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第三章会计等式与复式记账【本章内容框架】第一节会计等式 会计等式也称为会计平衡等式，它是表明各会计要素之间基本关系的表达式。一、资产=负债所有者权益（基本会计等式）（2010、08多选）（一）会计恒等式资产=负债所有者权益 或：资产=债权人权益所有者权益 或：资产=权益会计等式的意义：1.该等式反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益都应该保持上述恒等关系。2.该等式反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。3.该等式表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之间的恒等关系，是最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。【提示】等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。【例题单选题】下列等式不正确的是（）。A.资产负债所有者权益=权益B.期末资产=期末负债期初所有者权益 C.期末资产=期末负债期末所有者权益D.债权人权益所有者权益=负债所有者权益正确答案B答案解析等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。【例题单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。A.100万元B.20万元C.120万元D.80万元正确答案D答案解析资产负债所有者权益，即所有者权益1002080（万元）。【例题单选题】某日，新华公司的资产总计为3 600万元、流动负债合计为900万元，所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）A.2 700万元B.2 400万元C.2 100万元D.1 500万元正确答案D答案解析资产负债所有者权益，则负债总额3 6001 2002 400（万元）；负债总额流动负债合计非流动负债合计，则非流动负债合计2 4009001 500（万元）（二）经济业务对对会计恒等式的影响。经济业务，是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，又称会计事项。经济业务按其是否与企业外部有关，可分为外部经济业务和内部经济业务。任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。1.对“资产=权益”等式的影响四种情况:等式左右同增,等式左方一增一减,等式左右同减,等式右方一增一减【例31】假设甲公司201年3月31日资产与权益的数量关系是：资产=权益200 000=200 0002011年，甲公司发生了如下经济业务：（1）资产与权益同时等额增加：4月1日，甲公司向银行申请取得短期借款10 000元。资产=权益 10 000=10 000 210 000=210 000（2）资产方等额有增有减，权益不变：4月20日，甲公司购入生产用机器设备一台，价值50 000元。款项已支付，设备已投入使用。资产=权益 50 00050 000=0 210 000=210 000（3）资产与权益同时等额减少：6月7日，甲公司用银行存款偿还短期借款10 000元。资产=权益10 000=10 000 200 000=200 000（4）权益方等额有增有减，资产不变：8月30日，某单位决定将甲公司所欠的货款18 000元转为对甲公司的投资。资产=权益O=18 00018 000 200 000=200 0002.对“资产=负债所有者权益”等式的影响（2010多选、2009单选、2008单选）四类九种情况:（1）某个要素内部一增一减； 3种（2）等式左右同增； 2种（3）等式左右同减； 2种（4）等式右边一增一减。 2种【例32】假设甲公司201年3月31日资产、负债、所有者权益的数量关系是：资产=负债所有者权益200 000=50 000150 000201年，甲公司发生如下经济业务：（1）资产和负债要素同时等额增加：5月1日，甲公司向银行申请取得长期借款40 000元。资产=负债所有者权益40 000=40 0000 等式左右同增240 000=90 000150 000（2）资产和负债要素同时等额减少：6月7日，甲公司用银行存款偿还短期借款20 000元。资产=负债所有者权益 20 000=-20 0000 等式左右同减220 000=70 000150 000（3）资产和所有者权益要素同时等额增加：9月1日，甲公司收到追加投资50 000元。资产=负债所有者权益50 000=050 000 等式左右同增270 000=70 000200 000（4）资产和所有者权益要素同时等额减少：9月20日，甲公司向投资者发放现金红利80 000元。资产=负债所有者权益80 000=080 000 等式左右同减190 000=70 000120 000（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变：9月25日，甲公司购入原材料一批，价值8 000元，款项已支付，材料已入库。资产=负债所有者权益8 0008 000=O0 某个要素内部一增一减190 000=70 000120 000（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变：9月30目，甲公司向银行申请取得短期借款9 000元，直接用于支付以前所欠货款。 资产=负债所有者权益 某个要素内部一增一减0=9 0009 0000 190 000=70 000120 000（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变：10月10日，甲公司经批准将其盈余公积10 000元转增资本。资产=负债所有者权益0=O10 00010 000 某个要素内部一增一减190 000=70 000120 000（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变：11月1日，甲公司经研究，决定进行利润分配，应付投资者利润15 000元。