纳税人常见涉税风险(增值税)20111020

纳税人常见涉税风险 增值税 纳税人常见涉税风险 增值税 省局税收风险管理的主要环节 风险识别与排序 寻找各类纳税人可能存在的税收遵从风险 探寻和揭示风险的分布与发生规律 利用现有税务信息系统中的数据 提取和确定用以识别这些风险的指标 并应用相关学科的原理和方法 形成包括风险特征 风险特征指标和风险特征指标预警值等内容的风险特征库 再通过人机结合的方法 进行风险扫描 赋值积分 排序定级 风险应对 根据风险排序结果 按照纳税人税收遵从风险等级由低到高 税务机关合理配置税收征管资源 选择不同的应对策略 体现出税收管理对纳税人的影响程度 介入深度和管理力度在逐步增加 对低级别风险纳税人体现基本信任 做好日常提醒服务 进行日常巡查监控 对较高级别风险纳税人实施纳税评估 对高级别风险 评估不能排除疑点的纳税人实施税务稽查 风险应对流程图 纳税人常见涉税风险 增值税 模型主要指标及风险点增值税一般纳税人应纳税额计算公式为销项税额 进项税额 对影响应纳税额的各因素 相应的风险点 分别设定不同的指标进行分析监控 与销项税额有关的主要指标 增值税税负类指标 销售毛利率类指标 投入产出类指标等与进项税额有关的主要指标 进项税额控制数指标 进项税额转出类指标等 增值税税负类指标 增值税税负 纳税人当期税负与同行业平均税负比较 增值税税负变动率 纳税人当期税负与同期税负比较 增值税税负类指标异常 纳税人可能存在收入核算不完整 收入未及时入账 视同销售未计收入 价外费用未计收入等税收风险 纳税人常见涉税风险 增值税 销售毛利率类指标 销售毛利率 纳税人当期销售毛利率与同行业平均销售毛利率比较 销售毛利率变动率 纳税人当期销售毛利率与同期销售毛利率比较 销售毛利率类指标异常 纳税人可能存在收入核算不完整 收入未及时入账 视同销售未计收入 价外费用未计收入等税收风险 投入产出类指标 原材料投入产出 纳税人主要原材料投入产出比与同行业 同期投入产出比较 产值能耗 纳税人电 煤等主要能耗与同行业 同期能耗比较 投入产出类指标异常 纳税人可能存在少计产量 少计销售收入等税收风险 进项税额控制额指标 纳税人进项税额控制额与实际抵扣进项税额相比较 指标异常 纳税人可能存在扩大进项税抵扣范围 取得进项税超过期限未抵扣等税收风险 进项税额转出类指标 纳税人进项税额转出发生数与同期相比较 指标异常 纳税人可能存在应转出未转出进项税等税收风险 行业模型指标与风险点对照表 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒一 收入核算是否完整 风险提醒二 收入是否及时入账 风险提醒三 销售价格是否过低 风险提醒四 混合销售 兼营行为的增值税计算是否正确 风险提醒五 应视同销售的业务是否视同销售 风险提醒六 价外费用是否按规定计提销项税额 风险提醒七 以物易物 以物抵债等特殊销售业务是否全部计入收入 风险提醒八 逾期包装物押金是否按规定计提销项税额 风险提醒九 销售已使用的固定资产是否按照规定纳税 风险提醒十 是否存在扩大进项税抵扣范围的情形 风险提醒十一 应转出进项税额的业务是否进项税转出 风险提醒十二 关联交易是否符合独立交易原则 风险提醒十三 自查 查补税款的会计核算是否正确 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒一 收入核算是否完整 风险描述 在生产经营过程中取得的各类增值税收入 无论是否开具发票 无论取得方式是货币性资金还是非货币性资金 均要计入销售收入 属于增值税应税收入的 均要计提销项税额 1 取得的增值税收入 要全额入账2 属于增值税应税收入的 要计提销项税额3 发生销货退回或者销售折让 要按规定冲减收入和销项 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒一 收入核算是否完整 政策依据 中华人民共和国税收征收管理法 第六十三条 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 是偷税 对纳税人偷税的 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十一条 小规模纳税人以外的纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减 因购进货物退出或者折让而收回的增值税额 应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减 一般纳税人销售货物或者应税劳务 开具增值税专用发票后 发生销售货物退回或者折让 开票有误等情形 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按规定开具红字增值税专用发票的 增值税额不得从销项税额中扣减 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒一 收入核算是否完整 政策依据 国家税务总局关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知 国税发 2006 156号 第十四条 一般纳税人取得专用发票后 发生销货退回 开票有误等情形但不符合作废条件的 或者因销货部分退回及发生销售折让的 购买方应向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申请单 申请单 所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证 经认证结果为 认证相符 并且已经抵扣增值税进项税额的 一般纳税人在填报 申请单 时不填写相对应的蓝字专用发票信息 国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 国税函 2006 1279号 规定 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒一 收入核算是否完整 案例分析 某公司 生产A品牌塑料管材 国税机关对其2010年度申报信息进行分析时发现该公司全年未开票收入为数千元 经对部分经营塑料管材的个体户进行调查 该品牌管材在该地区销路较好 占据一定市场份额 经营该品牌个体户较多 经检查 该公司对销售给个体户的产品 由于对方不需要发票 便未开具发票 该部分收入多数未入账 全年达数十万元 国税机关按偷税对其补缴税款 滞纳金 并处一倍罚款 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒二 收入是否及时入账 风险描述 增值税纳税义务发生时间的规定与会计收入确认的规定存在差异 纳税人要按照增值税纳税义务发生的时间的规定 确认收入实现 计提销项税额 不能提前 也不能推迟 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒二 收入是否及时入账 政策依据 增值税暂行条例第十九条 增值税纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 