济生活中的重要信息 本文主要对 A 股上市公司 2006 年年报披露的上市公司审计与非审计费用进行调查分析 了解现阶 段上市公司审计与非审计消费的现状 寻找影响审计与非审计消费的因素 发现其实存在的问题 并提出提高消费效率的建议 本文所采用的研究方法主要是规范研究 具体的操作方法是收集 2006 年上市公司年报上披露的审计与非审计费用 按照不同的因素对其进行整 理 统计 并以此为基础 采取定性与定量分析 结合相关理论 来研究 我国审计与非审计消费的现状 2 我国审计消息情况调查 审计消费影响因素分析我国审计消息情况调查 审计消费影响因素分析 本文以沪 深两市 A 股上市公司为分析样本 审计费用数据根据巨潮资讯网 的公开年报信息逐家收集 研究所使用的财务指标数据来自于是 CSMAR 数据库 审计意见 审计师事务所名称分别来源于各上市公司年报 并与 CSMAR 数据库 2006 年的数据进行核对 在收集审计数据时 笔者按以下原则进行筛选 1 审计费用是按权责发生制披露的 而非按 收付实现制 2 审计费用是上市公司支付给会计师事务所整个年度的财务审计费用 包括年中审 计和年终审计以及母公司聘请的会计师事务所为共子公司进行财务审计的费用 2 1 审计消费分行业调查结果审计消费分行业调查结果 本文对于上市公司的划分 是根据 上市公司行业分类指引 里的分 类结构进行的 2006 年上市公司审计费用的总体披露情况可见表 2 1 从总体来看 2006 年上市公司的审计费用的披露率是 77 28 披露率最高是金融业 达到了 100 披露率最低的是采掘业 披露率仅为 61 9 公开发行证 券的公司信息披露规范问答第 6 号 是在 2001 发布的 并要求上市公司 在当年就开始披露 时隔了 6 年 但从披露率的情况来看 审计费用的披 露表现的并不理想 当中的原因值得有关监督部门重视 表 2 1 2006 年审计费用披露情况 序号行业 该行业公司 数 家 该行业披露 2006 年度审 计费用的公司数 家 审计费用披露率 1 纺织服装 665583 33 2 食品饮料 614370 49 3 金属与非金属 1299875 97 4 其他制造业 201365 00 5 土木工程 292068 97 6 运输业 584781 03 7 计算机通讯 906976 67 8 旅游业 422866 67 9 造纸及纸制品 272177 78 10 化学石油 15012583 33 11 医药制造业 896370 79 12 电力蒸汽热水 584577 59 13 信息传播 10770 00 14 综合类 916875 00 15 金融 99100 16 房地产 514588 24 17 电子制造业 453271 11 18 批发零售 896269 67 19 交通 仪器 21118286 26 20 采掘业 211361 90 21 农林牧渔 352262 86 合计 1381106777 28 资料来源 作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 50 100 150 200 250 123456789101112131415161718192021 行业序号 平均审计费用 万元 图 2 1 2006 年度各行业审计费用平均值比较 资料来源 作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 注 图中 1 21 分别代表表 2 1 中的 21 个行业 图 2 1 为行业披露的审计费用平均数 从图中可见 除了旅游业 农林牧渔和综合类以外 其 他行业的平均数都在 50 万以上 其中最高的是金融业 达到了 230 万元 最低的是旅游业 为 45 万元 所有公司的审计费用的平均数为 60 万 除了金融业远高于平均水平外 其他行业的审计费 用差别不大 2 2 不同企业规模审计消费现状分析不同企业规模审计消费现状分析 从文献回顾中 我们得知上市公司规模是影响审计收费的一个至关重要的因素 公司规模与审 计费用呈现显著的正相关关系 公司的总资产是衡量公司规模的最重要因素 资产的组成情况 质 量的高低 决定着审计工作的复杂程度 审计时间的长短等等 最终影响注册会计师的审计收费 笔者按照上市公司资产的大小 把企业分成了资产在 15 亿以下 15 至 50 亿之间 50 亿以上三级 情况如表 2 2 表 2 2 资产大小与审计费用的关系 公司数量 家 披露审计费用总额 元 审计费用平均数 元 资产在 15 亿以下的 497182 092 025 52366 382 35 资产在 50 亿至 15 亿之间 407244 093 080 00599 737 30 资产在 50 亿以上的 163215 105 