江苏长电科技股份有限公司收筹划方案设计.docx

江苏长电科技股份有限公司收筹划方案设计 一、企业发展概况分析江苏长电科技股份有限公司专注于半导体封装测试业务，为海内外客户提供芯片测试、封装设计、封装测试等全套解决方案。公司于2003年在上海主板成功上市，成为国内首家半导体封测上市公司，现已拥有国家级企业技术中心、博士后科研工作站，是国家重点高新技术企业、高密度集成电路国家工程实验室依托单位及集成电路封装技术创新战略联盟的理事长单位。长电科技奉行“和睦大家庭式的企业文化”。和睦大家庭式的企业文化的内涵就是大事讲原则，小事讲风格，干部关爱员工，员工尊敬领导，上下团结一心，人人快乐工作，相互沟通理解，工作环境宽松。公司愿景：建成世界一流的半导体封测企业；公司使命：为客户提供最好的品质、最短的交期、最具竞争力的成本，以及全方位的服务长电科技“十二五”战略规划：一是营业规模进入世界封测行业排名前五名；二是有二到三项创新的封装技术能成为国际的主流封装技术。展望未来，长电科技将继续专注于半导体封装领域，贯彻“全面跟上、局部超越”战略，全力以赴增强和培育核心竞争优势，努力在先进封装核心技术和关键工艺方面继续取得突破，达到世界先进水平，带动我国集成电路封装产业整体水平的上升。二、企业的税收环境分析中共中央、国务院曾提出:“国家产业政策和发展规划要把发展高技术产业摆到优先位置，在财税、信贷和采购等政策上给予重点扶持。”根据高新技术产业高投入、高风险、高收益的特征，国务院有关部门在税收方面制定了一系列相应的优惠政策。这些税收优惠政策主要包括增值税、营业税、进出口税收和所得税方面。 （一）集成电路企业增值税税收优惠 1.根据国发20114 号文一（五）规定：“集中采购产生短期内难以抵扣的增值税进项税额占用资金，采取专项措施予以妥善解决。具体办法由财政部会同有关部门制定。” 2.集成电路生产企业的生产性设备，内资企业经主管税务机关核准；投资额在3000 万美元以上的外商投资企业，报由国家税务总局批准；投资额在 3000 万美元以下的外商投资企业，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为 3 年。 3. 国发200018 号第四十四条：“符合第四十二条规定的生产企业进口自用生产性原材料、消耗品，免征关税和进口环节增值税。由信息产业部会同国家计委、外经贸部、海关总署等有关部门负责，拟定集成电路免税商品目录，报经国务院批准后执行。”第四十七条：“集成电路生产企业引进集成电路技术和成套生产设备，单项进口的集成电路专用设备与仪器，按外商投资产业指导目录和当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录的有关规定办理，免征进口关税和进口环节增值税。”第四十八条：“境内集成电路设计企业设计的集成电路，如在境内确实无法生产，可在国外生产芯片，其加工合同(包括规格、数量)经行业主管部门认定后，进口时按优惠暂定税率征收关税。” 国发20114 号文一（六）规定：“经认定的集成电路设计企业和符合条件的软件企业的进口料件，符合现行法律法规规定的，可享受保税政策。”（二）集成电路企业营业税税收优惠 对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外籍企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 国发20114 号文一（二）明确“集成电路设计”可免营业税，具体规定：“进一步落实和完善相关营业税优惠政策，对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税，并简化相关程序。具体办法由财政部、税务总局会同有关部门制定。” （三）集成电路企业进出口税收优惠 1.对企业(包括外商投资企业和外国企业)为生产国家高新技术产品目录的产品而进出口所需的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，除按照国发199737 号文件规定国内投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免征关税和进口环节增值税。2对企业(包括外商投资企业和外国企业)引进属于国家高新技术产品目录所列的先进技术，按合同规定向境外支出的软件费，免征关税和进口环节增值税。 3.对列入科技部、外经贸部中国高新技术商品出口目录的产品，凡出口退税率未达到征税率的，经国家税务总局核准，产品出口后，可按征税率及现行出口退税管理规定办理退税。 （四）集成电路企业所得税税收优惠 按享受的优惠政策不同，集成电路企业可分为三类：一般集成电路企业、生产线宽小于 0.8 微米（含）集成电路企业、投资额超过 80 亿元人民币或集成电路线宽小于 0.25 微米的集成电路生产企业。 1、对集成电路线宽小于 0.8 微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照 25%的法定税率减半征收企业所得税（简称 “两免三减半”）。 