《事业单位会计制度》解读xx.doc

事业单位会计制度解读xx 1事业单位财务规则解读事业单位会计准则解读事业单位会计制度解读xx年事业单位会计人员培训昆明学院新旧事业单位会计制度衔接解读事业单位财务制度与会计制度体系会计法预算法政府采购法事业单位财务规则医院财务制度科学事业单位财务制度高等学校财务制度事业单位会计准则事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度等高等学校财务制度会计培训KDL3事业单位财务规则事业单位财务管理事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位内部财务管理制度是单位从事财务活动必须遵循的基本原则和规范。 着力于建立财务管理运行机制亦称“会计标准”，是会计核算工作的规范，是制定会计制度的依据是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证。 对以资金运动为主的经济信息的管理（对主体的管理）会计培训KDL编号会计报表名称编制期会事业01表资产负债表月度、年度会事业02表收入支出表月度、年度会事业03表财政补助收入支出表年度会计培训KDL资产负债表（征求意见稿）会计培训KDL 二、原账科目余额转入新账（一）资产类 1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目 2、“材料”、“产成品”、“成本费用”科目新制度“存货”科目 3、“对外投资”科目新制度“短期投资”、“长期投资”科目会计培训KDL（一）资产类 4、“固定资产”科目新制度“固定资产”科目?固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析?达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科目，将相应的“固定基金”转入“事业基金”科目。 ?符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资产”科目 55、“无形资产”科目新制度“无形资产”科目会计培训KDL（二）负债类 1、“借入款项”科目新制度“短期借款”、“长期借款”科目 2、“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目 3、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目新制度“应付职工薪酬”科目会计培训KDL（二）负债类 4、“应付票据”、“预收账款”科目新制度“应付票据”、“预收账款”科目 5、“应付账款”科目偿还期一年以上，新制度“长期应付款”科目剩余余额，新制度“应付账款”科目 6、“其他应付款”科目应付社会保险费和住房公积金，新制度“应付职工薪酬”科目偿还期一年以上，新制度“长期应付账”科目剩余余额，新制度“其他应付款”科目会计培训KDL（三）净资产类 1、“事业基金”科目“投资基金”明细科目，新制度“非流动资产基金长期投资”科目无形资产对应的余额，新制度“非流动资产基金无形资产”科目属于新制度下财政补助结转的余额，新制度“财政补助结转”科目属于新制度下财政补助结余的余额，新制度“财政补助结余”科目剩余余额，新制度“事业基金”科目 2、“固定基金”科目转为存货固定资产对应的余额，新制度“事业基金”科目剩余余额，新制度“非流动资产基金固定资产”科目会计培训KDL（三）净资产类 3、“专用基金”科目新制度“专用基金”科目 4、“经营结余”科目如有借方余额，新制度“经营结余”科目 5、“事业结余”、“结余分配”科目新制度“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目会计培训KDL收入支出表（征求意见稿）会计培训KDL（四）收入支出类 1、“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“销售税金”、“结转自筹基建”科目年末无余额，不需进行转账处理。 xx年1月1日起，按新制度设置收入支出类科目进行账务处理。 2、“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目如有余额，转入新制度“非财政补助结转”科目会计培训KDL财政拨款收入支出表（征求意见稿）会计培训KDL15 三、新财务规则结构框架的变化旧十一章四十七条第一章总则第二章单位预算管理第三章收入管理第四章支出管理第五章结余及其分配第六章专用基金管理第七章资产管理第八章负债管理第九章事业单位清算第十章财务报告和财务分析第十一章附则新十二章六十八条第一章总则第二章单位预算管理第三章收入管理第四章支出管理第五章结转和结余管理第六章专用基金管理第七章资产管理第八章负债管理第九章事业单位清算第十章财务报告和财务分析第十一章财务监督第十二章附则会计培训KDL16 三、新财务规则结构框架的变化旧十一章四十七条第一章总则第二章单位预算管理第三章收入管理第四章支出管理第五章结余及其分配第六章专用基金管理第七章资产管理第八章负债管理第九章事业单位清算第十章财务报告和财务分析第十一章附则新十二章六十八条第一章总则第二章单位预算管理第三章收入管理第四章支出管理第五章结转和结余管理第六章专用基金管理第七章资产管理第八章负债管理第九章事业单位清算第十章财务报告和财务分析第十一章财务监督第十二章附则会计培训KDL 一、资产管理?（一）资产的概念与分类? 1、概念（规则第三十五条）资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 ?特征一种经济资源；被特定事业单位占有；能以货币计量；表现形式多样。 会计培训KDL（一）资产的概念与分类? 2、分类（规则第三十六条）包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。 ? （1）流动资产（规则第三十九条）现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。 ? （2）固定资产（规则第四十条）年限、单价、形态、耐用时间在一年以上的大批同类物资。 （单位价值高，具有持久性、耐用性，以使用为目的。 ）会计培训KDL（一）资产的概念与分类?a.固定资产分类房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 ?b.分类依据固定资产分类与代码（GB/T14885-xx代替GB/T14885-1994）?不同之处土地、房屋及构筑物（GB/T14885-xx）会计培训KDL（一）资产的概念与分类? （3）在建工程（规则第四十二条）已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。 ?a.全面反映事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。 （可分为“基建工程”和“非基建工程”）?b.基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按规定定期并入在建工程。 会计培训KDL（一）资产的概念与分类? （4）无形资产（规则第四十三条）无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。 会计培训KDL（一）资产的概念与分类? （5）对外投资（第四十四条）事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。 ?a.是否可对外投资？?b.投资限制?事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。 会计培训KDL（二）资产的核算 一、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度?日常核算?年终结余资金的处理?国库支付款项退回的处理会计培训KDL 1、日常核算“零余额账户用款额度”科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。 （）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录借零余额账户用款额度贷财政补助收入财政授权支付会计培训KDL （2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录借事业支出、材料等贷零余额账户用款额度会计培训KDL 2、年终结余资金的处理?实行财政直接支付时? （1）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录借财政应返还额度财政直接支付贷财政补助收入财政直接支付? （2）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录借支出类科目贷财政应返还额度财政直接支付会计培训KDL实行财政授权支付时年度终了，零余额用款额度必须清零。 （1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理借财政应返还额度财政授权支付贷零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录借财政应返还额度财政授权支付贷财政补助收入财政授权支付会计培训KDL （2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录借零余额账户用款额度贷财政应返还额度财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录借零余额账户用款额度贷财政应返还额度财政授权支付会计培训KDL 3、国库支付款项退回的处理?财政直接支付?以前年度支付借财政应返还额度贷财政补助结转/财政补助结余/存货等?本年度支付借财政补助收入贷事业支出/存货等?财政授权支付?以前年度支付借零余额账户用款额度贷财政补助转/财政补助结余/存货等?本年度支付借零余额账户用款额度贷事业支出/存货等会计培训KDL（二）应收及预付款项新旧主要变化?应收票据（商业汇票）?商业汇票到期收不到票款应收账款?应收账款、预付账款、其他应收款?逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。 事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。 “应收账款、预付账款、其他应收款”明细核算或辅助登记会计培训KDL（二）应收及预付款项会计处理转入待处理资产时借待处置资产损溢贷应收账款、预付账款、其他应收款等批准核销时借其他支出贷待处置资产损溢已核销又收回时借银行存款贷其他收入会计培训KDL（三）存货新旧主要变化 1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法会计培训KDL（三）存货重点关注 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货?设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）?成本构成直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、接受捐赠/无偿调入存货?有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账会计培训KDL（三）存货 4、购进存货?一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额事业单位属于增值税一般纳税人的，其购进非自用材料所支付的增值税款不计入材料成本。 5、对外捐赠/无偿调出存货?考虑增值税进项税额转出?通过“待处置资产损溢”转入待处置资产时借待处置资产损溢贷存货应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）实际捐出、调出时借其他支出贷待处置资产损溢会计培训KDL（三）存货 6、盘盈盘亏毁损?盘盈按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值若市场价格无法可靠取得的按名义金额入账借存货贷其他收入?