828 001 319 667 66 企业总数 1067642 160 933 52601 837 80 资料来源 作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 从表 2 2 可见 随着公司资产的规模的增大 其审计费用也跟着增大 资产规模在 15 亿以下 的上市公司的平均审计费用不到 37 万元 而规模在 50 亿以上的平均费用超过了 130 万 由此推断 资产规模对审计费用的影响很大 2 3 不同审计年度审计消费状况研究不同审计年度审计消费状况研究 持续经营是对企业生产经营的一个重要假设 只有在持续经营的前提下 企业披露的会计信息 才有意义 在正常的情况下 企业的经营 会使得资产保值增值 再由于资产的规模是影响审计费 用的原因 那么企业的审计费用也应该呈现一个上升的趋势 笔者在各行业中抽取了 40 家上市超过 3 年的公司 对它们从 2004 年至 2006 年的审计费用作 了一个追踪统计 在 40 家公司中 有 26 家公司比较完整地披露 2004 年至 2006 年三年审计费用 其他 14 家都或多或少地披露不全 或者披露的审计不具有可比性 其中 可以地 26 家公司三年的 审计费用情况如下 表 2 3 不同审计年度审计消费状况表 审计费 元 代码名称 2004 年2005 年2006 年 000002 万科 A 800 000 001 000 000 002 600 000 00 000063 中兴通讯 480 000 00500 000 00800 000 00 000100STTCL1 580 000 002 800 000 003 000 000 00 000488 晨鸣纸业 1 000 000 002 300 000 003 000 000 00 000625 长安汽车 2 700 000 003 080 000 003 500 000 00 000858 五粮液 850 000 00850 000 00850 000 00 000917 电广传媒 1 180 000 001 180 000 001 180 000 00 000999 三九医药 1 340 000 001 300 000 001 300 000 00 600011 华能国际 3 120 000 004 530 508 004 658 228 00 600016 民生银行 3 000 000 005 360 000 004 830 000 00 600019 宝钢股份 1 580 000 001 580 000 002 750 000 00 600027 华电国际 4 779 000 005 000 000 007 000 000 00 600028 中国石化 3 000 000 003 000 000 00 3 000 000 00 600036 招商银行 3 500 000 004 300 000 005 080 000 00 600050 中国联通 4 138 000 003 900 000 004 020 000 00 600058 五矿发展 1 260 000 001 260 000 001 500 000 00 600104 上海汽车 1 300 000 001 300 000 004 500 000 00 600170 上海建工 1 250 000 001 350 000 001 500 000 00 600177 雅戈尔 1 500 000 001 500 000 001 500 000 00 600210 紫江企业 1 400 000 00880 000 00980 000 00 600295 鄂尔多斯 1 300 000 001 300 000 002 600 000 00 600664 哈药集团 950 000 001 250 000 001 450 000 00 600688 上海石化 655 200 001 015 000 001 3550 00 00 600827 友谊股份 460 000 00500 000 00600 000 00 600871 仪征化纤 2 075 000 002 027 500 001 613 000 00 600881 亚泰集团 800 000 00800 000 00800 000 00 资料来源 作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 在完全披露三年的审计费用的 26 家公司里 有 16 家公司的审计费用呈现出上升趋势 占 61 6 家公司的审计费用为持平状况 有两家公司为下降趋势 另外两家公司为处于波动状态 2 4 不同事务所审计收费状况比较研究不同事务所审计收费状况比较研究 作为一个服务性的行业 