新审计案例 PPT课件

审计独立性案例 X银行拟公开发行股票 委托ABC会计师事务所审计其2005 2006 2007年度的财务报表 双方于2007年底签订了审计业务约定书 假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况 1 审计业务约定书约定 审计费用150万元 在提交审计报告时支付50 剩余50 视股票能否上市决定是否支付 2 2006年7月 ABC事务所按正常的借款条件和程序 向X银行以抵押贷款方式借款500万元用于购置办公用房 3 ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事 4 审计小组成员C注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表 5 审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年以来一直担任X银行的统计员 试分别针对以上情况判断会计师事务所或注册会计师的独立性是否会受到损害 1 1 损害 不得或有收费 经济利益2 不损害 按正常的借款条件和程序借款不受限制3 损害 关联关系4 损害 自我评价5 不损害 从事的工作与鉴证对象无关 2 审计目标与审计程序案例思考 光大会计师事务所甲 乙注册会计师在对远华公司2006年度财务报表进行审计时 发现该公司的财务报表 期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列可能导致重大错报的情况 1 销售交易中 发出商品的数量与账单上的数量不符 2 期末存货的盘点可能存在较大的差错 3 准备持有至到期的投资摊余成本计算可能存在较大的差错 4 可能存在未入账的应付账款 5 长期借款中可能有一部分年内将会到期 6 在销售交易中 将上年度销售记录为本年度销售 3 思考1 上述可能存在的问题与管理层的那些认定有关 2 注册会计师对此应相应确定哪些具体的审计目标 3 注册会计师哪些方法 程序 来收集审计证据 4 注册会计师应收集哪些类型的审计证据 请按要求完成下列表格 4 请按要求完成下列表格 5 审计重要性 B注册会计师对M公司会计报表审计时初步判断其会计报表的重要性水平为资产总额的1 现采用两种分配方案将其重要性水平分至各资产项目 见表 试说明哪一方案较为合理 并简要说明理由 6 重要性水平的分配 7 乙方案较合理 因为现金属重要账户 重要性水平要从严制定 而应收账款和存货需函证和盘点 审计成本较高 重要性水平可定得高些 固定资产出现错报漏报的可能性较小 审计成本也较低 可将其重要性水平定得低些 8 销售及收款循环审计 案例二 假定你于2007年1月末对某公司的应收账款进行函证 该公司2006年12月31日的应收账款余额为8 980 156元 明细账户为210个 你从中抽取了60个明细账户进行函证 其余额为5 677 220元 此后 你收到了51份回函 在这些回函中 指出有差异的有4份 对于产生差异的原因 这些被函证企业的解释分别是 1 我们 甲公司 所欠的货款 余额5万元 已于12月20日付清 2 我们 丙公司 所欠的货款 余额10万元 已于12月30日付清 3 我们 丁公司 尚未收到货物 4 我们 戊公司 曾于10月份预付过货款12万 足以抵付询证函所示的货款11万元 此外 有一份回函为 我们 乙公司 因系统问题无法复核 针对以上问题 你将采取怎样的审计程序 9 参考答案 1 可能款已收 记错明细帐2 可能为时间性差异 可审查收款凭证 看其货款是否收到 收到的日期 若已收 是否记账错误3 查货物是否确已运出 若已运出 将货运凭证复印件交对方查证 若未运出 应调帐4 查是否确收到预付款并入账 如确能抵付 应调帐5 采取替代的审计程序 查证销货交易是否确实发生 10 销售及收款循环审计 案例三 审计人员在审阅某工业企业2006年11月份利润表时 发现该期销售收入同以往相比明显减少 但销售成本无明显变化 查阅该企业11月份主营业务收入明细账及银行存款日记账等资料 发现银行存款日记账中有一笔存款数额为585 000元 对方科目为 应付账款 会计分录为 借 银行存款585 000贷 应付账款585 000查阅该企业11月份销售发票存根 发现其中有一张销售金额为500 000元 增值税为85 000元的发票 发票中的单位名称与该记账凭证中所记录的单位名称相同 请问 销售收入同以往相比明显减少 为什么销售成本无明显变化 该企业业务处理是否存在问题 应如何调整 11 销售及收款循环审计案例五 注册会计师审查某企业2007年度账务 在审查该企业12月的主营业务收入时发现一笔销售存在异常 账务上记载的收入金额为50万元 审查其成本的结转时发现结转成本60万元 这一异常现象引起了审计人员的高度注意 于是审计人员查阅了12月15日的85 凭证 其会计分录为借 银行存款500 000贷 主营业务收入500 000注册会计师查阅了相关的销售合同 合同载明 企业销售一批产品售价为90万元 含税 成本为60万 同时回收一批旧产品 议定价格为40万元 含税 新旧产品交换后 