盘亏毁损通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出处置净收入“应缴国库款”等会计培训KDL（三）存货材料盘亏、毁损、报废的，转入待处置资产时借待处置资产损溢贷存货应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）报批后:借其他支出贷待处置资产损溢处置后的净收入借待处置资产损溢贷应缴国库款会计培训KDL（四）投资短期投资、长期投资?新旧主要变化? 1、区分长短期分设科目? 2、原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”会计培训KDL（四）投资短期投资、长期投资重点关注 1、投资成本的确定?以货币资金取得购买价款+相关税费?以固定资产、无形资产取得评估价+相关税费会计培训KDL（四）投资短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理?以货币资金取得借短期投资/长期投资贷银行存款同时借事业基金贷非流动资产基金长期投资?以固定资产、无形资产取得借长期投资贷非流动资产基金长期投资借其他支出贷银行存款/应缴税费借非流动资产基金固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷固定资产/无形资产会计培训KDL（四）投资短期投资、长期投资 3、取得利息利润的账务处理借银行存款贷其他收入投资收益 4、转让或收回投资的账务处理?出售或到期收回短期国债借银行存款（其他收入投资收益）贷短期投资（其他收入投资收益）?转让长期股权投资借待处置资产损溢贷长期投资借非流动资产基金长期投资贷待处置资产损溢转让净收入处理参照存货会计培训KDL（四）投资短期投资、长期投资?转让或到期收回长期债权投资借银行存款（其他收入投资收益）贷长期投资（其他收入投资收益）借非流动资产基金长期投资贷事业基金会计培训KDL（五）固定资产新旧主要变化 1、固定资产价值标准提高 2、固定基金非流动资产基金固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化?重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额会计培训KDL（五）固定资产 1、固定资产的取得?购进一般账务处理借固定资产/在建工程贷非流动资产基金固定资产/在建工程借事业支出/经营支出/专用基金贷财政补助收入/零余额账户用款额度等购入需要安装的固定资产，安装完毕交付使用借固定资产贷非流动资产基金固定资产同时借非流动资产基金在建工程贷在建工程会计培训KDL（五）固定资产 1、固定资产的取得?扣留质保金的处理?借固定资产/在建工程（全款）贷非流动资产基金?取得资产全款发票借事业支出等（全款）贷财政补助收入等其他应付款（扣留期1年内，含1年）/长期应付款（扣留期超过1年）支付保证金借其他应付款（长期应付款）（保证金）贷财政补助收入等会计培训KDL取得发票金额不含质保金?借固定资产/在建工程（全款）贷非流动资产基金借事业支出等（扣除保证金）贷财政补助收入等?支付保证金?借事业支出（保证金）贷财政补助收入等会计培训KDL（五）固定资产 1、固定资产的取得?改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值?账面价值VS账面余额?融资租入/跨年度分期付款购入固定资产?按确定的成本?借固定资产/在建工程贷长期应付款非流动资产基金支付相关税费、运输费时借事业支出等贷财政补助收入等?定期支付租金时?借事业支出等贷财政补助收入等同时借长期应付款贷非流动资产基金会计培训KDL（五）固定资产 2、固定资产折旧?折旧资产范围?文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外?折旧年限?根据性质和实际使用情况合理确定?折旧方法?年限平均法或工作量法?不考虑预计净残值?折旧政策?按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提?提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理?融资租入固定资产采用与自有资产一致的政策计提折旧?发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额会计培训KDL（五）固定资产 3、固定资产折旧?账务处理?借非流动资产基金固定资产贷累计折旧会计培训KDL（五）固定资产 4、后续支出?列支并资本化?增加使用效能/延长使用年限?一般为改扩建、修缮支出?列支但不资本化?维护正常使用?一般为日常修理支出会计培训KDL（五）固定资产 5、固定资产的处置?通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目?转入待处置时?借待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧贷固定资产?实际出售、调出等?借非流动资产基金固定资产贷待处置资产损溢（处置资产价值）?处置发生的相关费用?借待处置资产损溢（处置净收入）贷银行存款等出售的价款借银行存款等贷待处置资产损溢（处置净收入）?处置完毕的净收入?借待处置资产损溢（处置净收入）贷应缴国库款等会计培训KDL（五）固定资产关注?在建转固产时点工程完工交付使用时关于基建并账?“在建工程”科目核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。 ?基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。 ?事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。 ?至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理?