资产=负债所有者权益 等式右边一增一减 0=15 00015 000190 000=85 000105 000（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变：12月8日，某企业将甲公司所欠货款25 000元转作对甲公司的投资。资产=负债所有者权益0=25 00025 000 等式右边一增一减190 000=60 000130 000【例题多选题】下列经济业务中，会引起企业资产和负债同时增加的有（）。A.向银行借入款项B.赊购固定资产一台（不考虑相关税费）C.以银行存款购买股票D.以银行存款偿还借款正确答案AB【例题单选题】下列经济活动中，将导致企业所有者权益总额发生变动的是（）。 A.分配现金股利 B.提取盈余公积C.派发股票股利 D.用盈余公积弥补亏损正确答案A【例题单选题】（2008）下列各项经济业务中，能引起企业资产和所有者权益总额同时发生变动的是（）。A.企业购入原材料20 000元，货款未付B.企业按照有关规定，将盈余公积中的300 000元转增资本C.企业经批准增加注册资本，收到投资者投入的货币资金100 000元D.企业用银行存款100 000元归还短期借款正确答案C【例题多选题】根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发生（）。A.资产增加，负债减少，所有者权益不变B.资产不变，负债增加，所有者权益增加C.资产有增有减，权益不变D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变正确答案AB【例题单选题】企业月初资产总额300万元，本月发生下列经济业务（1）赊购材料10万元；（2）用银行存款偿还短期借款20万元；（3）收到购货单位偿还欠款15万元存入银行，月末资产总额为（）万元。A.310 B.290C.295 D.305正确答案B答案解析月末资产总额=300+10-20+15-15=290（万元）二、收入费用利润这三项会计要素均是企业资金运动在同一会计期间的动态表现，所以其构成的会计等式通常称为动态会计等式。是编制利润表的基础，反映企业一定会计期间的经营成果。如果收入大于费用，经营成果表现为盈利；反之，如果收入小于费用，经营成果表现为亏损。补充：扩展会计等式（2010、2008多选）如果将静态会计等式与动态会计等式相结合资产=负债所有者权益（收入一费用）=负债所有者权益利润1.每一会计期间期初资产负债所有者权益10万=010万2.期间内资产负债所有者权益（收入费用）15万=010万（8万-3万）资产负债所有者权益利润15万=010万5万3.会计期末恢复为基本等式的形式，即：资产负债所有者权益15万=015万扩展会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。【例题多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式B.“利润=收入费用”是编制利润表的理论依据C.“资产=负债+所有者权益+（收入费用）”说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响D.企业经济业务的发生不会破坏会计基本等式正确答案ABCD【例题多选题】（2008）下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B.“收入费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础C.“资产=负债+所有者权益+利润”这一等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系D.企业各项经济业务的发生并不会破坏各会计基本等式的平衡关系正确答案BCD三、账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目的名称就是账户的名称。设置账户是会计核算的重要方法之一。在实际工作中科目和账户已经不再严格区分（二）账户的基本结构1.账户的基本结构应同时具备以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期，即记载经济业务的日期（3）摘要，即概括说明经济业务的内容；（4）凭证号数，即说明记载账户记录的来源和依据；（5）反映增加方和减少方的金额及余额。会计学习和审计工作中的账户结构形式T型账户式。实际工作中最基本的账户格式三栏式账户账户名称（会计科目）年凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号2.账户的四个金额要素每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时点增减变动的结果。期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额。例如：期初某人月初有1 000元，本月发工资5 000元，发奖金1 000元，支付房租2 000元，车费300元，吃饭1 000元，给女朋友买生日礼物700元，余额3 000元。其中：期初余额1 000（元）本期增加额5 0001 0006 000（元）本期减少额4 000（元）期末余额3 000（元）本期的期末余额就是下期的期初余额。本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于：账户的性质和类型。（判断）【例题判断题】本期发生额是一个时点指标，它说明某类经济内容的增减变动情况（）。正确答案错【例题多选题】账户中各项金额的关系可用（）表示。A.本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额B.期初余额本期增加发生额本期期末余额本期减少发生额 C.本期期末余额本期增加发生额本期减少发生额D.本期期初余额上期期末余额正确答案ABD【例题判断】所有会计账户的左边均记录增加额，右边均记录减少额。