2012年天津会计从业资格考试第五章

第五章会计凭证第一节会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。二、会计凭证的意义合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要意义。（一）取得、填制和审核会计凭证，可以记录经济业务，提供记账原始依据 （二）取得、填制和审核会计凭证，可以明确经济责任，强化内部控制（三）取得、填制和审核会计凭证，可以监督经济活动，控制经济运行三、会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。【例题单选题】会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为（）两类。A.记账凭证B.会计账簿C.会计凭证D.原始凭证正确答案AD原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是会计核算的重要原始资料和重要依据。第二节原始凭证原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证。（反例）一、原始凭证的基本内容原始凭证必须做到所记载的经济业务清晰、经济责任明确并具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证单位名称； （4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。实际工作中，根据经营管理和特殊业务的需要，除上述基本内容外，可以增加必要的内容。对于不同单位经常发生的共同性经济业务，有关部门可以制定统一的凭证格式。如人民银行统一制定的银行转账结算凭证，标明了结算双方单位名称、账号等内容；铁道部统一制定的铁路运单，标明了发货单位、收货单位、提货方式等。例：增值税专用发票开票日期： 年 月 日 No:购货单位名称税务登记号地址、电话开户银行及账号货物或应税务劳务名称规格型号计量单位数量单价金额税率（%）税额十万千百十元角分万千百十元角分 合计价税合计（大写）备注 销货单位名称税务登记号地址、电话 开户银行及账号开票人： 开票单位：（盖章） 二、原始凭证的种类（一）原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。1.外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买货物取得的增值税专用发票及铁路运单、对外单位支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。2.自制原始凭证自制原始凭证它是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单。限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。【例题多选题】下列凭证属于外来原始凭证的有（）。A.职工出差取得的飞机票B.对外单位支付款项时取得的收据C.折旧计算表D.职工出差取得的火车票正确答案ABD（二）原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。1.一次凭证一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。一次凭证是一次有效的凭证。2.累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证上可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。材料类别材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用单价金额备注A材料千克50千克50千克10元5 000元供应部门负责人： 生产计划部门负责人：日期领用退料限额结余请领数量实发数量发料人签章领料人签章退料数量退料人签章收料人签章4月1日10千克10千克李华王红40千克4月2日10千克10千克李华王红30千克4月3日10千克10千克李华王红20千克4月4日10千克10千克李华王红10千克4月6日10千克10千克李华王红0千克3.汇总凭证汇总凭证是指对定期根据反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准汇总填制的原始凭证。汇总凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。【例题单选题】限额领料单按填制的手续及内容分类，属于原始凭证中的（）.A.一次凭证B.累计凭证C.汇总凭证D.专用凭证正确答案B（三）原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。1.通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用在某省（市）印制的“发货票”、“收据”等，在该省（市）通用，由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。2.专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分配表”等。三、原始凭证的填制要求原始凭证的填制必须符合一定的要求。1.记录要真实2.内容要完整3.手续要完备a.单位自制的原始凭证必须有经办单位负责人或者其他指定的人员签名盖章；b.对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；c.从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；d.从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4.书写要清晰、规范数字和货币符号的书写要符合下列要求：（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。特别在要连着写几个“0”时，也一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。（2） 阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号，如人民币符号为“￥。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角、分的，角位和分位可写“00”或者符号“；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“代替。例： a.￥2 000.00；（ ）b.￥ 2 000.00；（ ）c.￥2 000.00；（ ） ￥2 000.（ ）d.￥2 000.30；（ ） ￥2 000.3；（ ）e.￥2 000.32；（ ）（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。伯、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得用0、一、二、三、四。五、六、七、八、九、十等简化字代替。不得任意自造简化字。