中级财务会计(固定资产)

第三章 固定资产 主要内容 固定资产的确认固定资产的初始计量 重点 固定资产的折旧 重点 固定资产的处置及减值 重点 固定资产 指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一会计期间三个特征 自用 有形 长期固定资产在同时满足以下两个条件 才能加以确认 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 第一节固定资产的确认 1 按经济用途分 经营用固定资产非经营用固定资产2 按使用情况分 使用中固定资产 含出租 季节性停用 修理停用 未使用的固定资产不需用的固定资产3 综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 融资租入固定资产 固定资产的分类 固定资产的账户设置 1 固定资产 资产类 核算企业固定资产的原价 固定资产 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 固定资产清理 2 累计折旧 资产类 备抵科目 注意 固定资产反映原始价值 累计折旧反映固定资产的累计损耗程度 二者相减就得到了固定资产的现在的实际价值 满足了会计核算 客观性原则 的要求 累计折旧 3 在建工程 资产类 核算企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等发生的实际支出 注意 购入的不需要安装的固定资产 为生产准备的工具器具 购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用 不在本科目核算 在建工程 4 工程物资 资产类 核算企业进行固定资产建造所使用物资的实际成本 目的是为了区别于原材料 辅料等 注意 购入的工程物资是为了建造固定资产 所发生的增值税不得抵扣 应计入工程物资的成本 工程物资 5 固定资产清理 资产类 核算企业出售 报废 毁损等原因转入清理的固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入 固定资产清理 一 入账价值1 现金购置固定资产 买价 进项增值税额 包装费 运输费 装卸费 保险费 安装成本 税金外购的固定资产的成本包括买价 增值税 运输 保险 进口关税等相关税费 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出 如场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 第二节固定资产的取得 2 分期付款购买固定资产 按购买价款的现值3 自行建造 达到预定可使用状态前所发生的全部支出4 投入固定资产 按投资合同或协议约定的价值5 盘盈 同类市场价格 估计折旧6 租入固定资产 1 经营租赁 临时租入固定资产 取得固定资产使用权 租赁期间 企业定期支付租金 期满后 租赁公司收回固定资产 取得 退回时企业不做账务处理 只需在备查簿中记录 以便进行租入固定资产的实物管理 2 融资租赁 向融资公司借入固定资产 取得使用权 租赁期满后 企业支付一笔名义价款 固定资产转归租入企业 融资租入固定资产在租赁期内 虽然所有权不属于企业 但由于企业获得了租赁资产提供的主要经济利益 承担了与资产有关的风险 企业在租入该项资产时 应确认为固定资产 在使用过程中 要计提折旧 融资租入固定资产的价值 全部租赁费 运输费 途中保险费 安装调试费等 1 现金购置1 不需安装 借 固定资产 发票价 运杂费 贷 银行存款 应付票据 应付账款2 需安装 借 在建工程 购入价A 安装费B 贷 银行存款 应付工资借 固定资产贷 在建工程 A B 二 会计处理 例题 某企业购入需要安装的机床一台用银行存款支付买价20000元 支付包装运杂费500元 机床自营安装 应负担安装工人工资300元 领用材料200元 该材料购进时支付增值税34元 该机床安装完毕后交付使用 1 购入固定资产借 在建工程20500贷 银行存款20500 2 工程应负担安装工人工资 材料费借 在建工程534贷 应付工资300原材料200应交税金 应交增值税 进项税额转出 34 3 工程完工借 固定资产21034贷 在建工程21034 3 附有现金折扣按净价计价 4 一次购入不同固定资产按现行市价或估价推销 2 分期付款购买固定资产 例题 假定A公司07年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用 该机器已收到 不需安装 购货合同约定 N型机器的总价款为2000万元 分3年支付 07年12月31日支付1000万元 08年12月31日支付600万元 09年12月31日支付400万元 假定A公司3年期银行借款年利率为6 固定资产入账价值 1000 1 6 600 1 6 2 400 1 6 3 1813 24 万元 长期应付款入账价值为2000万元未确认融资费用 2000 1813 24 186 76 万元 借 固定资产1813 24未确认融资费用186 76贷 长期应付款2000实际利率法 