存货业务的核算(完整版)——财务会计.doc

存货业务的核算（完整版）模块一 初步认识存货 一、存货的确认与经济内容（一）存货的确认存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。注：非日常活动中材料物资不属于存货，如工程用物资不是存货。（二）存货的经济内容原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、代销商品二、存货的计价方法（一）存货的初始计量1.外购存货的成本外购存货的成本是指存货的采购成本，包括购买价款和采购费用。 价款 运输费采购成本 装卸费采购费用 保险费 包装费 相关税费 其他可以直接归属于存货采购的费用相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额。其他可以直接归属于存货采购的费用包括在采购过程中发生的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。2. 加工存货的成本人工费、材料成本、按照一定非分配方式分摊的制造费用。 人工成本加工存货的成本 材料成本 制造费用3其他方式取得的存货的成本（1）投资者投入的存货成本：按照投资合同或协议约定的价值确认（不公允除外，按公允价值入账）。（2）非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货（3）盘盈存货的成本：按重置成本入账注意：非常损失直接计入营业外支出，入库后发生的存储费用计入管理费用。（二）实际成本法下发出存货成本的确定例4-1资料如下材料明细账材料类别：黑色金属最高储备量：15 000计量单位：千克材料编号：10521最低储备量：3 000存放地点：第2号库名称及规格：甲材料单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初存货4 00028 0005购入6 0002.101260010领用8 00018购入4 0002.15860023领用400028购入20002.204 40031本月合计12000256001.先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。材料明细账材料类别：黑色金属最高储备量：15 000计量单位：千克材料编号：10521最低储备量：3 000存放地点：第2号库名称及规格：甲材料单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初存货4 00028 0005购入6 0002.10126004000600022.1080001260010领用4 000400022.108 000840020002.10420018购入4 0002.158600200040002.102.154200860023领用200020002.102.154200430020002.15430028购入20002.204 400200020002.152.204300440031本月合计12000256001200024900200020002.152.2043004400如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，计算工作量较大。另外，在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。2.加权平均法加权平均法也称月末加权平均法，加权平均单价公式：加权平均单价=（月初结存存货成本+本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）材料明细账材料类别：黑色金属最高储备量：15 000计量单位：千克材料编号：10521最低储备量：3 000存放地点：第2号库名称及规格：甲材料单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初存货4 00028 0005购入6 0002.10126001000010领用80002.116800200018购入4 0002.158600600023领用40002入20002.204 400400031本月合计1200025600120002.12520040002.18400甲材料平均单位成本=（8000+25600）/（4000+12000）=2.1（元/千克）加权平均法成本计算简化，但是由于必须到月末才能计算出本月的平均单价，平时的存货明细账无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货的日常管理与控制。3.移动平均法是指在每次进货后，立即根据库存存货数量和总成本计算出新的平均成本，作为下次进货前发出存货单位成本的一种方法。计算公式：移动平均单位成本=（原有结存存货成本+本批进货成本）/（原有结存存货数量+本批进货数量）材料明细账材料类别：黑色金属最高储备量：15 000计量单位：千克材料编号：10521最低储备量：3 000存放地点：第2号库名称及规格：甲材料单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初存货4 00028 0005购入6 0002.1012600100002.062060010领用80002.061648020002.06412018购入4 0002121272023领用40002.12848020002.12424028购入20002.204 40040002.16864031本月合计1200025600120002496040002.1686407月5日 移动平均成本：（8000+12600）/（4000+6000）=2.06（元/千克）7月18日 移动平均成本：（4120+8600）/（2000+4000）=2.12（元/千克）7月28日 移动平均成本：（4240+4400）/(2000+2000)=2.16（元/千克）4.