第四章 消费税会计

第四章消费税会计 第一节消费税概述 第一节消费税概述 2010年国内消费税完成6017 54亿元 同比增长27 5 国内消费税收入占税收总收入的比重为8 3 2011年国内消费税实现收入6935 93亿元 同比增长14 2 国内消费税收入占税收总收入的比重为7 7 国富尤重要 身体价更高 切记 吸烟有害健康 一 消费税的概念与特点 概念 1 概念消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税 2 特点 特点 1 征税范围具有选择性 3 征收方法具有灵活性 4 税率税额具有差异性 5 税收负担具有转嫁性 2 征税环节具有单一性 二 消费税的征税范围 征税范围的确定原则 1 征税范围的确定原则 1 过度消费会对人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 2 非生活必需品中的一些高档 奢侈消费品 3 高能耗及高档消费品 4 不可再生和替代的稀缺资源消费品 5 具有一定财政意义的消费品 具体范围 2 具体范围 14个税目 即 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 三 消费税的纳税义务人 概念 消费税纳税人是指在我境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 条件 一是必须在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品 二是纳税人的经济活动必须属于税法规定的应税消费品 委托加工应税消费品的单位和个人 在我国境内从事金银首饰 钻石及钻石饰品商业零售业务的单位和个人 四 消费税的税率 比例税率 适用于多数消费品 计算公式 应纳税额 销售额 比例税率 定额税率 黄酒 啤酒 成品油 计算公式 应纳税额 销售数量 单位税额 复合税率 白酒 卷烟 计算公式 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 单位税额 对兼营不同税率的应税消费品 应分别核算其销售额或销售量 未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 从高适用税率 最新消费税税目税率 税额 表 国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告国家税务总局 2011 第53号明确 从2011年10月1日起 以蒸馏酒或食用酒精为酒基 生产具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号 酒精度低于38度 含 的配制酒 以及以发酵酒为酒基 酒精度低于20度 含 的配制酒 露酒 按消费税税目税率表 其他酒 10 适用税率征收消费税 除此之外的其他配制酒 按消费税税目税率表 白酒 适用税率征收消费税 所称 配制酒 露酒 是指以发酵酒 蒸馏酒或食用酒精为酒基 加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂 进行调配 混合或再加工制成的 并改变了其原酒基风格的饮料酒 所称 蒸馏酒或食用酒精为酒基 是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过80 含 发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过80 含 五 消费税的纳税环节 进口应税消费品 由进口报关者于报关进口时纳税 从1995年1月1日起 金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收 从2002年1月1日起 钻石及钻石饰品由生产 进口环节征收改为零售环节征收 纳税人生产的应税消费品 由生产者于销售时纳税 生产者自产自用的应税消费品 用于本企业连续生产应税消费品的不征税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴 1 生产环节 2 进口环节 3 零售环节 消费税细则所称用于其他方面 是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 卷烟批发环节还加征了一道从价税 税率为5 4 批发环节 第二节消费税的确认 计量与申报 一 消费税应纳税额的计算二 消费税的申报与缴纳 一 消费税应纳税额的计算 一 从价定率计征 二 从量定额计征 三 复合计征 四 计税依据确定的特殊规定 五 外购或委托加工收回的应税消费品 六 消费税的减免 退补 一 从价定率计征适用比例税率的应税消费品 其应纳税额应从价定率计征 此时的计税依据是销售额 其计算公式为 应纳税额 销售额 比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 销售额不包括应向购买方收取的增值税税款 如果销售额为增值税价税合并销售额 应换算为不含增值税税款的销售额 价外费用及包装物销售收入 包装物租金 包装物押金等的确定与增值税中处理方法相同 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的 以套装产品的销售额 不含增值税 为计税依据 消费税一般没有减免税规定 但国家从节省资源 减少污染 保护环境等考虑 也可以制定减免税的政策 现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30 的消费税 计算公式为 减征税额 按法定税率计算的消费税额 30 应缴税额 按法定税率计算的消费税额 减征税额 二 从量定额计征适用定额税率的消费品 其应纳税额应从量定额计征 此时的计税依据是销售数量 其计算公式为 