每期未确认融资费用摊销 每期期初应付本金余额 实际利率每期期初应付本金余额 期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额 2007年12月31日未确认融资费用摊销 1813 24 6 108 79 万元 借 财务费用108 79贷 未确认融资费用108 79借 长期应付款1000贷 银行存款1000 2008年12月31日未确认融资费用摊销 2000 1000 186 76 108 79 6 1813 24 108 79 1000 6 55 32 万元 借 财务费用55 32贷 未确认融资费用55 32借 长期应付款600贷 银行存款600 2009年12月31日未确认融资费用摊销 186 76 108 79 55 32 22 65 万元 借 财务费用22 65贷 未确认融资费用22 65借 长期应付款400贷 银行存款400 1 购入材料借 工程物资500000贷 银行存款5000002 领用材料借 在建工程400000贷 工程物资4000003 支付工程人员工资和借款利息借 在建工程300000贷 应付工资100000长期借款2000004 工程完工 交付使用借 固定资产700000贷 在建工程700000 3 自建固定资产 1 借 在建工程100万贷 银行存款 支付工程款 2 借 在建工程60万贷 长期借款 借款利息 3 借 在建工程20万贷 银行存款 补付工程款 4 借 固定资产180万贷 在建工程180万 4 出包固定资产 5 投资者投入的固定资产 例题 甲股份有限公司的注册资金为1000万元 2004年6月15日 甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资 该台设备的原价为560万元 已计提折旧166 2万元 双方经协商确认的价值为443 8万元 占甲股份公司注册资金的30 借 固定资产443 8万贷 股本 乙公司300万资本公积 股本溢价143 8万 思考 乙公司如何进行账务处理 6 盘盈的固定资产 盘盈时 借 固定资产贷 以前年度损益调整 报批后转作未分配利润 借 以前年度损益调整贷 利润分配 未分配利润 折旧是一个成本分配的过程 通过计提折旧将固定资产的取得成本系统地 按比例地分配到其使用和受益的各会计期间 Unused 资产负债表 Used 利润表 费用 第三节固定资产折旧 取得成本 一 概述折旧固定资产由于损耗而减少的价值 分有形损耗 物理磨损日晒雨淋 无形损耗 科技进步 1 原值 折旧基数 固定资产原价是固定资产的实际成本 是企业取得固定资产时确定的账面价值 2 预计净残值 残料收入 清理费用 一般采用估计的方法来计算残值 为了避免人为地调整净残值以调整折旧额 我国规定固定资产的预计净残值率一般在3 5 二 影响折旧的因素 3 预计使用年限 经济使用年限 平均年限 从投入使用开始到报废为止的时间 预计使用年限的长短直接影响各期负担的折旧费用 使用年限采用预计的方法 既要考虑有形损耗又要考虑无形损耗 在实际工作中 可根据财政部有关规定 结合企业实际情况合理地确定固定资产的使用年限 4 预计工作总量 工作量法从开始使用至报废的全部使用年限内预计完成的工作量 固定资产的预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定 三 计提折旧的范围 1 应计提折旧的固定资产 房屋 建筑物 不论在用 未用 在用的机器设备 季节性停用或大修理停用的设备 经营出租固定资产和融资租入固定资产 2 不计提折旧的固定资产 房屋 建筑物以外的未使用 不需用固定资产 经营租赁方式租入的固定资产 建筑工程交付使用前的固定资产 破产 关停企业的固定资产以及土地 已经估价单独入账 3 在实际工作中的具体规定 一般以固定资产期初的账面原值作为计提折旧的基础 如果企业按月计提折旧 即以月初的固定资产原价 折旧率 按月计提折旧 月份内增加的固定资产 当月不提折旧 月份内减少的固定资产 当月照提折旧 已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧 未提足折旧提前报废的固定资产不再计提折旧 四 折旧方法 直线法 平均年限法 工作量法加速法 双倍余额递减法 年数总和法 1500元 直线法 1500元 2000元 1000元 加速法 加速折旧法是指使用初期多提折旧 以后折旧额逐年减少 使固定资产的取得成本尽快得到补偿的方法 其主要理由是 随着社会科学技术的进步 固定资产的使用和更新年限明显缩短 无形损耗日益严重 加速折旧法后期剩下的固定资产成本较少 有助于避免无形损耗带来的投资风险 配比 谨慎原则 固定资产使用成本包括折旧费用和维修费用 在使用初期 性能较好 修理费用较少 随着时间的推移 磨损加剧 需要的维修费用就会逐渐增加 加速折旧法早期提取的折旧费用多 维修费用少 后期提取的折旧费用少 维修费用多 使每期的固定资产使用成本相对平衡 月折旧额 年折旧额 12年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限年折旧率 年折旧额 