（）正确答案 第二节复式记账 一、复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（判断）（二）复式记账法的意义1.能够反映经济业务的来龙去脉。2.复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏有重要意义。由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。3. 复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用。【例题判断题】复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。（）正确答案【例题判断题】复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（）正确答案答案解析由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中同时加以记录，所以，复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（三）复式记账的基本原则（2009多选、判断）1.以会计等式为基础2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录4.定期汇总的全部账户记录必须平衡通过复式记账对每笔经济业务进行双重等额记录后，定期汇总的全部账户的数据必然会保持会计等式的平衡关系。发生额试算平衡法：用来检查本期全部账户的借方发生额与贷方发生额是否相等的方法余额试算平衡法：用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。【例题多选题】复式记账法必须遵循的基本原则是（）。 A.以会计等式作为记账基础B.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额登记 C.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 D.定期汇总的全部账户记录必须平衡正确答案ABCD【例题判断题】根据复式记账法原理，任何一项经济业务的发生，都将使两个以上会计科目发生增减变化，但增减金额的绝对值不一定相等。（）正确答案（四）复式记账法的种类（2010年单选）复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。【例题单选题】下列各项中，不属于复式记账法的是（）。A.分类记账法B.增减记账法C.借贷记账法D.收付记账法正确答案A二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法起源于1314世纪的意大利，是一种国际通用的商业语言。（判断）借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。（2010单选09多选）（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。左借右贷，这一规律适用于所有账户。 “借”、“贷”二字是纯粹的记账符号.借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：1.代表账户中两个固定的部位。2.与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借方表示增加，贷方表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。3.表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额，其中，资产类账户的正常余额在借方，负债和所有者权益类账户的正常余额在贷方。（三）借贷记账法的会计科目结构（重点）（2010、08判断、09单选 ）1.资产类会计科目的结构科目借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，如果有余额在借方。资产类科目余额的计算公式如下：资产类科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额【例题】某企业2011年8月发生如下经济业务：销售产品，收取现金6 000元；提供劳务，收取现金1 000元；支付差旅费，支付现金600元；支付零星采购费用，支付现金800元。已知企业库存现金科目期初借方余额1 500元。要求：企业库存现金科目期末余额是多少？正确答案库存现金期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=1 500+6 000+1 000-600-800=7 100（元） 2.负债和所有者权益类会计科目的结构科目借方记录负债和所有者权益的减少额，贷方记录负债和所有者权益的增加额，如果有余额在贷方。负债和所有者权益类科目余额的计算公式如下：负债及所有者权益类科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额【例题】某企业2011年8月发生如下经济业务：向银行借款10000元，归还日期为三个月后；归还上月短期借款5000元。已知企业短期借款科目贷方期初余额20000元。要求：企业短期借款科目期末余额是多少？正确答案短期借款期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额20 000+10 000-5 000=25 000（元） 3.成本类会计科目的结构借方登记成本费用的增加（发生），贷方登记成本费用的减少（结转、转销）。如果该类科目期末有余额，则余额在借方，表示尚未完工的产品（在产品）应负担的成本，即期末在产品成本。在产品属于企业的资产。【例题业务题】某企业2011年8月发生如下经济业务：生产甲产品领用原材料价值5 000元；应付生产甲产品工人工资3 000元；月末结转已完工产品成本10 000元。期初企业在产品成本为4 000元。要求：企业期末在产品成本是多少？4.损益类会计科目的结构（1）收入类科目的结构与负债和所有者权益科目的结构基本相同。收入的增加额记入账户的贷方，收入减少（结转）记入账户的借方，期末收入结转后，该类科目没有余额。