涉及两个时点的并账会计培训KDL（六）无形资产新旧主要变化 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分是否内部成本核算 3、明确后续支出的会计处理会计培训KDL（六）无形资产重点关注 1、无形资产的取得?委托软件公司开发软件视同外购支付开发费时借事业支出等贷财政补助收入等开发完成交付使用时借无形资产贷非流动资产基金无形资产?自行开发并按法律程序取得?成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用?依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出（事业支出）会计培训KDL（六）无形资产 2、无形资产摊销?摊销资产范围?名义金额计量资产除外?摊销年限?法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年?摊销方法?年限平均法?摊销政策?自取得当月起，按月摊销?发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额会计培训KDL（七）无形资产 2、无形资产摊销（按月）?账务处理?借非流动资产基金无形资产贷累计摊销会计培训KDL（七）无形资产 3、后续支出?列支并资本化?增加使用效能?如对软件进行升级改造或扩展其功能?列支但不资本化?维护正常使用?如对软件进行漏洞修补、技术维护会计培训KDL（七）无形资产 4、无形资产的处置?通过“待处置资产损溢”会计培训KDL（三）关于负债新旧主要变化 1、原借入款项区分长短期 2、应付票据到期无力支付转入“短期借款” 3、应付账款?不再限定内部成本核算单位 4、明确长期借款利息的处理 5、增加“长期应付款”会计培训KDL关于负债新旧主要变化 6、“应付职工薪酬”核算内容?原来三个工资类应付?社会保险费?住房公积金?计算薪酬借事业支出等贷应付职工薪酬支付薪酬借应付职工薪酬贷财政补助收入等代扣税金借应付职工薪酬贷应缴税费应缴个人所得税缴纳社保、公积金借应付职工薪酬贷财政补助收入等会计培训KDL关于负债新旧主要变化 7、应缴税费?印花税不通过本科目?应缴增值税?一般纳税人设置进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。 ?“进项税额转出”购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况?“销项税额”经营收入、事业收入会计培训KDL关于负债新旧主要变化长期借款利息的处理 1、属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，“在建工程”科目 2、属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本会计培训KDL事业单位预算管理办法? 1、内容（规则第七条）国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。 定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。 定额或者定项补助可以为零。 非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。 具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。 会计培训KDL事业单位预算管理办法? （1）核定收支?事业单位按照国家有关规定将单位的全部收入和全部支出统一编列预算，报主管部门和财政部门核定。 ?主管部门和财政部门根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况，核定事业单位的年度收支规模。 会计培训KDL事业单位预算管理办法? （2）定额补助或定项补助?定额补助根据事业单位收支情况，按照相应标准确定总的补助数额。 ?定项补助根据事业单位收支情况，确定对事业单位某些支出项目进行补助。 ?对非财政补助收入可以满足单位经常性支出需要的，定额或者定项补助可以为零。 会计培训KDL（二）事业单位预算管理办法? （3）超支不补，结转和结余按规定使用?事业单位预算经主管部门和财政部门按照法定程序核定以后，其收支预算应当由单位自求平衡。 ?除特殊因素外，增加支出由单位自行组织收入解决，主管部门和财政部门不追加预算。 ?形成结转和结余资金，按照同级财政管理规定执行。 会计培训KDL（二）事业单位预算管理办法 （4）收入上缴?非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。 ?定额上缴?比例上缴会计培训KDL（三）收入? 1、财政补助收入事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。 ?原规则:从财政部门取得的各类事业经费?规则:从同级财政部门取得的各类财政拨款范围扩大（含基本建设、社会保障、住房改革等）会计培训KDL（三）收入? 2、事业收入事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。 ?其中按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。 ?单位应交款财政专户核拨单位事业收入会计培训KDL（三）收入? 3、上级补助收入事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 ?4.附属单位上缴收入事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 ? （1）附属独立核算单位一般具有独立法人、独立会计体系、独立完整核算。 包括附属事业单位和附属企业单位。 ? （2）区分附属单位归还垫付款、附属单位收益上缴?会计培训KDL（三）收入?5.经营收入:事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 ?6.其他收入:上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。 会计培训KDL关于收入（一）财政补助收入重点关注 1、核算范围变化?