个别计价法也称个别认定法或具体辨认法，是指发出存货和结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本确定。 注意：需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。模块二 原材料的核算三、原材料（一）原材料按实际成本法计价的核算1.“在途物资”账户“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。2.材料已到，发票账单未到对于材料已到达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到、货款尚未支付的采购业务，应于月末按材料的暂估价值入账：借记“原材料”，贷记“应付账款暂估应付账款”；下月初作相反的会计分录冲回；当发票账单等结算凭证到达后，按照正常程序作会计分录。见下文例4-2（4）3.发出材料的核算发出材料企业可以根据自己的具体情况选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、或个别计价法，对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法。计价方法已经确定，不得随意变更。（二）原材料按计划成本法计价的核算在计划成本法下，应设置“材料采购”、“原材料”、和“材料成本差异”等3个资产类账户进行核算。1.购进材料的核算借：材料采购（购入的材料的实际采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等【例4-2】（1）（3）【例4-2】某公司为增值税一般纳税人，2010年7月发生的材料采购业务如下。（1）7月5日，采购甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为12 600元，增值税税额为2 142元，当即以银行存款支付。材料已经验收入库，该材料的计划成本为12 900元。借：材料采购甲材料 12 600 应交税费应交增值税（进项税额） 2 142 贷：银行存款 14 742（2）7月13日，采购乙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为8600元，增值税税额为1462元，采用商业汇票结算方式结算款项。材料于18日运达企业，并验收入库，其计划成本为9 200元。借：材料采购乙材料 8 600 应交税费应交增值税（进项税额） 1 462 贷：应付票据 10 062 （3）7月20日，采购丙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款16 000元，增值税税额为2 720元，采用托收承付结算方式。已经承付全部货款，材料尚未运达。借：材料采购丙材料 16 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 720 贷：银行存款 18 720（4）7月30日，企业接到货场通知，购入的丁材料已经运达，并于当日验收入库，但对方发票账单未到，计划成本19 000元。借：原材料丁材料 19 000 贷：应付账款暂估应付款 19 000下月初做相反会计分录冲回：借：应付账款暂估应付款 19 000 贷：原材料丁材料 19 000收到发票账单后，据实按照正常程序入账。2.材料入库的核算借：原材料（材料的计划成本） 贷：材料采购（购入的材料的实际采购成本） 借或贷：材料成本差异（实际成本与计划成本间的差额）【例4-2】（5）7月30日，企业汇总本月入库材料的计划成本，并结转入库材料的成本差异。借：原材料甲材料 12 900 乙材料 9 200 贷：材料采购甲材料 12 600 乙材料 8 600 材料成本差异甲材料 300 乙材料 6003. 根据计划成本，对发出材料进行核算【例4-3】（1）借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”等账户，贷记“原材料”4.月末结转发出材料成本差异【例4-3】（2）月末，根据发料凭证汇总表核算本月发出材料承担的“材料成本差异”，按照材料的用途将分摊的“材料成本差异”结转到“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%本月发出材料应负担成本差异=本月发出材料计划成本本月材料的成本差异率【例4-3】某企业2010年7月初结存原材料计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为160 000元，其中生产产品领用100 000元，车间一般耗用40 000元，企业行政管理部门耗用20 000元，原材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入原材料成本差异为5 000元（节约）。要求：计算本月材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异，并作出相应账务处理。