第二章 会计要素、确认计量、原则

第二章会计要素及其确认 计量 报告的基本原则 内容提示 第一节会计要素第二节会计确认和计量第三节会计信息质量要求 第一节会计要素 问题1什么是会计要素呢 它和我们以前讲过哪些内容关系比较密切 会计核算对象 可以用货币衡量的经济活动 或者说会计主体的资金运动 一 会计要素的概念 1 会计要素 是会计核算对象的具体化 是按其经济内容所作的基本分类 是构成会计报表的基本要素 问题2 会计要素的内容是什么 会计要素一共有几个呢 制造企业资金运动过程图示 2 会计要素的内容 会计对象的具体化 会计要素 会计要素的内容 资产负债所有者权益收入费用利润 一 资产 1 资产的定义 过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 2 资产的特征 问题3 企业2008年9月签订一份于同年10月购买汽车的合同 9月份时该汽车是否满足资产的第一个特征 1 是由于过去交易或事项所形成的 即是现实的资产 而不是预期的资产 2 必须为企业所拥有或控制 问题4 同年10月企业购买了汽车 10月时该汽车是否满足第二个特征 假定该合同不是购买合同 而是一份普通租赁合同 租赁期假定为2个月 每月支付租金7000元 企业可以按规定方式使用该汽车 该汽车是否满足第二个特征 假定该合同不是一份普通租赁合同 而是一份特殊的融资租赁合同 合同规定租赁期为9年 租赁期满后企业支付10元购置该汽车 在此期间 企业可以自由地支配该汽车的使用方式 每年支付租金3万元 该汽车是否满足第二个特征 问题5 假定购买的汽车 今年10份已经报废 该汽车是否满足资产的第三个特征 3 资源 具有能为企业带来经济利益和服务潜力 如果企业在10月末交了三个月的电话费共800元 其中10月份的电话费仅为300元 其余500元为预支话费 形成的资产有多少 问题5 某企业为老字号企业 该老字号是否确认为企业资产 4 资产的成本或者价值能够可靠地计量 过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 资产的定义 3 资产的分类 按流动性的快慢将资产分为 流动资产非流动资产长期股权投资固定资产无形资产其他 流动性 资产变现或者耗用的速度 一个正常营运周期内变现或者耗用的资产 举例 现金 银行存款 应收账款 交易性金融资产 存货等 可以在一年内变现 主要为交易的目的而持有 一年内 流动能力不受限制 流动资产 资产 流动资产 非流动资产 库存现金银行存款其他货币资金应收账款应收票据交易性金融资产应收及预付款存货 可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程无形资产长期待摊费用递延所得税资产其他资产 二 负债 过去的交易事项形成的现实义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 1 负债的定义 2 负债的特征 从负债定义里可以看出以下两个特征 1 负债是基于过去的交易或事项产生的 也就是说 导致负债的交易或者事项已经发生 如 向银行贷款会产生偿还贷款的义务 2 负债代表企业未来的经济利益流出企业 在未来的某个时间通过转让某种资产或者劳务等来履行债务 负债 流动负债 长期负债 短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应付利息应付股利应交税费其他应付款 长期借款应付债券长期应付款预计负债专项应付款递延所得税负债 三 所有者权益 所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的的余额 又称为净资产 权益在金额上等于什么 所有者权益的特征 与债权人权益比较 不需要偿还清算时没有优先受偿权所有者可以分享企业利润 实收资本 股本资本公积盈余公积未分配利润 所有者权益的内容 留存收益 实收资本 股本 投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资本 如 A企业和B企业和C企业按照合同协议三方分别出资15万元成立甲公司 企业收到A和B企业货币资金各15万元 收到C企业投入的设备价值为十五万零五百元 实收资本多少 如何表示 资本公积 由于资本溢价 接受捐赠资产等原因导致的资本积累 例 甲企业准备发行股票1000万股 其中票面价值为每股2元 实际发行价格为3元 实收资本为 资本公积为 为什么 盈余公积 从利润中提取的公积金 包括 法定盈余公积 公司法规定任意盈余公积 股东大会自定 未分配利润 可供分配的利润分配后为未分配利润 可留待以后年度进行分配 企业本年度利润总额100万元 上交所得税30万元 提取盈余公积10万元 分配股利15万元 哪部分属于未分配利润 有多少 前三个要素的关系是什么 思考问题 资产 负债 所有者权益 它是设置帐户 复式记账和编制资产负债表的理论依据 四 收入 收入 指日常活动所形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 利得 非日常活动形成的会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的特征 产生于日常经营活动 经营性活动应当会导致经济利益的流入 不包括所有者投入的资本能够引起所有者权益的增加只包括本企业经济流入的增加部分 不包括为客户或者第三方代收的款项 本公司卖给B公司一批商品价值10万元 另外代垫运费1000元 本公司该笔销售收入为 收入的分类主营业务收入 销售商品 提供劳务等等其他业务收入 销售原材料 出租不需用设备等等 企业获得外界捐赠200万元为工业企业提供来料加工服务 获得货币资金20万元销售一批货物 货物买值30万元 卖价为100万元 购入一辆自行使用的轿车价值30万元 后决定卖掉 卖价为28万元 五 费用 费用 指企业在日常活动中所发生的 会导致所有者权益减少 与所有者分配利润无关的经济利益的流出 损失 非日常经营活动发生的 会会导致所有者权益减少 与所有者分配利润无关的经济利益的流出 费用的特征 日常经营活动发生 经济利益流出表现为所有者权益减少 资产的消耗 或者债务的增加 费用和成本是一回事吗 思考问题 费用的内容 直接费用 直接材料 直接人工间接费用 制造费用期间费用 管理费用 销售费用 财务费用 管理费用 为组织和管理企业生产经营所发生的费用如公司经费 工会经费 董事会费 业务招待费等等 销售费用 企业在销售过程中发生的费用包括销售过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的经营费用 财务费用 为筹集生产经营资金等发生的费用 如利息支出 相关手续费等 六 利润 利润 指企业在一定的会计期间的经营成果 包括收入减费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 利润的相关指标 营业利润利润总额净利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益或损失 投资收益或损失 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税费用 1 如果利润为100万元 是否等于有100万元的银行存款或者库存现金 思考问题 2 三个要素的关系是什么 3 会计要素之间的关系 资产 负债 所有者权益的关系收入 费用 利润的关系其他 利润和所有者权益的关系 第二节会计确认和计量 会计确认 初次确认和再次确认 会计计量 计量单位和计量属性 1 会计要素的确认 初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行确认 其载体就是原始凭证 再次确认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行确认 如对产品成本 制造费用的确认等 参见教材P24 25 2 会计要素的计量 历史成本 对已完成交易或事项所支付的代价重置成本 购买与已有资产相同或者类似资产所需支付的全部成本可变现净值 资产按其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物扣减相关费用后的净值 参见教材P29 30 计量属性 现值 未来库存现金流入额的现时价值 考虑货币的时间价值公允价值 公平交易中自愿交易的双方协商确定的价值 非强迫或清算时的出售价格 第三节会计信息质量的基本要求 确认计量报告的基本原则 客观性相关性明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性 参见教材P17 19 实质重于形式原则 按交易的经济实质进行核算 反映 而不仅仅按照法律形式进行核算 重要性原则 对会计事项按照不同重要程度采用不同的核算方法 重要事项详细反应 充分披露 谨慎性原则