高质量的服务和高素质的人才 是影响会计师事务所收费的重要原因 国际 四大 凭借其在多年的有 65 经营 在业界建立了良好的职业声誉 其收费也普遍比国内所 高 收集到审计费用的 1067 家上市公司分别由 78 家具有证券审计资格的会计师事务所进行审计 从审计业务的数量来看 排在前三位的都是国内所 分别是立信 55 家 深圳鹏城 49 家 浙 江天健 40 家 而 四大 所普华永道中天 27 家 德勤华永 15 家 毕马威华振 12 家 安永华明 7 家 的排名分别是 8 30 38 51 名 从平均收费来看 四大 所以很大的优势排 名前四位 它们的平均收费都超过了 180 万元 国内所中 平均收费最高的是北京京都 接近 86 万 主要情况见表 2 4 表 2 4 2006 年会计师事务所客户与平均收费情况表 按客户数量排名按平均收费排名 会计师事务所 审计公司 数量 家 审计公司 数量排名 会计师事务所平均收费 元 平均收 费排名 立信 551 毕马威华振 3 046 500 001 深圳鹏城 492 德勤华永 1 862 733 332 浙江天健 403 普华永道 1 857 645 483 天健华证中洲 364 安永华明 1 822 142 864 北京京都 335 北京京都 859 242 426 深圳南方民和 286 立信 823 109 097 普华永道 278 浙江天健 559 510 0017 德勤华永 1530 天健华证中洲 545 555 5619 毕马威华振 1238 深圳鹏城 468 469 3937 安永华明 751 深圳南方民和 432 071 4346 资料来源 作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 2 5 审计消费影响因素分析审计消费影响因素分析 由以上的统计分析可能看出 影响上市公司审计费用的因素有 1 上市公司所处的行业 不同的行业 其面临的风险不一样 风险越大的行业 发生财务 出错或者舞弊的可能性就越大 注册会计师在进行审计的时候 审计工作的复杂程度随之增加 注 册会计师要付出更多的努力 所以其收费就越高 也就是上市公司的审计费用越高 金融保险行业 风险大 所以审计费用高 各种制造业的风险接近 所以它们的审计费用相差不大 2 企业的规模 从统计分析中 企业资产的规模正面影响着企业的审计费用 企业资产的 规模决定了企业资产组成的复杂性 也影响着企业的经营风险 企业的复杂程度将直接决定注册会 计师要投入的成本 所以企业规模越大 注册会计师审计时要投入的人员和时间就会越多 收费自 然越高 3 审计费用的绝对值随着时间的推移 呈现出一种上升的趋势 市场是向前发展的 大部 分公司也是向前发展的 当然 也会有部分由于经营不善 而存在停滞 衰退甚至倒闭的企业 在 这样的环境下 会计师事务所的工作量会随着企业的发展相应增加 导致收费的增加 4 提供审计服务的会计师事务所 在收集的资料里可以看到 四 大 所的收费总额并不比某些国内大所要高出很多 但是 四大 所所接 的业务数量要比国内所少很多 平均起来 四大 所的收费比国内所要 高得多 其效益更高 所以是否由 四大 所审计影响着审计费用的高低 另外 在大部分的国内所里 不存在着品牌效应 业务量的多少决定了其 收入的多少 3 我国非审计消费情况调查 非审计消费影响因素分析我国非审计消费情况调查 非审计消费影响因素分析 非审计服务是指会计师事务所向客户提供的除了会计报表审计等鉴证业务以外的其他各种咨询 服务业务 包括投资咨询 管理咨询 会计记账 税务代理 政府采购招标代理等 本文所称的非 审计服务主要是指会计师事务所提供的咨询业务和资产评估业务 3 1 非审计消费分行业调查结果非审计消费分行业调查结果 增加一个过渡段 引出表 表 3 1 非审计费用披露情况 序号行业 该行业公司部 数 家 该行业披露 2006 年度非审计费用 的公司数 家 非审计费用披露率 1 纺织服装 661218 18 2 食品饮料 611219 67 3 金属与非金属 12986 20 4 其他制造业 20315 00 5 土木工程 2926 90 6 运输业 581017 24 7 计算机通讯 901415 56 8 旅游业 4224 76 9 造纸及纸制品 2713 70 10 化学石油 15021 33 11 医药制造业 8911 12 12 电力蒸汽热水 5823 45 13 信息传播 1000 14 综合类 9133 30 15 金融 9222 22 16 房地产 5159 80 17 电子制造业 4548 89 18 批发零售 8988 99 19 交通仪器 2113918 48 20 采掘业 21419 05 21 农林牧渔 3525 71 合计 13811369 