应纳税额 销售数量 定额税率销售数量 是指应纳消费品的销售数量 三 复合计征既规定了比例税率 又规定了定额税率的卷烟 白酒 其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法 其计算公式为 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率目前只有卷烟 白酒实行复合计征的方法 其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款 价外费用和实际销售 或海关核定 委托方收回 移送使用 数量 例 某烟草生产企业是增值税一般纳税人 2008年6月销售甲类卷烟1000标准条 取得销售收入 含增值税 93600元 计算该企业应缴纳的消费税税额 已知卷烟消费税定率为0 003元 支 1标准条有200支 比例税率为56 解析 应纳消费税税额93600 1 17 56 200 1000 0 003 44800 600 45400 元 四 计税依据确定的特殊规定1 纳税人自产自用的应税消费品 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 纳税人自产自用的应税消费品 是指依法于移送使用时纳税的应税消费品 上述公式中的 利润 根据国家税务总局规定的全国平均成本利润率确定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 例 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人 2009年3月8日 向某大型商场销售摩托车一批 开具增值税专用发票 取得不含增值税销售额300万元 增值税额51万元 2009年3月12日 向某单位销售摩托车一批 开具普通发票 取得含增值税销售额58 5万元 2009年3月期间 将生产的摩托车50辆 以每辆出厂价12000元 不含增值税 给自设非独立核算的门市部 门市部又以每辆17550元 含增值税 全部售出给消费者 将生产的摩托车30辆用作职工福利 摩托车的成本每辆3000元 计算该摩托车生产企业当月应纳消费税税额 假定摩托车的气缸容量均在250毫升以上 适用消费税税率10 摩托车的全国平均成本利润率是6 解析 1 3月8日销售摩托车应税销售额300万元 2 3月12日销售摩托车应税消费额 58 5 1 17 50 万元 3 3月期间门市部销售摩托车应税消费额 1 755 1 17 50 30 120 万元 4 应税销售额 300 50 120 470 万元 6 应纳的消费税税额 470 10 47 万元 2 委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 1 比例税率 实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 3 进口的应税消费品 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税比例税率 实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 关税完税价格 是指海关核定的关税计税价格 例 某企业为增值税一般纳税人 2009年6月 该企业进口220辆小汽车 每辆小汽车关税完税价格为12万元 计算该企业进口该批小汽车应纳消费税税额 解析 1 关税税额 12 220 110 2904 万元 2 组成计税价格 12 220 2904 1 5 5835 79 万元 3 应纳消费税税额 5835 79 5 291 79 万元 例 某公司2009年3月进口卷烟200标准箱 每箱关税完税价格60000元 关税税率为25 消费税税率为56 加0 003元 支 计算该公司当月应缴纳的进口增值税税额和进口消费税税额 已知卷烟的定额税率为0 003元 支 每标准箱有250条 每条200支 解析 1 每标准箱有50000支卷烟 每箱定额税率为0 003元 支 50000支 箱 150元 箱 2 组成计税价格 60000 60000 25 150 1 56 200 3415 9 万元 3 应纳进口增值税税额 3415 9 17 580 70 万元 4 应纳进口消费税税额 3415 9 56 200 150 10000 1912 90 3 1915 90 万元 4 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其计税价格 应税消费品的计税价格的核定权限规定如下 1 卷烟 白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定 送财政部备案 2 其他应税消费品的计税价格由省 自治区和直辖市国家税务局核定 3 进口的应税品的计税价格由海关核定 例 某企业2009年3月研发生产一种新型粮食白酒 第一批2000公斤 成本为34万元 作为礼品赠送品尝 没有同类售价 已知粮食白酒的成本利润率10 白酒的消费税税率为20 加0 5元 500克 或者500毫升 请计算该批白酒当月应纳消费税税额 解析 1 纳税人生产的应税消费品 没有同类产品售价的 按组成计税价格计算纳税 组成计税价格 34 1 10 2000 2 0 5 10000 1 20 37 4 0 2 0 8 47 万元 2 应纳消费税税额 47 20 2000 2 0 5 10000 9 6 万元 5 其他规定 1 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 例 某木制品公司某年6月销售给经销商甲实木地板200箱 增值税专用发票销售价为1500元 箱 销售给经销商乙同类实木地板130箱 增值税专用发票销售价为1600元 箱 当月 