本月材料成本差异率=（2000-5000）/（100 000+200 000）=-1%本月生产产品领用材料应负担的差异=100 000（-1%）= -1000元本月车间一般耗用材料应负担的差异=40 000（-1%）= -400元本月管理部门领用材料应负担的差异=20 000（-1%）= -200元（1）各部门领用材料：借：生产成本 100 000 制造费用 40 000 管理费用 20 000 贷：原材料 160 000（2）月末分配材料成本差异：借：材料成本差异 1 600 贷：生产成本 1 000 制造费用 400 管理费用 200在计算材料成本差异时，需要注意以下几个问题：本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材料计划成本以及已经购入但尚未验收入库材料的计划成本；计算过程中，超支差异（借方）用正数表示，节约差异（贷方）用负数表示；月末分配成本差异时，只结转本月发出存货应负担的“材料成本差异”，月末库存存货应负担的差异仍保留在“材料成本差异”账户内。采用计划成本法对原材料进行会计核算，可以简化会计核算存货工作，考核采购部门的业绩，有利于降低材料采购成本，提高经济效益。计划成本法一般适用于存货品质繁多，收发频繁的企业。采用计划成本核算的企业，其基本程序如下。（1）事先规定存货的种类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本，并编制存货的计划成本目录。除特殊情况外，计划成本在年度内一般不作调整。（2）平时收到存货，应按照计划成本填制入库单入库，同时将计划成本与实际成本的差异在“材料成本差异”账户进行明细核算。（3）平时发出存货按照计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异分摊，随同本月发出存货计划成本一并计入有关账户，将发出存货的机会成本调整为实际成本。发出应当分摊的成本差异必须按月分摊。【练习】某企业为增值税一般纳税人，材料按照计划成本核算。2012年7月初，该企业“原材料”账户余额135 000元，“材料成本差异”账户借方余额11 961.4元。8月份发生以下经济业务。（1）4日，向乙企业采购A材料，买价110 000元，增值税为18 700元，运杂费1 600元，其中，运费1 000元，货款共计130 300元，已用银行存款支付。材料已验收入库，计划成本为110 000元。结算款项：借：材料采购A材料 111 530 应交税费应交增值税（进项税额） 18 770 贷：银行存款 130 300验收入库：借：原材料A材料 110 000 材料成本差异A材料 1 530 贷：材料采购A材料 111 530（2）12日，向甲企业购入A材料，买价150 000元，增值税25 500元，甲企业代垫运杂费2 000元，其中运费1300元。企业签发并承兑一张票面金额为177 500元、期限1个月的商业承兑汇票结算材料款项。该批材料已经验收入库，计划成本为160 000元。结算款项：借：材料采购A材料 151 909 应交税费应交增值税（进项税额） 25 591 贷：应付票据甲企业 177 500验收入库：借：原材料A材料 160 000 贷：材料采购A材料 151 909材料成本差异A材料 8 091（3）15日，向丙企业采购B材料4 000千克，买价150 000元，增值税为25 500元，丙企业代垫运杂费2 400元。货款共计177 900元，已用银行存款支付，材料尚未收到。结算款项：借：材料采购B材料 152 400 应交税费应交增值税（进项税额） 25 500 贷：银行存款 177 900（4）25日，向丙企业购买的B材料已运到，实际验收入库3 930千克，短缺70千克，其中，20千克属于定额内合理损耗，其余50千克原因待查，B材料单位计划成本为38元。短缺50千克材料的实际成本152 4004 00050=1905元确认短缺50千克B材料：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1905 贷：材料采购B材料 1905验收3 930千克材料的计划成本为3 93038=149 340元，其实际成本为152 4004 000（3 930+20）=150 495元。借：原材料B材料 149 340 材料成本差异B材料 1 155 贷：材料采购B材料 150 495（5）28日，向丙企业采购B材料，买价100 000元，增值税17 000元，丙企业代垫运杂费1 800元，其中运费1 000元。货款共计118 800元，已用银行汇票支付，材料尚未收到。结算款项：借：材料采购B材料 101 730 应交税费应交增值税（进项税额） 17 070 贷：其他货币资金银行汇票存款 118 800（6）28日，向乙企业采购A材料，发票等结算凭证尚未收到。材料已验收入库，计划成本为60 000 。分析：发票账单未到，暂不进行账务处理。（7）经查，向 丙企业购入的短缺50千克B材料，属于运输部门失职造成的，尤其赔偿。借：其他应收款 2 223.75 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1905 应交税费应交增值税（进项税额转出） 318.75（8）31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为538 000元，其中，生产产品领用396 000元，车间管理部门领用45 000元，厂部管理部门领用67 000元，销售部门领用30 000元。