购货方实付差价50万元 企业按50万增加收入 按60万结转成本 收到的旧产品以帐外物资送到车间修复后 又以80万的售价卖给了其他用户 试分析其错弊 若你是注册会计师 应建议该企业作何调整 12 销售应全额计 收回旧商品应作购进正常应记 借 银行存款 万库存商品 万应交税费 增 进 万贷 主营业务收入 万应交税费 增 销 万账面原记 借 银行存款 万贷 主营业务收入 万借 主营业务成本 万贷 库存商品 万应作调整分录 借 库存商品 万应交税费 增 进 万贷 主营业务收入 万应交税费 增 销 万 13 案例六 审计人员审查某企业2007年度财务报表时 抽查了当年的部分销售合同 发现10月份与某购货单位签订的一份销货合同中 规定购货单位应于10月份预付全部货款50万元 销货方应于12月份全部交货 审计人员通过审查10月份的 预收账款 和 银行存款 明细账 证实10月份确实收到货款50万元 但在12月份的 预收账款 和 主营业务收入 帐中没有发现此笔销售记录 审计人员怀疑企业很可能隐藏收入 若你是该审计人员 接下来你打算怎么做 14 续 审计人员根据销售合同中记录的产品名称 规格 型号等追查至该产品明细账 在销售合同规定的发货日前后发现了一笔销售业务记录 追查到记账凭证 其会计分录为 借 分期收款发出商品300 000贷 库存商品300 000但审计人员没有找到任何以分期收款方式销售商品的销售合同 试分析其存在问题并作审计调整 15 可能隐瞒收入 应作调整借 预收账款 万贷 主营业务收入 万应交税费 增 销 万借 主营业务成本 万贷 分期收款发出商品30万 16 案例五 A和B审计人员在审计红光公司年度会计报表时 注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷 他们认为红光公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付帐款 于是决定实施审计程序进一步查找未入帐的应付帐款 请问 A和B应如何查找未入帐的应付帐款 17 思考题 1 从以下方面比较应收帐款函证与应付帐款函证的异同 函证的适用性 形式 选择需要确认的帐户 2 试述肯定式函证与否定式函证的概念及适用性 3 如何查找未入帐的应付帐款 18 存货审计案例一 下面是某企业仓储循环内部控制制度的部分内容 请指出内部控制的薄弱之处 并提出改进建议 1 所有生产用材料都存放在上锁的仓库中 仓库保管职责由一名主管和三名保管人员负责 生产用材料需要凭经生产车间主任签字的领料单向仓库领取 2 仓库保管人员负责登记存货的永续盘存记录 包括数量和金额 用先进先出法计算发出存货的单价 另外 对每一个存货项目还登记最低储备量和经济订货批量 当实际库存低于最低储备量时 仓库主管打电话给负责登记应付账款的人员 由这一人员按照经济订货批量编制预先连续编号的订购单 根据常年的订购合同将订购单的原件发给供应商 副本保存在登记应付账款的人员那里 19 续一 当采购的材料到达企业时 由仓库保管人员验收 保管人员清点所收到的商品 并与运输商的发运单和供应商的装箱单核对 然后记入存货的永续盘存记录 发运单和装箱单按供应商分类由仓库保管人员保存 4 当负责登记应付账款的人员收到供应商发票时 他打电话给仓库保管人员询问是否收到材料 如果已经收到材料 他就将卖方发票与订购单核对 包括规格 品种 价格等 并编制应付凭单以支付货款 如果材料还没有收到 他就告诉仓库保管人员一收到材料就马上通知他 以便他能及时处理卖方发票 这期间 他将卖方发票放在他办公桌的抽屉里 20 参考答案 仓库保管员及保管实物又登记存货的永续记录 不符合不相容职务的分离原则 永续记录应由会计部门登记 订货没有正式的请购单据及程序 应编制请购单 并由生产主管批准 订购 付款及登记应付账款账属不相容职务 应分离 验收材料除与发运单核对外 还应与发票核对 收货应编验收单 付款前发票与验收单应核对 未付款发票应单独保管并注意安全 以防丢失 存货应定期盘点与核对 21 案例三 下面是某企业生产和购买循环内部控制制度的部分内容 请你至少指出六个内部控制的薄弱之处 并提出改进建议 1 所有生产用材料都存放在上锁的仓库中 仓库保管职责由一名主管和三名保管人员负责 生产用材料需要凭经生产车间主任签字的领料单向仓库领取 2 仓库保管人员负责登记存货的永续盘存记录 包括数量和金额 用先进先出法计算发出存货的单价 另外 对每一个存货项目还登记最低储备量和经济订货批量 当实际库存低于最低储备量时 仓库主管打电话给负责登记应付账款的人员 由这一人员按照经济订货批量编制预先连续编号的订购单 根据常年的订购合同将订购单的原件发给供应商 副本保存在登记应付账款的人员那里 22 续三 当采购的材料到达企业时 由仓库保管人员验收 保管人员清点所收到的商品 并与运输商的发运单和供应商的装箱单核对 然后记入存货的永续盘存记录 发运单和装箱单按供应商分类由仓库保管人员保存 4 当负责登记应付账款的人员收到供应商发票时 他打电话给仓库保管人没询问是否收到材料 如果已经收到材料 他就将卖方发票与订购单核对 包括规格 品种 价格等 并编制应付凭单以支付货款 如果材料还没有收到