增值税暂行条例实施细则第三十八条 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 按销售结算方式的不同 具体为 一 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 二 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 四 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 五 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 六 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 七 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒二 收入是否及时入账 案例分析 某税务机关对A企业2010年增值税纳税情况检查时发现 该企业预收账款科目年初 年末均为贷方余额20万元 为收取B公司的货款 全年未发生变动 税务机关实地调查后 发现A企业于2009年与B公司签订供货合同 2年内按B公司需求供货 收取B公司预付货款20万元 2年结束后按实际结算 实际2010年销售B公司货物25万元 A企业未计入收入 税务机关认为A企业预收账款 应于发出货物时确认收入 依法要求A企业补计收入25万元 补缴税款 滞纳金 并予以罚款 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒三 销售价格是否过低 风险描述 是否存在销售价格明显偏低且无正当理由的情形 政策依据 增值税暂行条例第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其销售额 增值税暂行条例实施细则第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 一 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 二 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 三 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额 公式中的成本是指 销售自产货物的为实际生产成本 销售外购货物的为实际采购成本 公式中的成本利润率由国家税务总局确定 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒三 销售价格是否过低 案例分析 某酒厂2010年底销售一批白酒 购货方A公司与该酒厂长期合作 酒厂销售时半卖半送 该品牌白酒市场价20万元 取得收入12万元 并以此申报纳税 2011年税务检查时发现该笔业务 认为价格明显偏低 按该品牌白酒的平均销售价格核定 要求酒厂补缴税款 滞纳金 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒四 混合销售 兼营行为的增值税计算是否正确 风险描述 属于应征增值税的混合销售行为是否依法缴纳增值税 兼营行为是否依法缴纳增值税 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒四 混合销售 兼营行为的增值税计算是否正确 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务 为混合销售行为 从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不缴纳增值税 本条第一款所称非增值税应税劳务 是指属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 本条第一款所称从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内 第六条 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 一 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知 国税发 2002 117号 已失效 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒四 混合销售 兼营行为的增值税计算是否正确 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知 国税发 1994 122号 第四条 以从事非增值税应税劳务为主 并兼营货物销售的单位与个人 其混合销售行为应视为销售非应税劳务 不征收增值税 但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算 该单独机构应视为从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位 其发生的混合销售行为应当征收增值税 关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告 国家税务总局公告 2011 第23号 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务 应按照 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第六条及 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第七条规定 分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额 并根据其货物的销售额计算缴纳增值税 根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒四 混合销售 兼营行为的增值税计算是否正确 关于混合销售行为的几项特殊规定 1 运输行业混合销售行为的确定从事运输业务的单位与个人 发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为 征收增值税 2 电信部门混合销售行为的确定电信单位 电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位 自己销售无线寻呼机 移动电话 并为客户提供有关的电信服务的 属于混合销售 征收营业税 对单纯销售无线寻呼机 移动电话 不提供有关电信劳务服务的 征收增值税 3 林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为 属于增值税征税范围 纳税人单独提供林木管护劳务行为 属于营业税征收范围 其取得的收入中 属于提供农业机耕 排灌 病虫害防治 植保劳务取得的收入 免征营业税 属于其它收入的照章征收营业税 