85 资料来源 作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 相比审计费用的披露 非审计费用的披露要少得多 在收集的 1381 家公司中 只有 136 家披 露了其非审计费用 总体披露率不到 10 披露率最高地为食品饮料行业 但也不到 20 在信息 传播行业中 笔者甚至指不到有关的非审计费用 非审计费用披露的状况 与非审计服务本身的特点有关 因为非审计服务是一种非日常的活动 只有在需要的时候 企业才会向会计师事务所购买 而不像审计费用 是一种日常的 企业在一定 时期内必要购买的服务 所以非审计服务具有不定性 从而导致了非审计费用的不定性 3 2 不同企业规模非审计消费现状分析不同企业规模非审计消费现状分析 与审计费用一样 笔者按照资产的大小 把企业分成了资产在 15 亿以下 15 至 50 亿之间 50 亿以上三级 分析情况见表 3 2 表 3 2 资产大小与非审计费用的关系 披露非审计费用的数 量 家 披露的非审计费用 总额 元 非审计费用平均数 元 资产在 15 亿以下的 64 79 066 714 18 1 235 417 41 资产在 50 亿至 15 亿之间 50 125 468 198 16 2 509 363 96 资产在 50 亿以上的 22 109 781 679 05 4 990 076 32 企业总数 136 314 316 591 39 2 311 151 41 资料来源 作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 与审计费用一样 随着资产规模的增大 上市公司的非审计服务消费也在增大 虽然上市公司 的非审计服务消费数量不多 但是平均的金额很高 平均都超过了 100 万 可见 与审计服务相比 非审计服务是不常发生 但费用很高的消费 3 3 不同审计年度非审计消费状况研究不同审计年度非审计消费状况研究 为了考察上市公司的非审计消费情况 笔者在 2006 年披露了非审计费用的上市公司中随机抽 取了 50 家上家公司 并对其 2004 2006 年的非审计消费作了追踪调查 调查发现 50 家公司中 有 17 家公司连续 3 年都披露了非审计消费 其它 33 家只是披露了其他的一至两年 其中连续披露 的 17 家公司情况如表 3 3 表 3 3 不同审计年度非审计消费状况表 非审计费 代码名称 200420052006 600139 ST 绵高 2 331 453 60739 880 0050 000 00 000004 ST 国农 673 602 45669 437 25360 000 00 600728 S ST 新太 7 494 198 797 452 479 847 311 068 14 600485 中创信测 1 366 000 001 203 000 001 684 000 00 600975 新五丰 694 870 901 626 235 08932 877 63 600575 芜湖港 966 480 002 185 950 551 300 754 94 600645 ST 春花 1 279 800 004 901 496 67609 500 05 600338 ST 珠峰 409 212 05738 648 052 172 056 00 600495 晋西车轴 440 700 00767 000 00468 527 00 600566 洪城股份 1 685 791 612 043 100 902 608 316 99 000022 深赤湾 A 1 839 172 001 400 499 00739 841 00 600533 栖霞建设 1 711 569 335 433 889 009 726 822 00 600322 天房发展 1 353 219 731 667 599 401 435 249 20 000410 沈阳机床 1 787 989 858 051 405 807 048 536 94 000910 大亚科技 100 000 00240 000 00160 000 00 000729 燕京啤酒 7 513 624 9910 651 465 0024 141 207 00 600295 鄂尔多斯 3 735 713 006 909 834 0011 637 924 00 资料来源 作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 从表 3 3 可见 在 17 家公司里 3 家公司的非审计消费呈上升趋势 4 家公司呈下降趋势 剩 下的 10 家呈波动状态 如此来看 同一家公司的非审计消费的变化情况并没有审计费用的明显 而且其波动变化的幅度也比审计消费的变化大 