发出原材料核算：借：生产成本 396 000 制造费用 45 000 管理费用 67 000 销售费用 30 000 贷：原材料 538 000月初材料成本差异11 961.4元，本月入库材料成本差异1 530-8 091+1 155=-5406元；月初原材料计划成本135 000元，本月入库原材料计划成本110 000+160 000+149 340=419 340元本月材料成本差异率=1.18%发出材料负担的成本差异=538 0001.18%=6 348.4元其中生产成本4672.8元，制造费用元，元，元借：生产成本 （396 0001.18%=） 4672.8 制造费用 （45 0001.18%=） 531管理费用 （67 0001.18%=） 790.6销售费用 （30 0001.18%=） 354 贷：材料成本差异 6 348.4要求根据以上经济业务编制有关会计分录，计算7月份的材料成本差异率，并分摊差异。模块三 库存商品的核算库存商品是指企业已经生产完工并验收入库，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完工验收入库用于销售的各种商品。一、工业企业库存商品的核算从事工业生产的企业，其库存商品主要指产成品。产成品，是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产成品，所发生的支出，也在本科目核算。按实际成本核算的情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额。月度终了，计算入库产成品的实际成本。对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法或个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“库存商品”，贷记“生产成本”等科目。企业在销售产成品并结转成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”。【例4-18】甲企业9月份根据商品入库汇总表，已验收入库Y产品100台，实际单位成本500元，计50 000元；Z产品200台，实际单位成本100元，计20 000元。借：库存商品Y产品 50 000 Z产品 20 000 贷：生产成本基本生产成本Y产品 50 000 基本生产成本Z产品 20 000【例4-19】甲企业9月末发出商品汇总表中记录，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有150台。该月Y产品实际单位成本500元，Z产品实际单位成本100元。结转其销售成本：借：主营业务成本 265 000 贷：库存商品Y产品 250 000 Z产品 15 000【练习1】某公司2006年7月产成品入库单及产品成本计算单中显示：本月生产完工验收入库A产品700件，单位成本1500元；验收入库B产品800件，单位成本1000元。本月销售A产品600件，单价2500元，销售B产品900件，单价2000元，增值税率为17%，按加权平均法计算的销售A产品的单位成本为1520元，销售B产品的单位成本为1000元。企业应编制如下会计分录： （1）结转完工验收入库产品成本借：库存商品 A产品 1050000 B产品 800000 贷：生产成本基本生产成本A产品 1050000 B产品 800000 （2）确认产品销售收入借：银行存款 3 861 000贷：主营业务收入A产品 1 500 000 B产品 1 800 000 应交税费应交增值税（进项税额） 561 000（3）结转已经销售产品成本借：主营业务成本A产品 912000 B产品 900000 贷：库存商品A产品 912000 B产品 900000 二、商品流通企业库存商品的核算从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不计入购入商品的实际成本，应于发生时确认为当期的营业费用。1.进价金额核算法企业库存商品采用进价核算的，购入的商品在到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际应付款项，贷记“应付账款”等科目。企业委托外单位加工收回的商品，按委托加工商品的实际成本，借记“库存商品”，贷记“委托加工物资”科目。企业结转发出商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”。进价金额核算法主要有以下内容：（1）“库存商品”账户明细账按实物负责人（或柜组）设置，“库存商品”总账与明细账一律按进价记账，只记金额，不计数量。（2）平时销售商品时，不注销“库存商品”账户。（3）月末根据实地盘点的数量核算。本期销售数量=起初结存数量+本期购进数量-实地盘点的数量（4）销售发出的商品结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。进价金额核算法的适用范围：一般适用于零售企业经营的容易腐烂变质、价格需要随时调整的鲜活商品的核算。2.售价金额核算法售价金额核算法是以售价金额反映商品的增减变动及结存情况的核算方法。在实物管理方面，确定实物负责人，明细账按实物负责人设置，用售价总金额控制实物负责人所经管的商品。购入的商品到达验收入库后，按商品售价（含增值税），借记“库存商品”，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商品进价和增值税进项税额的合计金额，贷记“应付账款”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价（含增值税），借记“库存商品”，按委托加工商品的实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。