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒四 混合销售 兼营行为的增值税计算是否正确 案例分析 金属结构制造行业的生产经营与建筑安装业关系密切 按是否具有建筑安装资质可分为两类 众多小型钢结构生产纳税人不具备建筑安装资质 主要从事部分钢结构件的制作和受托加工 更类似于一些金属加工企业 具备建筑安装资质的纳税人前场负责安装和施工 后场负责加工制造 整个业务流程既涉及增值税的征税范围又涉及营业税的征税范围 混淆收入 降低货物销售的比重 抬高低税负的安装劳务收入 少缴税款 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒五 应视同销售的业务是否视同销售 风险描述 税法规定应视同销售业务 是否视同销售计提销项税额 1 是否将自产或委托加工的货物用于非应税项目 集体福利或个人消费 如用于内设的食堂 宾馆 医院 托儿所 学校 俱乐部 家属社区等部门 直接按其生产成本冲减库存商品 不计或少计应税收入 2 是否将自产 委托加工或购买的货物用于投资 分配 无偿赠送等 不做销售直接冲减产品成本 不计或少计应税收入 3 是否存在购进的材料 水 电 汽等货物用于对外销售 投资 分配及无偿赠送 不计或少计应税收入的情况 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒五 应视同销售的业务是否视同销售 增值税与企业所得税视同销售规定的不同1 相同 将货物用于投资 赠送 分配 代销2 部分不同 将货物用于集体福利或个人消费 自制相同 外购不同 3 不同 1 货物在统一核算的内部跨县市分支机构之间相互移送 2 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 3 计税依据 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒五 应视同销售的业务是否视同销售 政策依据 实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 六 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 七 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 视同销售货物行为而无销售额者 按增值税暂行条例实施细则第十六条确定销售额 案例分析 1 国税机关对某酒厂进行检查时发现 该厂对其销售代理商根据业绩完成情况 实行奖励 2010年以其生产的某品牌白酒作实物奖励 产品成本计入销售费用 未计提增值税 按税法规定 该厂的实物奖励行为应视同销售 国税机关依法对其补缴税款 滞纳金 并处罚款 2 某通讯设备有限公司主营手机批发零售业务 为增值税一般纳税人 在对该公司实施的检查中 稽查人员发现库存商品明细账中三种型号的手机连续两年库存数量不变 经到企业仓库实地盘点 发现上述手机账实不符 账面比实际多1200台 企业解释1200台的差额是委托代销发出的手机 因未收到代销清单 故未记账 稽查人员要求企业提供代销协议 经核实 发现代销手机发出已超过180天 依据 增值税暂行条例实施细则 第四条文件的规定 该公司应按视同销售货物的规定补缴增值税 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒五 应视同销售的业务是否视同销售 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒六 价外费用是否按规定计提销项税额 风险描述 向购货方收取的各种价外费用 例如手续费 补贴 集资费 返还利润 奖励费 违约金 运输装卸费 包装物租金等等 是否按规定计提销项税额 价外费用的特点 1 非独立性2 非配比性3 强制性4 附加性5 标的唯一性 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒六 价外费用是否按规定计提销项税额 包括 价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 不包括 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 三 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 四 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒六 价外费用是否按规定计提销项税额 政策依据 条例第6条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 不包括收取的销项税额 实施细则第12条 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 三 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 四 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒六 价外费用是否按规定计提销项税额 政策依据 关于增值税若干政策的通知 财税 20051165号 财税 2009 17号修改 第8条 对从事热力 电力 燃气 自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用 凡与货物的销售数量有直接关系的 征收增值税 凡与货物的销售数量无直接关系的 不征收增值税 如 燃气公司在客户开户办证时收取的证件费虽然是价外费用 但不征增值税 第13条 对增值税纳税人收取的会员费收人不征收增值税 如果是因销售货物而同时收取的费用 应属于增值税的价外费用 并入销售额计算应纳税额 如果是单独收取的并与销售货物无关 则不征收增值税 关于污水处理费有关增值税政策的通知 自来水厂接受政府委托 在销售自来水时一并收取的污水处理费 属于价外费用 但免征增值税 电力产品增值税征收管理办法 供电企业收取的未逾期电费保证金 暂不计征增值税 若逾期 超过合同约定时间 未退还的 一律并入价外费用缴纳增值税 案例分析 某酒厂为避免地区间销售串户 对购酒的固定客户以 自制信誉保证金证明 收取每瓶8元的信誉保证金 2010年对某客户的违约行为从收取的保证金中扣除20000的串户罚款 计入营业外收入 税务机关检查发现后 认为该罚款应作为价外费用补缴增值税 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒六 价外费用是否按规定计提销项税额 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒七 以物易物 以物抵债等特殊销售业务是否全部计入收入 风险描述 1 是否存在以物易物交易未记收入的情形 2 是否存在以物抵债业务未记收入的情形 3 采取折扣方式销售货物 是否存在未在同一张发票上注明而冲减销售收入的情形 4 采取还本销售方式销售货物 是否存在按减除还本支出后的销售额计税的情形 5 采用以旧换新销售方式销售货物 