如 ST 绵高 600139 三年消费 每年减少的幅度 都达到了 65 以上 鄂尔多斯 600295 三年消费 每年上升的幅度则在 50 左右 3 4 非审计消费影响因素分析非审计消费影响因素分析 由以上的统计分析可以看出 非审计收费一般情况要比审计收费要高 但影响非审计收费的 因素并不像审计收费那样明显 有规律 行业 被审计单位的规模与非审计费用之间不存在正相关 或负相关的关系 同一个企业在不同年度的非审计也没有表现出明显的上升 持平或者下降的趋势 影响非审计收费的因素 主要有 1 非审计服务的不日常性 由于非审计服务不是企业日 常所必须的 而是在特定的情况下 向会计师事务所购买的 所以非审计收费较之日常的审计收费 要高 2 非审计服务本身的要求 非审计服务具有多样性和专业性 例如在作资产评估时 往往 涉及到其他一些特定的领域 需要聘请专家 也就是说 完成非审计服务需要付出比审计服务更多 的时间和精力 所以其收费比较高 4 审计与非审计结构调查 审计与非审计消费相关关系研审计与非审计结构调查 审计与非审计消费相关关系研 究究 4 1 国外上市公司审计费和非审计消费的调查国外上市公司审计费和非审计消费的调查 增加一个过渡段 引出表 4 1 表 4 1 美国 30 家大公司支付审计费和管理咨询费用一览表 序号公司名称审计费用 百万美元 非审计费用 百万美元 非审计费用 审计费用 会计师 1SBC Comnunications335 311 8EY 2InternationalPaper4 730 76 5AA D Y 3AT T7 948 46 1PWC 4Honey5 127 85 5PWC 5WaltDisney8 7434 9PWC 6Coca Cola523 94 8EY 7GeneralMotors17794 6DT 8Johnson Johnson9 343 14 6PWC 9Dupont7304 3PWC 10IBM12 2514 2PWC 11J P M organ Chase21 384 24 0PWC 12ExxonMobil18 365 33 6PWC 13HomeDepot13 53 5KPMG 14America Express7 4253 4EY 15Caterpillar7 625 63 4PWC 16GeneralElectric23 979 73 3KPMG 17Micrsoft4 714 73 1DT 18EastmanKodak3 810 82 8PWC 19United Technologies9 125 82 8PWC 20Boeing10 524 32 3DT 21McDonald s2 76 22 3EY 22Phillip Morris17 329 31 7PWC 233M4 57 21 6PWC 24Intel4 15 91 4EY 25Proctor Gamble1115 81 4DT 26Alcoa5 76 91 2PWC 27Citigroup26 124 60 9KPMG 28Wal MartStores2 820 7EY 29M erck4 22 10 5AA KPMG 30H ewlett PackardN AN AN AEY 表 4 2 美国五大会计师事务所收入来源分析 2001 年 事务所收入 百万美元 会计 审计 税务 管理咨询 其他 普华永道 PWC 8 05835203114 德勤 D T 6安永 E Y 4 485583903 安达信 AA 4 3004331260 毕马威 KPMG 3 171623800 资料来源 2002 年 3 月 14 日 华尔街日报 此外安永和毕马威已将咨询业务出售 表 4 1 是美国 30 家大公司 2001 年支付的审计和非审计费用的比较表 由表可以看出 在美国 大型公司的非审计消费占其支付给会计师事务所的费用中的相当大的比重 在 30 家公司里 相差 最大的达到 11 8 倍 表 4 2 是美国五大会计师事务所 2001 年的收入来源分析 可见 除了安永和 毕马威外 其他三家的非审计服务收入都大于审计服务的收入 在美国 公司的非审计消费比审计消费高的原因在于 审计消费只能把公司的现状以审计报告 的形式展现给信息使用者 其对公司未来的影响是被动的 只能发生在信息使用者了解公司的现状 之后 而非审计消费对公司的影响是主动的 公司可以从会计师中得到有效的理财 科学的管理的 建议和策略 但是 为了避免 安然事件 的再次发生 美国制定了 萨班斯法案 来限制会计师事务所同 时提供审计与非审计服务 为此 四大 纷纷出售其咨询业务 以保证其提供的审计与非审计服 务处于合理的状态 那么我国是否也需要全面禁止事务所同时提供审计和非审计服务呢 下面 我 