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额数字到元为止的，在“元”之后应当写“整”字或者“正”字，在“角”之后可以不写“整”字或“正”字。大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。如人民币 96 000.96元，汉字大写金额可以写成 “人民币玖万陆仟元零玖角陆分”，也可以写成“人民币玖万陆仟元玖角陆分”。例： A.人民币贰仟元整；（ 大写金额前要写“人民币”字样。）B.人民币 贰仟元整；（ ）（ “人民币”字样和大写金额之间不得留有空白 ）C.人民币贰仟元整；（ 大写金额数字到元为止的， 应当写“整”字或者“正”字 ）D.人民币贰仟元（零可以写也可以不写）叁角；（ 大写金额数字到角为止的，可以不写“整”字或者“正”字 ）。E.人民币贰仟元（零可以写也可以不写）叁角贰分；（大写金额数字到分为止的，不写“整”字或者“正”字 ）（4）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。5.原始凭证必须注明用途一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。6.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。7.不得涂改、刮擦、挖补原始凭证（重要）原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。8.填制要及时【例题多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（）。A.大写金额数字到元为止的，在“元”之后应当写“整”字或者“正”字B.在“角”之后可以不写“整”字或“正”字C.大写金额数字有分的，分字后面可以写“整”字或者“正”字D.大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字正确答案ABD【例题判断题】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。（）正确答案【例题多选题】对原始凭证发生的错误，正确的更正方法有（）。A.金额以外的错误，可以由出具单位重开或更正B.由本单位的会计人员，经办人员代为更正C.金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上重开或更正D.金额发生错误的，应当由出具单位重开正确答案AD四、原始凭证的审核审核的主要内容如下：1、审核原始凭证的真实性其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实。数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外.对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。2.审核原始凭证的合法性审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规问题，是否有贪污腐化等行为。3.审核原始凭证的合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。4.审核原始凭证的完整性审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整.数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。5.审核原始凭证的正确性审核原始凭证各项金额计算及填写是否正确。6.审核原始凭证的及时性原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，经审核的原始凭证应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应当及时据以编制记账凭证入账；（完全正确）（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（错误不严重，无主观故意。）（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（错误很严重）【例题多选题】原始凭证的审核内容包括：审核原始凭证（）等方面。A.完整性B.合法性、合理性C.正确性、及时性D.真实性 正确答案ABCD【例题单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（）。A.予以退回B.予以纠正C.不予接受D.不予接受，并向单位负责人报告正确答案D【例题多选题】下列项目中，属于原始凭证的有（）。A.入库单B.计划C.购销合同D.工资发放明细表正确答案AD第三节记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据。一、记账凭证的基本内容应具备以下基本内容或要素：（1）记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”。（2）填制记账凭证的日期。（3）记账凭证的编号。（4）经济业务事项的内容摘要。（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。（原始凭证无）（因为会计凭证上面写的是会计分录嘛。）（6）经济业务事项的金额。（7）记账标记。（8）所附原始凭证张数。（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（无单位负责人的签字。）二、记账凭证的种类（一）按内容分类记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳入员收讫款项的依据，如表56所示。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳入员支付款项的依据。如表57所示。特殊情况：例1：把企业多余的现金20 000元，存入银行。借：银行存款20 000贷：库存现金20 000例2：从银行取现金3 000元。借：库存现金30 000贷：银行存款30 000对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。（例1、现金付款凭证。例2、银行存款付款凭证）【例题多选题】涉及现金与银行存款之间的划款业务时，可以编制的记账凭证有（）。A.银行付款凭证B.银行收款凭证C.现金付款凭证D.现金收款凭证正确答案AC答案解析付款凭证是用来记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款收付业务的会计凭证。转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据，如表5-8所示。【例题分录题】某企业甲公司采购原材料，原材料入库，买价10 000元，增值税1 700元，贷款及 增值税尚未支付。借：原材料10 000应交税费一应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款11 700 （这笔经济业务填到什么凭证上？转账凭证，不是付款凭证。）