是否存在按实际收取的销售款项计税 金银首饰除外 的情形 政策依据 国家税务总局关于印发的通知 国税发 1993 154号 第二条规定 纳税人采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 可以按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 纳税人采取以旧换新方式销售货物 应按新货物的同期销售价格确定销售额 纳税人采取还本销售方式销售货物 不得从销售额中减除还本支出 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒七 以物易物 以物抵债等特殊销售业务是否全部计入收入 政策依据 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知 国税函 2010 56号 规定 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的 金额 栏分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 未在同一张发票 金额 栏注明折扣额 而仅在发票的 备注 栏注明折扣额的 折扣额不得从销售额中减除 财政部国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知 财税字 1996 74号 规定 考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况 对金银首饰以旧换新业务 可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 国家税务总局关于印发 消费税若干具体问题的规定 的通知 国税发 1993 156号 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒七 以物易物 以物抵债等特殊销售业务是否全部计入收入 案例分析 某化妆品生产企业 2010年10月以100套A品牌化妆品从其原料供应商处换取生产原料 对方开具增值税专用发票注明税额为3000元 当月已认证 该品牌化妆品当月以200元 套的价格销售300套 以230元 套的价格销售500套 以上价格不含增值税 消费税率为30 计算以物易物业务应缴纳的增值税 消费税 消费税 按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 230 100 30 6900元增值税 按照同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据 平均销售价格 200 300 230 500 300 500 218 75 应纳增值税218 75 100 0 17 3000 718 75元 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒七 以物易物 以物抵债等特殊销售业务是否全部计入收入 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒八 符合条件的包装物押金是否按规定计提销项税 风险描述 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 符合税法规定的 是否按规定计提销项税额 收取时计提 销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金逾期时计提 合同协议约定的押金期限不超过一年 逾期不再退还的押金未逾期但超过一年时计提 合同协议约定的押金期限超过一年 虽然未逾期 但收取已超过一年 含一年 以上仍未退还 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒八 逾期包装物押金是否按规定计提销项税额 政策依据 国家税务总局关于印发的通知 国税发 1993 154号 第二条规定 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 单独记账核算的 不并入销售额征税 但对因逾期未收回包装物不再退还的押金 应按所包装货物的适用税率征收增值税 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192号 第三条规定 从1995年6月1日起 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应并入当期销售额征税 国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知 国税函 2004 827号 规定 自2004年7月1日起 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金 无论包装物周转使用期限长短 超过一年 含一年 以上仍不退还的均并入销售额征税 案例分析 2010年8月 稽查人员对某公司2009年1月至2010年6月的纳税情况进行检查 发现该企业销售黏合剂产品 同时有包装物出借业务 并收取押金 稽查人员核对企业包装物账面数量与库存实物数量时 发现存在一定的差异 进一步采用直查法检查企业的有关账证资料 查实2009年1月销售产品并收取包装物押金150000元 在2010年4月25日将这笔逾期的包装物押金转入了 营业外收入 未计提销项税额的税收违法事实 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒八 逾期包装物押金是否按规定计提销项税额 风险描述 销售使用过的固定资产 是否按规定计提销项税额或按征收率计算应纳税额 哪些固定资产属于已经使用过的固定资产 增值税一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣进项税额的固定资产 如何缴纳增值税 增值税一般纳税人销售自己使用过的可以抵扣进项税的固定资产 如何缴纳增值税 购入时 按规定准予抵扣但未抵扣进项税额的 如何缴纳增值税 增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 如何缴纳增值税 纳税人销售已使用过的固定资产新政策与旧政策的主要区别是什么 纳税人销售已使用过固定资产的应如何开具发票 纳税人销售已使用过固定资产如何计算税额 纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品如何缴税 什么是旧货 纳税人销售旧货怎样纳税 如何开具发票 自然人销售自己使用过的固定资产 如何缴税 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒九 销售已使用的固定资产是否按照规定纳税 政策依据 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 第四条 自2009年1月1日起 纳税人销售自己使用过的固定资产 以下简称已使用过的固定资产 