还将70箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款 计算该木制品公司当月应缴纳的消费税税额 已知实木地板的消费税税率为5 解析 纳税人用于抵偿债务的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 应纳消费税税额 200 1500 130 70 1600 5 62 5 3 1 万元 2 对既有自产应税消费品 同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业 对其销售的外购应税消费品应当征收消费税 同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款 外购已税烟丝生产的卷烟 外购已税化妆品生产的化妆品 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火 外购已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 外购已税摩托车生产的摩托车 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 用外购已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 用外购已税实木地板为原料生产的实木地板 用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 用外购已税润滑油为原料生产的润滑油 外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除 财政部 国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知 规定 从2001年5月1日起 停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒 包括以外购已税白酒加浆降度 用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒等 外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策 2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精 已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣 结论 白酒不宜委托加工或外购 委托加工物资收回后应纳消费税的计算 本期应纳消费税额 当期销售额 当期准予抵扣的应税消费品已纳税款 消费税税率 例 老虎高尔夫球具公司10月份委托甲企业加工一批高尔夫球杆杆头 收回时被代扣消费税10000元 该公司将收回的杆头继续加工成高尔夫球杆出售 当月高尔夫球杆销售额为450000元 该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款为8000元 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款为3500元 该公司本月应纳消费税计算如下 本月准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款 8000 10000 3500 14500 元 本月应纳消费税额 450000 10 14500 30500 元 例 某企业是增值税一般纳税人 某年4月受托加工甲类化妆品20件 受托方同类产品含增值税售价为29250元 件 受托加工乙类化妆品5件 成本为85000元 加工费为20000元 受托方不销售乙类化妆品 已知化妆品的消费税税率为30 请计算该企业当月应代收代缴的消费税税额 解析 1 甲类化妆品的应税销售额 29250 1 17 20 50 万元 2 甲类化妆品的应纳消费税税额 50 30 15 万元 3 乙类化妆品的应税销售额 85000 20000 1 30 15 万元 4 乙类化妆品的应纳消费税税额 15 30 4 5 万元 5 应代收代缴消费税税额 15 4 5 19 5 万元 例 某化妆品企业是增值税一般纳税人 主要从事化妆品的生产 进口和销售业务 某年6月发生以下业务 1 从国外进口一批化妆品 海关核定的关税完税价格为168万元 企业按规定向海关缴纳了关税 消费税和进口环节增值税 并取得了相关完税凭证 2 向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利 该批化妆品不含增值税的销售价格为150万元 3 委托乙公司加工一批化妆品 提供的材料成本为129万元 支付乙公司加工费11万元 当月收回该批委托加工的化妆品 乙公司没有同类消费品销售价格 化妆品的消费税税率是30 关税税率是25 计算 1 该企业当月进口环节应缴纳的消费税税额 2 该企业当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额 3 乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额 解析 1 应缴纳的关税税额 168 25 42 万元 组成计税价格 168 42 1 30 300 万元 应纳消费税税额 300 30 90 万元 2 应纳消费税税额 150 30 45 万元 3 组成计税价格 129 11 1 30 200 万元 应代收代缴的消费税税额 200 30 60 万元 二 消费税的申报与缴纳 一 纳税义务发生的时间 二 纳税期限 三 纳税地点 四 消费税纳税申报表 一 纳税义务发生时间1 生产销售应税消费品 赊销和分期收款 销售合同规定的收款日期的当天 预收货款 发出应税消费品的当天 