【例题分录题】接上题，上述欠甲公司的材料款11 700 ，用银行存款支付。借：应付账款11 700贷：银行存款11 700（这笔经济业务填到什么凭证上？付款凭证。）【例题分录题】某企业向乙公司销售A产品，售价20 000元；增值税3 400元，货款及增值税尚未收到。借：应收账款23 400贷：主营业务收入一A产品 20 000应交税费一应交增值税（销项税额） 3 400 （这笔经济业务填到什么凭证上？转账凭证，不是收款凭证。）【例题分录题】接上题，上述应收乙公司销售款23 400 元收到，存入银行。借：银行存款23 400 贷：应收账款23 400 （这笔经济业务填到什么凭证上？收款凭证。）特殊情况：当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。【例题分录题】购买生产设备一台，总价值60万元，用银行存款支付40万元，余款签发三个月商业汇票一张。这项交易发生后，企业因购买设备，固定资产增加元。同时，银行存款减少元，应付票据增加元。按照借贷记账法编制的会计分录如下：（1）借：固定资产600 000 贷：银行存款400 000 应付票据200 000（编制什么凭证？收?付?转？都不合适。只能写成两个简单会计分录。）（1）借：固定资产400 000 贷：银行存款400 000（此分录编制付款凭证）（2）借：固定资产200 000 贷：应付票据200 000（此分录编制转账凭证）【例题多选题】李红出差回来，报销差旅费1 000元，原预借1 500元，交回剩余现金500元，这笔业务应该编制的记账凭证有（）。A.付款凭证B.收款凭证C.转账凭证D.原始凭证正确答案BC答案解析该笔经济业务的会计分录如下：借：管理费用 1 000库存现金 500贷：其他应收款 1 500应写成两个简单会计分录如下：借：管理费用 1 000贷：其他应收款 1 000借：库存现金 500贷：其他应收款 500收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，工作量较大，适用于规模较大、收付款业务较多的单位。对于经济业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同，如表5A所示。（二）按照填列方式分类记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式凭证和单式凭证。复式凭证是将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证。付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。复式凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检验会计分录的正确性，但不便于会计岗位上的分工记账。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式凭证。【例题分录题】企业向甲公司销售A产品，售价20 000元；增值税3 400元，货款及增值税尚未收到。借：应收账款23 400贷：主营业务收入一A产品 20 000应交税费一应交增值税（销项税额） 3 400 三、记账凭证的填制要求（一）记账凭证填制的基本要求填制记账凭证应符合以下要求：1.内容完整2.连续编号a.一种是将全部记账凭证作为一类统一编号；（第号）b.另一种是分别按现金和银行存款收入业务、现金和银行存款付出业务、转账业务三类进行编号；（收字第号、付字第号、转字第号）c.还有一种是分别按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账业务五类进行编号。（现收字第号、银收字第号、现付字第号、银付字第号、转字第号）d.一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法进行编号，（例如有一笔经济业务需要填制2张记账凭证，凭证顺序号为56，就可以编成56 1/2号、56 2/2号，前面的数表示凭证顺序，后面分数的分母表示该号凭证共有2张，分子表示2张凭证中的第一张、第二张。不能编成56-1、56-2,知道为什么吗？）3.记账凭证的书写记账凭证的书写应清楚、规范，相关要求同原始凭证。 4.记账凭证的填制 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。对于职工出差开具的借款凭证，必须附在记账凭证之后，在收回借款时，当另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。6.记账凭证所列的内容一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。7.记账凭证的更正（1）填制时（未入账）应当重新填制（2）已登记入账的记账凭证错误更正在当年内发现填写错误时）金额以外有错先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。）如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：调增金额用蓝字、调减金额用红字。【例题多选题】记账凭证可以根据（）编制。A.收款记账凭证B.每一张原始凭证C.若干张原始凭证汇总D.原始凭证汇总表正确答案BCD8.填制记账凭证时，应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线注销。（二）收款凭证的填制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要，填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。【例题分录题】2012年4月2日 ，企业收到上期赊销给甲公司的产品的销售款23 400元，存入银行。借：银行存款 23 400贷：应收账款甲公司23 400由于这项经济交易导致银行存款增加，所以，上述会计分录需要记载在收款凭证中。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款收款凭证，其内容与格式见下表：（三）付款凭证的填制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目换为“借方科目。【例题分录题】2012年4月3日，用银行存款偿还前欠乙公司货款30 000元。借：应付账款乙公司30000贷：银行存款 30000由于这项经济交易使得企业的银行存款减少，因而，应当填制付款凭证。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证，其内容与格式见下表：（四）转账凭证的填制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。【例题分录题】2012年4月6日，购入原材料，原材料入库，价款10 000元，增值税1 700元，贷款尚未支付。借：原材料10 000应交税费-应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款11 700这项交易属于不涉及现金和银行存款的转账交易，因此，应当填制转账凭证。会计人员填制转账凭证，其内容与格式见下表：转账凭证2012年4月6日转字第1号摘要总