同级财政部门取得的各类财政拨款会计培训KDL（一）财政补助收入 2、明细核算要求?“基本支出”和“项目支出”?政府收支分类科目中支出功能分类?“基本支出”“人员经费”、“日常公用经费”?“项目支出”具体项目 3、期末转入“财政补助结转”会计培训KDL（二）事业收入重点关注 1、专项资金收入明细核算 2、采用财政专户返还方式管理的事业收入 3、期末结转?专项资金收入转入“非财政补助结转”?非专项资金收入转入“事业结余”会计培训KDL（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注 1、专项资金收入明细核算 2、附属独立核算单位 3、期末结转?专项资金收入转入“非财政补助结转”?非专项资金收入转入“事业结余”会计培训KDL（四）经营收入重点关注 1、与事业收入的划分 2、权责制确认 3、期末转入“经营结余”会计培训KDL（五）其他收入重点关注 1、核算范围?投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等 2、单设“投资收益”明细科目 3、专项资金收入明细核算 4、期末结转?专项资金收入转入“非财政补助结转”?非专项资金收入转入“事业结余”会计培训KDL（四）关于支出? 1、事业支出事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 ? （1）概念沿用了原规则的定义方法，基本定义没有变化，即为开展专业业务活动及其辅助活动发生的；? （2）内涵发生了变化，划分为基本支出和项目支出；? （3）事业支出是事业单位支出的主体，与事业收入不是对应的关系。 会计培训KDL（四）支出的分类? 2、经营支出事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展非独立核算活动发生的支出。 ? （1）独立核算经营活动与非独立核算经营活动的界限；? （2）经营支出必须与经营收入配比；? （3）经营支出与事业支出的界限。 会计培训KDL（四）支出的分类? 3、对附属单位补助支出事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 ? （1）附属单位的内涵；? （2）与转拨财政部门拨入的各类财政拨款的关系；? （3）具有调剂性支出的性质。 会计培训KDL（四）支出的分类? 4、上缴上级支出事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出管理。 ? （1）必须由财政部门会同主管部门确定；? （2）实行收入上缴办法是有条件的；? （3）具有调剂性支出的性质。 会计培训KDL（四）支出的分类? 5、其他支出上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。 ? （1）增设“其他支出”主要有两方面的考虑事业单位支出管理的实际需要，与事业单位“其他收入”相对应。 ? （2）必须从严控制其他支出，列支其他支出必须有详细的项目名称，内容必须详实。 会计培训KDL关于支出（一）事业支出重点关注 1、核算范围 2、强化明细核算?“基本支出”和“项目支出”?“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”?政府支出功能、经济分类?“项目支出”具体项目会计培训KDL（一）事业支出 3、账务处理借事业支出贷应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转?本科目（财政补助支出）转入“财政补助结转”?本科目（非财政专项资金支出）转入“非财政补助结转”?本科目（其他资金支出）转入“事业结余”会计培训KDL（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出重点关注?非财政补助性质?附属单位?期末转入“事业结余”会计培训KDL（三）经营支出新旧主要变化?包括经营活动相关“销售税金”重点关注 1、非独立核算经营活动支出 2、应与经营收入配比、正确归集 3、期末转入“经营结余”会计培训KDL（四）其他支出?新增科目重点关注 1、核算范围?利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等 2、专项资金支出明细核算 3、期末结转?专项资金支出转入“非财政补助结转”?非专项资金支出转入“事业结余”会计培训KDL关于净资产（一）非流动资产基金重点关注 1、明细科目?长期投资、固定资产、无形资产、在建工程 2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认 3、计提折旧/摊销时予以冲减 4、处置资产时予以冲销会计培训KDL结转结余的概念及主要修改? 1、概念（规则第二十八条）结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。 结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。 ?“结余”分为“结转和结余”会计培训KDL结转结余的概念及主要修改? 2、财政拨款和非财政拨款结转结余分类管理? （1）财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。 体现财政分级管理原则。 ? （2）非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。 非财政拨款结余可以按照国家有关规定计提职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。 会计培训KDL（三）结转结余的概念及主要修改? 3、新增加强事业基金管理使用的规定?事业基金事业单位拥有的非限定用途的净资产，其为历年滚存的非财政补助结余资金。 ?使用规定（规则第三十一条）事业单位应加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排，合理使用，支出不得超出基金规模。 ?