原值月折旧率 年折旧率 12 将固定资产的折旧基数按预计使用年限平均分摊到各使用期的一种方法 年折旧额 1 平均年限法 计算 例题 车间设备一台 价值50000元 预计使用年限10年 预计残值收入2000元 预计清理费用1000元 预计净残值率 年折旧额 50000 2000 1000 10 4900 元 月折旧额 4900 12 408 33 元 年折旧率 4900 50000 9 8 月折旧率 9 8 12 0 816667 借 制造费用408 33贷 累计折旧408 33 个别折旧率 按某项固定资产的资料计算分类折旧率 按某类固定资产的资料计算综合折旧率 按全部固定资产的资料综合计算使用年限法具有计算方便的优点 但由于计算公式中除了原价以外的因素均为估计数 计算不够精确 此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目 使用年限法强调了固定资产使用时间的长短 忽视了固定资产的使用程度 如果企业生产产品产量发生了变化 各期数额相同的折旧费用分到各产品单位成本中 就会出现单位产品负担的固定资产费用有高有低的不合理现象 单位工作量折旧额 固定资产月折旧额 单位工作量固定资产该月折旧额 完成的工作总量 2 工作量法 此法中工作量单位应视各种固定资产具体情况而定 如产品生产用机器设备可按工作小时或产量 如系运输工具可采用行驶里程 公里 吨公里 该法适用于重型机械 运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业 双倍直线折旧率 2 预计使用年限 100 固定资产年折旧额 固定资产期初账面余值 折旧率在固定资产的使用后期 如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时 应改用直线法计提折旧 以防止出现折旧计提过多或不足 我国会计制度规定 为操作方便 最后两年要改用直线法 3 双倍余额递减法 企业不考虑固定资产的估计残值 直接按直线法折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧 年折旧率 如可使用5年 则分母为1 2 3 4 5 15年 4 年数总和法 以固定资产使用期内各年的年数比例为折旧率计算 长江机床厂购入半自动叉车一台 原值10万元 预计净残值为2000元 使用年限为5年 要求 计算年折旧额 1 双倍余额递减法2 年数总和法 课堂练习 1 双倍余额递减法年折旧率 2 5 100 40 第一年 年折旧额 40 100000 40000第二年 年折旧额 40 60000 24000第三年 年折旧额 40 36000 14400第四 五年 年折旧额 100000 40000 24000 14400 2000 21600 2000 2 9800 40000 24000 14400 9800 9800 98000 答案 2 年数总和法 每年折旧率分别为5 15 4 15 3 15 2 15 1 15第一年折旧额 100000 2000 5 15 32666 67第二年折旧额 98000 4 15 26133 33第三年折旧额 98000 3 15 19600第四年折旧额 98000 2 15 13066 67第五年折旧额 98000 1 15 6533 33 98000 32666 67 26133 33 19600 13066 67 6533 33 答案 计提折旧的总分类核算借 制造费用 生产车间 管理费用 行政管理部门 营业费用 独立销售机构 其他业务支出 经营租出 贷 累计折旧 简单操作 本月应计提的折旧额 固定资产上月计提的折旧额 上月增加的固定资产应计提折旧额 上月减少的固定资产应计提折旧额 固定资产经过使用后 由于各种原因退出企业的经营活动 称为固定资产的处置 固定资产的处置形式主要有 企业闲置多余的固定资产对外出售 固定资产的报废和毁损以及盘亏 投资 捐赠等原因转出 第四节固定资产的处置及减值 残料回收 结清账户 转入清理 支付清理费用 核算步骤 转入清理固定资产净值 清理中费用支出税金等 清理中的变价收入 出售价款等收到责任人赔偿款 余额 清理净损失 余额 清理净收益 营业外支出 营业外收入 某企业转让一台设备 原值60000元 已提折旧48000元 销售价格为10000元 以现金支付清理费用500元 营业税率为5 账务处理1 转入清理 借 固定资产清理12000 净值 累计折旧48000贷 固定资产60000 一 固定资产出售 转让不动产 无形资产要交营业税 2 核算清理费用和营业税 借 固定资产清理1000贷 现金500应交税金 应交营业税500 10000 5 3 收到销售价款10000借 银行存款10000贷 固定资产清理100004 结清损益 净损失 借 营业外支出3000贷 固定资产清理3000 二 固定资产清理 正常报废 使用期限已满不再继续使用提前报废 年限估计不准确 毁损等 例题 甲公司有一台设备 因使用期满经批准报废 该设备原价为186700元 累计折旧计提177080元 已计提减值准备为5500元 在清理过程中 以银行存款支付清理费用5000元 残料入库95