应区分不同情形征收增值税 一 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 二 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 三 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒九 销售已使用的固定资产是否按照规定纳税 政策依据 财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 第二条 纳税人销售自己使用过的物品 按下列政策执行 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依4 征收率减半征收增值税 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产 按照 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 第四条的规定执行 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 国税函 2009 90号 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 凡根据 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 和财税 2009 9号文件等规定 适用按简易办法依4 征收率减半征收增值税政策的 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 按下列公式确定销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒九 销售已使用的固定资产是否按照规定纳税 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十 是否存在扩大进项税抵扣范围的情形 风险描述 是否存在不符合增值税进项税抵扣的规定 而抵扣进项的情形 1 用于抵扣进项税额的增值税专用发票所载明的信息与实际业务是否一致 2 不得抵扣的进项税额是否进行了抵扣 3 抵扣的农产品收购进项税额是否正确4 抵扣的运输费用进项税是否正确5 抵扣的固定资产进项税是否正确 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十 是否存在扩大进项税抵扣范围的情形 政策依据 条例第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务 以下简称购进货物或者应税劳务 支付或者负担的增值税额 为进项税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 一 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 二 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 三 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 四 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十 是否存在扩大进项税抵扣范围的情形 政策依据 条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 实施细则第二十四条 非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 实施细则第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十 是否存在扩大进项税抵扣范围的情形 政策依据 农产品是指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业生产的各种植物 动物的初级产品 具体范围按照 农产品征税范围注释 财税字 1995 052号 等有关规定执行 安徽省一般纳税人农产品收购增值税管理办法 试行 皖国税函 2007 125号 规定 收购企业必须按照下列要求开具收购发票 一 开具对象为农业生产者个人自产的免税农产品 且收购的农产品属于 农产品征税范围注释 范围 二 项目填写齐全 内容真实 不得涂改 三 票 物相符 票面金额与支付的货款金额相符 四 全部联次一次性开具 并加盖财务印章或发票专用章 五 应逐笔开具 不得按多个投售人汇总开具 六 应如实填写投售人居民身份证号码 收款人应在收购发票上签署真实姓名部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除管理办法 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十 是否存在扩大进项税抵扣范围的情形 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 购进或者销售货物以及在生产经营过程中对所支付运输费用 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192号 第一条规定 纳税人购进 销售货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知 国税发 2004 88号 第十条第二款 增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额 准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费 建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用 装卸费 保险费和其他杂费不予抵扣 货运发票应当分别注明运费和杂费 对未分别注明 而合并注明为运杂费的不予抵扣 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十 是否存在扩大进项税抵扣范围的情形 政策依据 财政部根据税务总局关于增值税若干政策的通知 财税 2005 165号 第七条规定 一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票 附有运输清单的汇总开具的运输发票除外 不得计算抵扣进项税额 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票 不得计算抵扣进项税额 一般纳税人取得的汇总开具的运输发票 凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单 允许计算抵扣进项税额 允许抵扣进项税的运输费用结算单据 国营的铁路 民用航空 公路和水上运输单位开具的货票 以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票 