们从我国审计和非审计服务的相关关系入手进行分析 4 2 我国审计与非审计消费相关关系研究我国审计与非审计消费相关关系研究 我国的历史背景和经济环境的特殊性 致使我国现代审计起步较晚 但发展迅速 非审计服务 也补充一句总括的话 然后引出下文 4 2 1 我国审计与非审计服务消费力度的结构我国审计与非审计服务消费力度的结构 增加一个过渡段 引出表 4 3 表 4 3 审计与非审计服务消费力度对比表 序号行业 该行业披露 2006 年度审计费用 的公司数 家 该行业披露 2006 年度非审计费 用的公司数 1 纺织服装 5512 2 食品饮料 4312 3 金属与非金属 988 4 其他制造业 133 5 土木工程 202 6 运输业 4710 7 计算机通讯 6914 8 旅游业 282 9 造纸及纸制品 211 10 化学石油 1252 11 医药制造业 631 12 电力蒸汽热水 452 13 信息传播 70 14 综合类 683 15 金融 92 16 房地产 455 17 电子制造业 324 18 批发零售 628 19 交通仪器 18239 20 采掘业 134 21 农林牧渔 222 合计 1067136 资料来源 作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 由增加一个过渡段 引出表 4 3 表 4 3 可见 在我国审计消费还是上市公司向会计师事务所购买的主要服务 购买非审计服务 的上市公司比购买审计报务的要少很多 差不多是购买审计服务的 1 8 从总的收入来看 审计收 费的总额为 642 160 933 52 元 非审计收费的总额为 314 316 591 39 元 其比例大概为 2 1 笔者 对 2006 年会计师事务所提供审计与非审计服务的情况进行了统计分析 得到下表 表 4 4 2006 年会计师事务所提供审计与非审计服务情况 数量 家 审计收费平均值 元 同时提供审计和非审计服务事务所 50614 834 01 只提供审计服务事务所 28541 209 24 资料来源 作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 由表 4 4 可以看到 同时提供审计与非审计服务的事务所 其平均审计收费要比只提供审计服 务的事务所要高 所以如果没有购买非审计服务的企业都在未来购买 那么审计与非审计消费的结 构将会发生很大的变化 4 2 2 我国审计与非审计市场分析我国审计与非审计市场分析 在我国 会计师事务所从事的业务范围跨度很大 由代理记账 验资 到出具审计报告 再到 资产评估 税务咨询 财务咨询 管理咨询等 从上面的分析可见 我国的审计报务市场已经趋于成熟 从事于审计工作的人员越来越专业 可以为企业提供专业审计服务的会计师事务所越来越多 审计市场正从一个卖方市场向买方市场转 变 在这样的一个市场环境下 审计服务的利润会变得越来越少 最终达到饱和的状态 同时 事 务所之间为争抢业务 竞争程度加剧 面对成熟的审计服务市场 会计师事务所想要保持自身的竞争力 必须从两个方向努力 第一 加强内功修养 增加审计服务的效益 提高自身的品牌 从而达到抢占市场份额 增加审计收入的 目的 第二 进入新的领域 也就是非审计服务市场 占领新的市场份额 增加收入 从会计师事务所的人才培养和利用的层面来看 会计师事务所需要提供审计与非审计服务 由 于审计服务趋于成熟 审计工作变得越来越程序化 规范化 所以审计工作不需要由大量具有丰富 经验的注册会计师来完成 更多的可以由那些具有知识并渴望成为注册会计师的审计员来完成 所 以审计工作是会计师事务所培养人才的工具 这样解放了功底深厚 经验丰富的会计师 他们可以 为企业提供非审计服务 使企业在整体上做到全面把握 有效理财 从上面的分析也表明了 非审 计服务市场是一个具有巨大潜力的市场 拓展非审计服务 必将会给会计师事务所带来更多的收入 从 消费者 企业的角度来看 随着市场经济的发展 企业面临的不再是完成计划的任务 而 是如何做强做大的问题 所以企业需要专业的会计师出具高质量的审计报告 使各信息使用者清晰 明了地了解企业的经营 盈利状况 同时面对复杂的市场环境 激烈的竞争 企业需要有专业的 军师 提供建议和策略 企业聘请提供审计服务的会计师事务所作为这位 军师 与单独聘请 咨询公司相比 由于注册会计师熟知企业内部管理和财务善等基本情况 可以节省大量的前期工作 有利于企业节约成本 4 3 调查结果的相关结论及解释调查结果的相关结论及解释 由定性与定量分析可以看出 我国的审计与非审计消费具有以下特征 1 我国的审计与非审计费用的披露不完善 2001 年发布的 公开发行证券的公司信息披露 规范问答第 6 号 支付会计师事务所报酬及其披露 