【例4-20】某零售商场从某百货公司购入小商品一批，进价7000元，售价8500元（不含税，该零售商品适用的增值税税率为17%），进项税额为1 190元，货款已经用支票支付，商品由百货组验收。（1）支付货款及增值税进项税时，且商品为验收前：借：在途物资百货批发公司 7 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 贷：银行存款 8 190（2）商品验收入库借：库存商品百货组（售价+销项税额） （8500+1 445=）9 945 贷：在途物资百货批发公司 7 000 商品进销差价百货组 2 945若验收入库前，未确认支付货款及增值税，则验收入库后：借：库存商品百货组 9 945 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 贷：银行存款 8 190 商品进销差价百货组 2 945销售发出的商品，按含税价格确认主营业务收入，同时按商品售价结转销售成本。【例4-21】某零售商场各营业组某日销货款（含税）为：百货组9 600元，针织组7 800元，服装组5 350元，收到的现金存入银行。根据相关原始凭证，账务处理如下：借：银行存款 22 750 贷：主营业务收入百货组 9 600 针织组 7 800 服装组 5 350同时，按含税售价接转商品销售成本，并注销实物负责人的责任。借：主营业务成本 22 750 贷：库存商品百货组 9 600 针织组 7 800 服装组 5 350月末，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，将分摊的“商品进销差价”转入“主营业务成本”科目，并计算已销商品实现的销项税额，将分摊的销项税额通过“主营业务收入”转入“应交税费应交增值税（销项税额）账户，实现价税分离。商品进销差价率=本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率【例4-23】某零售商场9月分有关账户资料如下：“商品进销差价”账户余额月末调整前为80 000元，“库存商品”账户月末余额为380 000元，“主营业务收入”账户本月贷方发生额为420 000元。根据上述资料分析，商品进销差价率=公式中，期初进销差价+本期购入商品的进销差价为“商品进销差价”账户月末调整前的余额80 000元，期初库存商品的售价+本期购入商品的售价等于月末库存商品的售价380 000+本期含税销售额420 000元。商品进销差价率=本月已销商品分摊的进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率=420 00010%=42 000元借：商品进销差价 42 000 贷：主营业务成本 42 000【例4-22】某零售商场9月份含税销售收入总额为1 287 000元，增值税税率为17%。月末调整增值税销项税额，分离价税。借：主营业务收入 （1 287 000/（1+17%）17%=）187 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 187 0003.数量售价金额核算法数量售价金额核算法是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的一种核算方法。 （1）明细账及二级科目的设置“库存商品”总账、二级账只登记售价金额，不登记数量，明细账既登记数量又登记售价金额。在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。库存商品明细账对每种库存商品的增减和结存情况，既反映金额又反映数量。如果商品流通小企业经营品种繁多，还应设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况和控制所属各明细账。对于经营品种比较简单的商品流通小企业，库存商品可不设置类目账，直接用总账控制明细账。（2）优缺点数量售价金额核算法的优点是：由于对每种商品按数量和售价金额实行双重控制,有利于加强对库存商品的管理和控制,对商品销售收入的管理与控制也较为严密。其缺点是：但逢商品售价变动,就要盘存库存商品,调整商品金额和差价,核算工作量较大。（3）适用范围一般适用于会计部门、业务部门及仓库在同一办公地点，商品进价成本相对稳定的小型批发企业及零售企业的贵重商品的核算。注：会计分录与售价金额核算法相似。4.数量进价金额核算法数量进价金额核算法是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法。（1）明细账及二级科目的设置设置方法与数量售价金额核算法一致。（2）优缺点数量进价金额核算法的优点是：能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。缺点是：每笔销货都需要填制凭证，按商品品种逐笔登记明细分类账，核算工作量较大，手续较繁。（3）适用范围一般适用于规模较大、经营金额较大、批量较大而交易笔数不多的大中型批发企业。注：会计分录与进价金额核算法相似。【例4-24】某企业购进甲商品200件，单价450元，商品价款90 000元，增值税税率为17%，对方代垫运费400元（运输费用抵扣率为7%），以上款项已开出转账支票支付。