2、对集成电路线宽小于 0.25 微米或投资额超过 80 亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按 15%的税率征收企业所得税，其中经营期在 15 年以上的，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照 25%的法定税率减半征收企业所得税（简称 “五免五减半”）。 3、对我国境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”优惠政策。经认定的集成电路设计企业和符合条件的软件企业的进口料件，符合现行法律法规规定的，可享受保税政策。 4、国家规划布局内的集成电路设计企业符合相关条件的，可比照国发200018号文件享受国家规划布局内重点软件企业所得税优惠政策。具体办法由发展改革委会同有关部门制定。 5、为完善集成电路产业链，对符合条件的集成电路封装、测试、关键专用材料企业以及集成电路专用设备相关企业给予企业所得税优惠。具体办法由财政部、税务总局会同有关部门制定。 6、选择适用，不累加。国家对集成电路企业实施的所得税优惠政策，根据产业技术进步情况实行动态调整。符合条件的集成电路企业享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”优惠政策，在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。符合条件的软件企业和集成电路企业所得税优惠政策与企业所得税其他优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。总之，国发20114 号文财税优惠政策在200018 文基础上的延续和加强，进一步健全和培育了良好的集成电路产业市场环境，对于行业的发展产生了深远的影响。三、企业纳税情况分析公司 2010 年销售收入总额为 9000万元，其中混合销售行为的经营收入总额为 1800 万元，实际的增值率大约在 20%左右，增值税税率为 17%，营业税税率为 5%。该公司的税收负担相对而言，比较重。对于企业根据产品市场需求，拟投资 IT 弱电工程，技术项目开发计划两年。研发部门预算需要资金 10000 万，第一年预算为 4000 万，第二年预算 6000 万。四、税收筹划风险（一）政策风险 税收筹划是利用国家政策合理、合法地节税，而这种合法与合理性具有明显的“时空性”，即我国的税收政策本身随着经济环境和经济条件的变化而不断调整，特别我国现在正处于经济转型期，税收政策作为国家重要的经济杠杆，调整更为频繁，旧的政策不断地取消或改变，新的政策不断推出，而企业税收筹划都是与国家政策高度相关的，国家政策准确分析是税收筹划活动的一个基本前提。这对于企业长期税收筹划就产生了一定的风险，这种因国家税收政策变动而面临的风险就称为政策风险。当然，政策变动不一定就会必然产生风险，一定导致税收筹划的失败。如果政策变化幅度在税收筹划者的预测范围内，那么企业的税收筹划照样能达到预期目标。 （二）执法风险 首先，我国在税法体系建设上，还没用建立完善的税法体系，税收立法层次较低，许多税收法规都是以暂行条例的形式执行，而且部分税收法规存在重复滞后的一面，即削弱了税法的刚性，又影响了税务执法。其次，部分税收法规变化太快，使得双方不能对所有情况都作出明确的规定，有的只是一些原则性的规定，从国家角度出发，税法体系是建立在保障国家利益基础上的，对于国家权力的保护要大于对纳税人利益的保护，所以赋予了税务机关在一定范围内拥有自由裁量权，这些客观上位税收政策执行偏差的产生提供了可能性。最后，税务行政执法人员的素质参差不齐，“人情税”、 “关系税”、“过头税”的问题屡禁不止，极大地冲击了税务执法的统一性和规范性，这就给纳税人造成了税收筹划风险。 （三）税收筹划存在着征纳双方认定的差异 税收筹划第一基本原则就是坚持合法性，纳税人应该根据法律法规的要求开展税务筹划。但税务筹划是纳税人根据自己的生产经营行为，组织实施的方案，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟合不合法，能不能成功，在很大程序上取决于税务机关对纳税人税收筹划方案的认定。而在这一认定过程中税务机关执法偏差并非偶然事件。如果税务机关认定纳税人的方案不合法税法精神，就有可能视其为避税，甚至于偷逃税。这样，纳税人不仅不能带来任何税收上的利益，相反，还可能会因为其行为上的违法而受到处罚，最终付出较大的代价甚至是相当沉重的代价。 （四）企业活动的变化 税收筹划是指在税法规定的范围内，通过对企业经营、投资、理财等活动进行的事前筹划和安排，尽可能获得节税的税收利益。但企业税收筹划不仅要受到内部管理决策的制约，还受到外部环境的影响，而外部环境是企业内部刮泥决策难以改变的。一旦企业预期的经营活动发生变化，企业就会失去原先筹划的享受税收优惠和税收利益的必要特征和条件，必然导致筹划结果与企业主观预期存在偏差。 （五）税收优惠政策要求的条件执行不到位的风险 每一项税收优惠政策都有其适用范围，作为纳税人，必须不折不扣的满足这些条件，保证随时符合，否则极容易发生税收筹划风险。例如，企业已经满足高新技术企业认定条件，但由于在申报材料时不俱全，导致企业不能被税务机关审核批准，就不能享受高新技术企业的优惠条件，就达不到原来筹划的目的。五、企业税收筹划方案设计（一）采购环节 A 集成电路有限公司准备在 2012 年投资 IT 弱电工程，投资额为 1300 万元购买监控设备并施工完成。现与苏州某工程公司拟签订合同。其中设备价款 800 万元，可移动监控设备为 700 万元，不可移动监控设备为 100 万元，施工成本为 500 万元。税收筹划方案如下表 从上述表格中可以看出：在方案一中 A 集成电路公司购买监控设备不能享受进项税额抵扣，而在方案二中，改变合同签订形式，A 集成电路公司可以抵扣增值税102 万元，工程公司则能少缴纳税金 40 万元。很显然，采用第二种合同方式，从双方来讲，都能达到节税，双方实现双赢。（二）研发环节 根据企业所得税规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研研究开发费用的 50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。方案一：不成立研发公司，可列支的研发费用如下： 第一年：技术开发费 400 万元，加上可以加计扣除的 50%即 200 万元，可税前扣除额为 600 万元； 第二年：技术开发费 600 万元，加上可以加计扣除的 50%即 300 万元，可税前扣除额为 900 万元；两年累计可税前扣除额为 1500 万元。 可抵扣所得税=1500*15%=225 万元。 方案二：在企业满足维持现有高新技术企业前提下，成立独立的研发公司，由研发公司将技术成果转让给总公司。根据税收征收管理法实施细则有关规定：关联企业之间发生的关联交易按照独立企业之间的业务往来作价，即总公司支付给子公司的委托开发费用必须大于研究成本。假设我们在成本基础上加价 10%，则可列支的研发费用如下：第一年：技术开发费 400+400*10%=440 万元，加上可以加计扣除的 50%即 220万元，可税前扣除额为 660 万元； 第二年：技术开发费 600+600*10%=660 万元，加上可以加计扣除的 50%即 330万元，可税前扣除额为 990 万元；两年累计可税前扣除额为 1650 万元。 可抵扣所得税=1650*15%=247.5 万元。 显然：成立独立的研发公司，可以少缴税 247.5-225=22.5 万元。 根据国家税务总局关于印发企业技术开发费税前扣除管理办法的通知（国税发199949 号）规定：委托其他单位进行科研试制的费用也属于技术开发费。所以将研发部门剥离总公司，成立一个独立的研发公司，在税法上完全是行的通的。 同时根据财政部 国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知（财税1999273 号），对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。该研发公司所得税优惠期满之后，应缴纳的所得税额=（400*10%+600*10%）*15%=15 万，总公司节税 22.5 万元，从整体来看，还是节税的为 7.5 万元。 结论：显然两种筹划方案的抵税情况是有差异的，表现为公司分立前后因开发费差异金额 7.5 万。设立独立研发公司比较节税。但成立独立的研发公司，必须满足现有高新技术企业资格的认定。 （三）销售环节 A 集成电路有限公司在所缴纳税金中，增值税绝对是大头，因此如何对增值税进行税收筹划，意义重大。该公司产品主要销往欧美等国家，产品用于家用。合理选择一个增值税税率较低的地区或国家，是值得考虑的。如前所述，有些国家或地区为了繁荣本国或本地区经济，在一定区间范围，允许境外人士在此投资或从事各种经济、贸易和服务活动，对其获得的收入或财产规定了在此范围可以享受不纳税或少纳税的待遇。例如香港地区的公司就没有增值税和营业税，只有利得税（所得税）。因此对于 A 电路有限公司完全可以选择像香港这种免交增值税和营业税的避税天堂。 预计 A 电路有限公司在未来几年的预计销售额能达到 16000 万元，成本为 10000万元，可抵扣进项税额为 850 万元。方案一：由自己公司销售。 前 2 年享受税收优惠期间： 公司应负担的增值税=16000*17%-850=1870 万元 对应城建税=1870*5%=93.75 万元 公司应承担的所得税=（16000-10000）*15%=900 万元 其他税种不考虑，三者合计数为 2863.75 万元 以后年间： 公司应负担的增值税=16000*17%-850=1870 万元 对应城建税=1870*5%=93.75 万元 公司应承担的所得税=（16000-10000）*25%=1500 万元 其他税种不考虑，三者合计数为 3463.75 万元 方案二：A 公司的股东在香港成立一个销售公司、其股权结构与 A 公司完全相同，A 电路有限公司按照 12000 万元