明确规范了上市公司年报中关于支付给会计 师事务所报酬应包括的内容 如何披露等 各种细节都写得清晰 但是直到 2006 年 上市公司在 审计与非审计费用的披露上面仍然做得不尽人意 笔者在收集数据时发现 不少上市公司在 2006 年度有发生资产评估业务 但是在这些公司的年报中能够找到其支付的资产评估费用却很少 这不 仅给研究我国审计与非审计费用造成不便 还从侧面反映我国的规范条文的执行力不足的弊病 2 审计费用受到的影响因素较多 审计服务市场趋于成熟 调查的结果显示 影响审计费 用的因素包括企业所处的行业 企业的规模 提供审计服务的会计师事务所等 由于众多因素对审 计费用具有影响 所以在审计费用的定价上具有较多的参数 这些参数可以让企业与会计师事务所 在确定审计费用时具有更准确的定位 减少出现收费不合理的现象 3 非审计费用的影响因素不明显 非审计服务处于起步阶段 较之于审计费用的影响因素 非审计服务的影响因素不明显 企业所在的行业 规模并不是影响非审计费用的直接因素 非审计 费用更多受到供求方和供应方的影响 可能会出现收费与工作量不配比的现象 与美国等国家相比 我国的非审计服务还处于起步阶段 包括企业在购买非审计服务的数量和用于支付非审计服务的费 用上面 我国的企业都远远落后于外国 非审计服务在我国是企业一种非日常 偶然发生的消费 5 审计与非审计费用调查的启示审计与非审计费用调查的启示 5 1 审计与非审计费用披露的启示审计与非审计费用披露的启示 信息的披露不仅是让信息使用者知道了解企业的现在的状态 更重要的是让信息使用者在了解 企业的状况的基础上做出正确的决策 所以上市公司要对信息披露的重要性有充分的认识 作为审 计单位 会计师事务所在出具审计报告时 应当严格按照国家有关信息披露的规定 充分完整地披 露应该披露的信息 不能在企业的诱惑下 丧失独立性 隐瞒应该披露的信息 信息披露的不完善 不单单是企业和会计师事务所的责任 监督部分也应该负上相应的责任 监督部分作为规则的制定 者 在制定出相关的规定后 还应把规定落实到实际的工作当中 否则 所制定出来的规定只会变 成废纸 对于那些没有按照 第 6 号 请改用全称披露其支审计与非审计费用的企业 监督部门 不允许其公布年报 并把其披露的质量作为它在证券市场上评级的一个考虑因素 5 2 审计服务的启示审计服务的启示 审计服务市场是一个趋于成熟的市场 会计师事务所在审计服务得到的利润越来越少 这导致 会计师事务所之间的竞争加剧 当市场上商品的供给增加 达到供大于求的状态 商品的价格就会 下降 在审计市场上也是一样 面对激烈的竞争 会计师事务所会降低收费来吸引更多的客户 也 就是业界所称的 低价揽客 行为 低价揽客 行为如果得不到有效的控制 就会变成审计服务 市场上的恶性竞争 导致审计质量的下降 财务舞弊的频繁出现等一系列恶状 所以在成熟的审计 服务市场中要建立对会计师事务所和上市公司的考核标准 规范他们的审计活动 避免两者合谋危 害资本市场的健康发展 5 3 非审计服务的启示非审计服务的启示 从调查的结果来看 笔者认为 我国现阶段不应限制并拓展非审计服务 从审计市场的角度来 看 非审计服务可以改变目前我国会计师事务所的服务结构 从单一的审计服务转化成为多元化的 服务 缓解会计师事务所之间的激烈竞争 增加收入 拓展非审计服务 也会提高会计师事务所的 竞争力 缩小国内事务所与国际事务所的差距 也为我国的会计师事务所走向世界打好基础 从企业的角度看 非审计消费是其一种主动的消费 为的是预期在经营上的回报 企业单靠自 身的力量很难办好企业 而且作为 当局者 企业所做的决策往往会 迷 在一个狭隘的空间里 购买非审计服务是其跳出这个 迷 的有效方法 所以非审计服务有存在的必要性 5 4 协调审计与非审计服务的启示协调审计与非审计服务的启示 非审计服务在我国迅速开展并非是百利而无一害的 由于审计服务与非审计服务的潜在冲突 世界各国纷纷限制 禁止会计师事务所从事非审计服务 特别是管理咨询业务 所以我国的会计师 事务所在拓展非审计服务时 应正视其可能带来的负面影响 非审计服务的负作用不容忽视 首先 非审计服务给会计师事务所带来巨额的收入 当非审计收入超过审计收入 可能会导致会计师事务 所把精力转向非审计服务 荒废审计服务 造成本末倒置 在收取巨额非审计收入的情况下 事务 所是很难做到独立 客观 公正地发表审计意见 另外 提供非审计服务会降低注册会计师的信誉 降低注册会计师在公众心目中的形象 所以在我国的非审计服务正处于起步的阶段 应当做好其规 范协调工作 具体可以从会计师事务所内部和外部两个方面开展 5 4 1 协调审计与非审计服务的内部规范协调审计与非审计服务

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