托收承付和委托收款 发出应税消费品并办妥托收手续的当天 其他结算方式 收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天 2 自产自用应税消费品 移送使用的当天 3 委托加工应税消费品 纳税人提货的当天 4 进口应税消费品 报关进口的当天 二 纳税期限以 个月为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以 日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口应税消费品 自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款 三 纳税地点1 销售及自产自用应税消费品 向核算地主管税务机关申报纳税 2 委托加工应税消费品 由受托方向所在地主管税务机关代扣代缴消费税税款 3 进口应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 第三节消费税的会计处理 一 会计帐户的设置二 销售应税消费品的会计处理三 视同销售的会计处理四 包装物应交消费税的会计处理五 委托加工应税消费品的会计处理六 进口应税消费品的会计处理 一 会计账户的设置 应交税费 应交消费税 实际缴纳或待抵扣应缴纳的消费税的消费税多缴消费税尚未缴纳消费税 二 销售应税消费品的核算 1 销售实现时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税2 实际缴纳时借 应交税费 应交消费税贷 银行存款3 销售退回时 红字重回原有分录 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 例 某企业某月生产销售药酒3000吨 每吨不含税销售额1万元 生产销售甲类啤酒2000吨 每吨不含税销售额0 5万元 生产销售粮食白酒1000吨 每吨不含税销售额2万元 货物已经发出 款项已经收到 各种产品分别核算 请计算该企业当月应纳消费税税额 并作出相应会计处理 解析 计算当月应纳消费税如下 1 药酒从价定率计税 1 3000 10 300 万元 2 啤酒从量定额计税 2000 0 025 50 万元 3 粮食白酒复合计税 2 1000 20 1000 2000 0 00005 500 万元 4 当月共应纳消费税税额 300 50 500 850 万元 会计处理 1 销售实现时 借 营业税金及附加8500000贷 应交税费 应交消费税8500000 2 实际缴纳时 借 应交税费 应交消费税8500000贷 银行存款8500000 3 如果考虑增值税时 当月销售额 1 3000 0 5 2000 2 1000 6000 万元 当月应纳增值税税额 6000 17 1020 万元 借 银行存款70200000贷 主营业务收入60000000应交税费 应交增值税 销项税额 10200000 一 以生产的应税消费品作为投资首先按交易是否具有商业实质进行判断 然后进行会计处理1 库存商品按账面价值确认时借 长期股权投资贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交消费税 三 应税消费品视同销售核算 2 库存商品按公允价值确认时借 长期股权投资贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税借 主营业务成本贷 库存商品 二 用于在建工程 职工福利等借 在建工程 销售费用 应付职工薪酬贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交消费税 例 某城市一卷烟厂为增值税一般纳税人 某月投产新产品A种卷烟110箱 全部用于广告样品 生产成本13万元 无同牌号 规格卷烟的调拨价格及市场价格 已知卷烟消费税定额税率为0 003元 支 1标准条有200支 每标准箱250条 比例税率56 卷烟的平均成本利润率为10 请计算该企业当月应纳的消费税税额 并作出相应会计处理 解析 该企业当月应缴纳消费税的组成计税价格为 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 13 1 10 110 250 200 0 003 10000 1 56 14 3 1 65 1 56 36 25 万元 当月应纳消费税税额 36 25 56 110 250 200 0 003 10000 20 3 1 65 21 95 万元 当月应纳增值税税额 36 25 17 6 1625 万元 会计处理 1 移送使用时 借 销售费用411125贷 库存商品130000应交税费 应交增值税 销项税额 61625应交税费 应交消费税219500 2 实际缴纳时 借 应交税费 应交消费税219500贷 银行存款219500 三 以生产的应税消费品换取生产资料 消费资料 低偿债务的核算1 换取生产资料 消费资料借 材料采购 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 按平均价 或 营业外支出贷 主营业务收入 或 营业外收入应交税费 应交增值税 销项税额 按平均价 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 按最高售价 2 抵偿债务的核算借 应付账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 营业外收入 债务重组利得借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税借 主营业务成本贷 库存商品 四 包装物应交消费税核算 随同产品销售不单独计价 包含在销售收入当中 一并计算消费税 随同产品销售单独计价 