（1）支付运费，且未入库借：在途物资甲商品 90 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 328 销售费用 372 贷：银行存款 105 700（2）验收入库后，根据仓库的收货单等凭证，填写记账凭证借：库存商品甲商品 90 000 贷：在途物资甲商品 90 000若购进商品的企业属于小规模纳税人，其购进货物所支付的增值税税额应直接计入货物成本。【例4-25】某企业本月销售甲商品100件，单位售价600元，销项税额10 200元，为购货单位代垫运杂费200元，本月已向银行办妥货款等的托收手续。（1）根据销售凭证反映销售收入：借：应收账款 70 400 贷：主营业务收入甲商品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 银行存款 200（2）结转销售成本借：主营业务成本甲商品 45 000 贷：库存商品甲商品 45 000若销售商品的企业属于小规模纳税人，其销售货物按3%计算应交增值税税额。如例4-25本月销售商品含税售价为60 000元，则不含税售价=60000/（1+3%）=58 252.43借：银行存款 60 000 贷：主营业务收入甲商品 58 252.43 应交税费应交增值税（销项税额） 1 747.57模块四 其他存货的核算（委托加工物资、包装物和低值易耗品）一、委托加工物资委托加工业务在账务处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费和税费、收回加工物资和剩余物资等几个环节。通过“委托加工物资”账户核算。可以按照实际成本核算，也可以按照计划成本核算。【例4-4】甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下。（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%，账务处理如下：发出委托加工材料时：借：委托加工物资 6 000 000 贷：原材料 6 000 000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异 6 000 0003%=180 000 贷：委托加工物资 180 000（2）2月20日，支付加工费120 000元，支付应当缴纳的消费税660 000元，该商品收回后应于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，支付增值税20400元，账务处理如下：借：委托加工物资 120 000 应交税费应交消费税 660 000 应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 800 400（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元，作账务处理如下：借：委托加工物资 10 000 贷：银行存款 10 000（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。账务处理如下：借：原材料 6 500 000 贷：委托加工物资 5 950 000 材料成本差异 550 000需要注意的是，需要缴纳消费税的委托加工物资，由委托方代收代缴的消费税，收货后用于直接销售的，借入“委托加工物资”账户；收回后用于继续加工的，借入“应交税费应交消费税”，抵扣企业的消费税。二、周转材料和包装物的核算周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。它主要包括包装物和低值易耗品等。包装物是指企业为包装产品并随同产品一起出售的以及在销售过程中出售或出租给购货单位使用的各种包装用品，如桶、箱、瓶、坛、罐、袋等。注意对于企业用作包装的纸张、绳子、铁丝等物品，应列为辅助材料，在“原材料”账户核算。低值易耗品是指企业在生产经营过程中所必须的单项价值比较低或使用年限比较短的劳动用具，如工具、器具、器皿，以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。为了反映周转材料的收入、领用、摊销、及结存情况，对于有周转材料的企业应设置“周转材料”账户，并按照“周转材料”的类别分别“包装物”、“低值易耗品”设置二级明细核算。1.包装物的核算1.属于企业包装物范围的各种包装物，一般分为以下4中情况。（1）生产领用包装物由于产品生产领用的包装物，其价值构成产品成本的一部分，应计入产品的生产成本。【例4-5】公司的包装物按照实际成本核算，生产车间生产产品领用包装物用于包装产品，实际成本3000元。借：生产成本 3 000 贷：周转材料包装物 3 000（2）随同产品出售、不单独计价包装物随同产品出售、不单独计价包装物其成本形成了企业的销售费用。【例4-6】公司为销售商品而领用不单独计价的包装桶200只，实际成本4 000元。借：销售费用 4 000 贷：周转材料包装物 4 000（3）随同产品出售、单独计价包装物随同产品出售、单独计价包装物的会计核算与销售原材料的核算方式相似。其收入计入“其他业务收入，相应的成本计入其他业务成本。【例4-7】公司销售产品领用单独计价的包装箱50只，单价200元，货款10 000元，增值税额1 700元，已经根据专用发票收款。该包装物进货单价为150元。借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700结转成本：借：其他业务成本 7500 贷：周转材料包装物 7500（4）出租和出借包装物核算原则：出租包装物收取的租金作为企业的“其他业务收入”，发生的包装物修理费及其价值的摊销列入“其他业务成本”；出借包装物不收取租金