但不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票和邮寄费用凭证 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票 不得计算抵扣进项税额 通过铁路运输取得铁路部门开具的铁路运输发票 如果托运人或收货人名称与其不一致 但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的 手写无效 该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证 允许计算抵扣进项税 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十 是否存在扩大进项税抵扣范围的情形 政策依据 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人购进 包括接受捐赠 实物投资 或者自制 包括改扩建 安装 固定资产发生的进项税额 可根据 中华人民共和国增值税暂行条例 和 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 的有关规定 凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣 其进项税额应当记入 应交税金一应交增值税 进项税额 科目 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十 是否存在扩大进项税抵扣范围的情形 政策依据 固定资产抵扣的范围 实施细则第二十一条 固定资产 是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等 条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 实施细则第二十一条 条例第十条第 一 项所称购进货物 不包括既用于增值税应税项目 不含免征增值税项目 也用于非增值税应税项目 免征增值税 以下简称免税 项目 集体福利或者个人消费的固定资产 实施细则第二十三条 非值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 实施细则第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十 是否存在扩大进项税抵扣范围的情形 政策依据 财政部 国家税务总局 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 增值税暂行条例实施细则 第二十三条第二款所称建筑物 是指供人们在其内生产 生活和其他活动的房屋或者场所 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 02 的房屋 所称构筑物 是指人们不在其内生产 生活的人工建造物 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 03 的构筑物 所称其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记帐与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通信 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十一 应转出进项税额的业务是否进项税转出 风险描述 1 已抵扣进项税额的存货 固定资产等 改变用途 是否转出进项税额 2 已抵扣进项税额的存货 固定资产等 因管理不善发生非正常损失 是否转出进项税额 3 发生退货或取得折让 是否按规定冲减当期进项税额 4 向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩的各种返还收入 是否转出进项税额 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 第十条规定 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 本条第 1 项至第 4 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十一 应转出进项税额的业务是否进项税转出 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十一条规定 条例第十条第 一 项所称的购进货物 不包括既用于增值税应税项目 不含免征增值税项目 也用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的固定资产 第二十二条规定 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 第二十三条规定 非增值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 不动产 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 第二十四条规定 非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 第二十五条规定 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十一 应转出进项税额的业务是否进项税转出 政策依据 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 国税发 2004 136号 商业企业向供货方收取的部分收入 按照以下原则征收增值税或营业税 1 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额无必然联系 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 例如进场费 广告促销费 上架费 展示费 管理费等 不属于平销返利 不冲减当期增值税进项税金 按营业税的适用税目税率征收营业税 2 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 不征收营业税 商业企业向供货方收取的各种收入 一律不得开具增值税专用发票 应冲减进项税金的计算公式调整为 当期应冲减进项税金 当期取得的返还资金 1 所购货物适用增值税税率 所购货物适用增值税税率 纳税人常见涉税风险 增值税 风险提醒十一 应转出进项税额的业务是否进项税转出 案例分析 某超市 为增值税一般纳税人 该超市与某品牌食品生产企业签订供货协议 规定该超市为所在区域该品牌食品的销售代理商 为鼓励销售 按超市销售该品牌食品的数量 生产企业给予超市10 的收入返还 某年度超市共从生产企业收取15万元的返还收入 按照代理服务业务缴纳了营业税 国税机关在税务检查中发现该情形 要求超市对返还收入作进项税转出 补缴增值税2 18万元及滞纳金 分析 超