收入计入 其他业务收入 应交消费税按其所包装的消费品适用的税率计算 计入 其他业务成本 出租 出借包装物逾期未收回而没收的押金处理借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交消费税 五 委托加工应税消费品的核算 六 进口消费税的核算 借 材料采购 库存商品 固定资产 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款进口应税消费品时 由海关代征的进口消费税 应计入应税消费品的成本中 例 某企业9月份销售乘用车15辆 气缸容量2 2升 出厂价每辆150000元 价外收取有关费用每辆11000元 有关计算如下 应纳消费税税额 150000 11000 1 17 9 15 215192 元 应纳增值税税额 150000 11000 1 17 17 15 406474 元 七 消费税会计核算举例 根据有关凭证 作会计分录如下 借 银行存款2797500贷 主营业务收入2391026应交税费 应交增值税 销项税额 406474借 营业税金及附加215192贷 应交税费 应交消费税215192 10月上缴税金 假设9月缴纳增值税11万元 时 作会计分录如下 借 应交税费 未交增值税110000 应交消费税215192贷 银行存款325192 例 某酒厂8月8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨 不含税价2000元 吨 取得增值税专用发票并付款入库 8月10日购入用粮食生产的酒精4吨 增值税专用发票注明价款共计28000元 增值税额4760元 运费发票注明运费300元 建设基金60元 杂费120元 酒精验收入库 款未付 8月28日 销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨 含税价33930元 吨 开出普通发票 货款尚未收到 8月30日 销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨 不含税价65000元 吨 开出专用发票 货款收到 作如下会计分录 1 8月8日借 原材料 酒精20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款234002 8月10日借 原材料 酒精28454 8应交税费 应交增值税 进项税额 4785 2贷 应付账款33240运费可以抵扣金额 360 7 25 2元进项税额总额 4760 25 2 4785 2元注意 价格里已包含增值税和消费税 3 8月28日不含税销售额 33930 1 17 5 145000 元 增值税销项税额 145000 17 24650 元 外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税 白酒的消费税税率为20 应缴消费税计算如下 应缴消费税 145000 20 2000 0 5 5 29000 5000 34000 元 借 应收账款169650贷 主营业务收入145000应交税费 应交增值税 销项税额 24650借 营业税金及附加34000贷 应交税费 应交消费税34000 4 8月30日应缴消费税 65000 4 20 2000 0 5 4 56000 元 借 银行存款304200贷 主营业务收入260000应交税费 应交增值税 销项税额 44200借 营业税金及附加56000贷 应交税费 应交消费税56000 例 某酒厂异地销售粮食白酒 包装物单独计价 收取包装费700元 不含税金 出售包装物应缴的增值税 消费税计算如下 应纳消费税额 700 20 140 元 应纳增值税 700 17 119 元 借 应收账款819贷 其他业务收入700应交税费 应交增值税 销项税额 119借 其他业务成本140贷 应交税费 应交消费税140 例 某企业销售化妆品一批 出借包装物 周转期半年 收取押金1500元 因包装物逾期未归还 而没收押金 应纳增值税 1500 1 17 17 217 95 元 应纳消费税税额 1500 1 17 30 384 62 元 作如下会计分录 借 其他应付款1500贷 应交税费 应交增值税 销项税额 217 95 应交消费税384 62其他业务收入897 43 例 某汽车制造厂5月份以其生产的20辆乘用车 气缸容量2 0升 向出租汽车公司投资 双方协议 税务机关认可的每辆汽车不含税售价为150000元 每辆车的实际成本为100000元 不具有商业实质交易性质 计算 两税 应交增值税 150000 17 20 510000 元 应交消费税 150000 5 20 150000 元 作会计分录如下 借 长期股权投资2660000贷 库存商品2000000应交税费 应交增值税 销项税额 510000 应交消费税150000 例 某白酒厂1月份用粮食白酒10吨 抵偿胜利农场大米款50000元 该粮食白酒每吨本月不含税销售价格在4800 5200元之间浮动 平均不含税销售价格5000元 吨 以物抵债属销售范畴 应纳增值税的销项税额为 5000 10 17 8500 元 该粮食白酒的最高销售价格为5200元 吨 应纳消费税额 5200 10 20 10 1000 1 20400 元 借 应付账款 胜利农50000贷 主营业务收入41500应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 营业税金及附加20400贷 应交税费 应交消费税20400 例 某汽车制造厂将自产的一辆乘用车 3 0升 用于在建工程 同类汽车不含税销售价格为180000元 该汽车成本110000元 消费税税率12 应交增值税 180000 17 30600 元 应交消费税 180000 12 21600 元 作会计分录 借 在建工程16