内部控制制度评审应注意的问题

内部控制制度评审应注意的问题 摘要 内部控制制度是否健全 有效 是单位经营 成败的关键 单位应当建立健全内部控制制度 并有效执 行 才能提高经营管理水平和经济效益 同时 单位经营 管理 审计等部门还要对内部控制制度的健全性 有效性 进行评审 以促进单位不断完善内部控制制度 如何才能 做好内部控制制度评审工作 需要密切关注以下几方面问 题 关键词 内部控制 制度 评审 中图分类号 F325 2 文献标识码 A 文章编号 1001 828X 2011 07 0011 01 内部控制是指一个单位为了实现其经营目标 保护资 产的安全完整 保证会计信息资料的真实可靠 确保经营 方针的贯彻执行 保证经营活动的经济性 效率性和效果 性而在单位内部采取的自我调整 约束 规划 评价和控 制的一系列方法 手续与措施的总称 由此看出 内部控 制作为单位生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机 制 处于单位中枢神经系统的重要位置 单位规模越大 其重要性越显著 可以说 内部控制制度是否健全 有效 是单位经营成败的关键 既然内部控制如此重要 单位就 应建立健全内部控制制度 并有效执行 这样才能提高单 位经营管理水平 提高单位经济效益 同时 单位应要求 经营管理 审计等部门等对已建立的内部控制制度的健全 性 有效性进行评审 以促进完善内部控制制度 加强企 业管理 关于如何对内部控制制度进行评审的文章很多 笔者不再重述 现只对内部控制制度评审中应注意的问题 发表自己的看法 一 经营目标与内部控制设计关系问题 单位经营管理目标决定内部控制措施的设计 内部控 制设计随经营目标的改变而相应改变 并逐步加以完善 经营管理目标用于指导日常的经营活动 而经营管理活动 又受内部控制结构的控制 单位的员工在提高工作效率的 同时 要保证资产的安全 这样就要有相应的内控措施 做到既保证资产安全 又能提高生产经营的效率 二 内部控制的 成本效益 原则问题 单位在缺乏内部控制的情况下 不可能实现有效率和 有效果的经营管理 在任何情况下 都严格遵守内部控制 制度 也是不现实的 往往在特殊情况下常规做法就会不 适用 这就需要根据实际情况采取灵活的措施 只有采取 内部控制措施增加的成本低于缺乏控制措施而导致资产保 管等的预期损失时 采取的措施才可行 内部控制措施的 制订和实施首先要考虑 成本效益原则 三 内部控制结构完善问题 在充分考虑 成本效益原则 的前提下 单位要有机 组合预防性控制 检查性控制 纠正性控制 指导性控制 和补偿性控制等类型的控制 减少因错误和舞弊造成的影 响 当单位发生错误和舞弊时 内部控制能及时发现并予 以纠正 当某些控制缺乏时 单位可以利用其他的补偿控 制来弥补 四 关键控制点问题 关键控制点是单位经营活动中容易发生错误和舞弊因 而需加以控制的关键环节 必须对其进行重点测试 评审 以检查控制点的控制是否健全 有效 对发现的薄弱环节 及时采取措施改进和完善 进而保证内部控制目标实现 五 内部控制目标实现问题 内部控制目标由于某些原因的存在 有时并不能实现 一是管理层违规问题 不管单位内部控制制度制定的如何 完善 如果得不到单位管理层的高度重视 根本不去有效 执行 那结果就等同于没有控制 这样就会给单位带来风 险 有章不循 的后果不堪设想 二是对资产的接触问题 单位保护资产安全的最好办法是限制对资产的接触 单位 员工在生产经营中不接触资产是不现实的 这样就要对资 产的接触采取控制措施 如 要有单位适当层次管理人员 的授权批准 并且要严格遵守职责分离制度 三是形式主 义问题 有的单位内部控制制度表面看来非常完善 但实 际执行效果并不理想 导致内部控制制度形同虚设 这就 要求各经营管理部门 审计部门要透过现象看本质 评价 内部控制 并采取相应措施 克服形式主义 六 总体控制与具体控制关系问题 总体控制与控制环境息息相关 具体控制则是针对具 体的程序和活动的控制 如 职责分离是一项总体控制 而出纳负责现金收付是一项具体控制 如果缺乏职责分离 出纳又兼管记账 稽核 就可能会出现严重的后果 七 内部控制局限性问题 没有完美的内部控制措施 随着时间的推移 单位经 营活动不断发生变化 原来单位制订完善的内部控制措施 可能失效 这就要求内部