起蓄水池作用，调节年度之间收支平衡会计培训KDL结转结余的概念及主要修改? 4、取消了预算外资金结余的概念财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知（财预xx88号）? 5、继续规定对经营收支结转结余单独反映会计培训KDL（五）结转、结余、基金简图财政补助收入、事业收入、事业支出等收、支经营收入经营支出事业结转结余经营结转结余财政拨款结转结余非财政拨款结转结余余基本支出结转项目支出结转项目支出结余职工福利基金事业基金修购基金金以固定资产、无形资产对外取得股权投资，则减少“固定基金”，增加“事业基金”。 会计培训KDL例?某事业单位年度财政补助收入5000万元（其中专项1000万元）、事业收入10000万元（其中:科研事业收入2000万元），经营收入300万元，其他收入50万元。 事业支出12000万元（基本支出10000万元，其中财政补助基本支出全部形成支出；项目支出2000万元，其中财政补助项目支出800万元，科研项目支出500万元），经营支出200万元，其他支出10万元。 会计培训KDL?事业结转结余=（财政补助收入+事业收入+其他收入）-（事业支出+其他支出）=（5000+10000+50）-（12000+10）=3040万元?经营结转结余=经营收入-经营支出=300-200=100万元?财政拨款结转结余=财政补助收入-（财政补助基本支出+财政补助项目支出）=5000-4000-800=200万元会计培训KDL?非财政拨款结转=事业结转结余-财政拨款结转结余+经营结转结余=3040-200+100=2940万元?经分析，非财政拨款结转中，2500万元列入非财政拨款结余，若按40%提取职工福利基金，则为1000万元（250040%）?当年可转入事业基金=2500-1000=1500万元会计培训KDL（二）财政补助结转?新增科目重点关注 1、科目设置依据 2、核算内容 3、明细科目设置?“基本支出结转”“人员经费”、“日常公用经费”?“项目支出结转”具体项目?政府支出功能分类相关科目会计培训KDL（二）财政补助结转 4、账务处理 （1）期末结转财政补助收支借财政补助收入基本支出、项目支出贷财政补助结转基本支出结转、项目支出结转借财政补助结转基本支出结转、项目支出结转贷事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出） （2）年末结转财政补助结余借或贷财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借财政补助结余会计培训KDL（二）财政补助结转 （3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借财政补助结转贷财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 （4）取得归集调入财政补助结转资金或额度?与 （3）相反会计分录 5、以前年度财政补助结转调整会计培训KDL（三）财政补助结余?新增科目重点关注 1、科目设置依据 2、核算内容 3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算会计培训KDL（三）财政补助结余 4、账务处理 （1）年末结转财政补助结余借或贷财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借财政补助结余 （2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借财政补助结余贷财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 （3）取得归集调入财政补助结余资金或额度?与 （2）相反会计分录 5、以前年度财政补助结余调整会计培训KDL（四）非财政补助结转?新增科目重点关注 1、核算内容 2、按具体项目进行明细核算会计培训KDL（四）非财政补助结转 3、账务处理 （1）期末结转非财政专项资金收支借事业收入各专项资金收入上级补助收入各专项资金收入附属单位上缴收入各专项资金收入其他收入各专项资金收入贷非财政补助结转借非财政补助结转贷事业支出非财政专项资金支出或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出会计培训KDL（四）非财政补助结转 （2）年末已完成项目剩余资金的处理借非财政补助结转项目贷银行存款/事业基金 4、以前年度非财政补助结转调整会计培训KDL（五）事业结余新旧主要变化?核算内容不再包括财政补助收支重点关注 1、核算内容会计培训KDL（五）事业结余 2、账务处理 （1）期末结转相关非专项资金收支借事业收入各非专项资金收入上级补助收入各非专项资金收入附属单位上缴收入各非专项资金收入其他收入各非专项资金收入贷事业结余借事业结余贷事业支出其他资金支出或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出会计培训KDL（五）事业结余 （2）年末转入分配借或贷事业结余贷或借非财政补助结余分配 3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额会计培训KDL（六）经营结余重点关注 1、核算内容 2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转会计培训KDL（六）经营结余 3、账务处理 （1）期末结转经营收支借经营收入贷经营结余借经营结余贷经营支出 （2）年末如为贷方余额借经营结余贷非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转 4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额会计培训KDL（七）非财政补助结余分配(1）年末转入本年事业结余、经营结余 （2）计算应缴企业所得税借非财政补助结余分配贷应缴税费应缴企业所得税 （33）按规定提取职工福利基金借非财政补助结余分配贷专用基金职工福利基金 （44）转入事业基金借或贷非财政补助结余分配贷或借事业基金会计培训KDL（八）事业基金新旧主