【例题业务题】某企业主要从事甲产品销售和提供安装业务，2011年8月发生如下经济业务：销售产品，取得销售收入5 000元；提供劳务，收取收入2 000元；月末结转当期收入。要求：企业主营业务收入账户本期贷方发生额是多少？【答案】（2）费用科目的结构与成本类和资产类科目基本相同。科目借方记录费用的增加额，贷方记录费用的减少（结转）数额，期末结转期间费用后该类科目没有余额。【例题业务题】某企业2011年8月发生如下经济业务：发生管理人员办公费用1 000元；发生管理人员工资费用5 000元；月末结转当期管理费用。要求：企业管理费用账户本期借方发生额是多少？【答案】【记忆方法】资产=负债+所有者权益+（收入-费用）变型：资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左方借增贷减，等式右方借减贷增，如果有余额一般在增加方。借贷记账法下各类科目的结构表账户类别借方贷方余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方成本类增加减少（或转销）借方收入类减少（或转销）增加无余额费用类增加减少（或转销）无余额借方：资产的增加，负债及所有者权益的减少，成本费用的增加，收入的减少（或转销）贷方：资产的减少，负债及所有者权益的增加，成本费用的减少（或转销），收入的增加【例题判断题】借贷记账法下，反映企业期间费用的账户与所有者权益类账户的结构相同。（）正确答案【例题单选题】在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是（）账户。 A.资产类B.损益类C.负债类和所有者权益类D.成本类正确答案B【例题单选题】下列各项中，不符合借贷记账法记账规则的是（）。 A.资产数额的增加记在借方 B.所有者权益、负债数额的增加记在贷方C.收入数额的减少记在借方D.成本、费用数额的增加记在贷方正确答案D【例题判断题】债务结算账户的借方登记债务的增加数，贷方登记债务的减少数，期末余额在借方。（）正确答案【例题多选题】应在账户贷方核算的是（）。A.负债的增加额B.所有者权益的增加额C.收入的增加额D.资产的增加额正确答案ABC（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。【例题单选题】下列关于借贷记账法的说法中，错误的是（）。A.以“借”和“贷”为记账符号 B.以“资产=负债+所有者权益”为记账原理C.以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则D.无论哪种账户，借方表示增加，贷方表示减少正确答案D【例题判断题】根据借贷记账法的记账规则，任何一笔交易的发生，都必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。（）正确答案（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系（简单了解）2.会计分录（1）含义：是指对某经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。编制会计分录应注意的问题：借方在上，贷方在下，借贷分行错开写。要求：记账符号、账户、金额都要错开会计分录的分类：按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。【例题判断题】一借多贷或一贷多借的会计分录不能反映会计科目的对应关系。（）正确答案（2）会计分录的编制步骤 （六）借贷记账法的具体运用下面举例说明运用借贷记账法编制简单会计分录。费用+资产=负债+所有者权益+收入借贷 借贷【例33】 201年，甲公司发生如下经济业务（不考虑相关税费）：（1）1月1日，购入原材料10 000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。 借：原材料10 000贷：应付账款10 000（2）1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入的货币资金800 000元存入银行。借：银行存款 800 000贷：实收资本800 000（3）1月10日，用银行存款10 000元偿还短期借款。借：短期借款10 000贷：银行存款 10 000（4）1月12日，因违反有关税收法规，以银行存款5 000元支付罚款。借：营业外支出5 000贷：银行存款5 000（5）1月12日，以银行存款120 000元购入汽车一辆，已交付使用。借：固定资产120 000贷：银行存款120 000（6）1月13日，按有关规定，将盈余公积中的100 000元用于转增资本。借：盈余公积100 000贷：实收资本100 000下面举例说明复合分录的编制。【例34】（7）1月20日，甲公司从某厂购入原材料28 000元，已验收入库，货款已用银行存款支付20 000元，尚欠8 000元。作会计分录如下：借：原材料 28 000贷：银行存款 20 000应付账款8 000复合分录是由若干个简单分录组成的。上述复合分录可以分解为以下两个简单分录：借：原材料 20 000贷：银行存款 20 000借：原材料8 000贷：应付账款8 000（七）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的定义。试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。2.试算平衡的分类。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡法。公式：（2010、08多选）全部会计科目本期借方发生额之和=全部会计科目本期贷方发生额之和根据本章【例33】和【例34】所举的七笔经济业务编制的会计分录，可以汇总编制总分类科目发生额试算表，如表31所示表31 总分类科目发生额试算表 201年1月1日20日单位：元账户名称本期发生额借方贷方银行存款800 000155 000原材料38 000固定资产120 000短期借款10 000应付账款18 000实收资本900 000盈余公积100 000营业外支出5 000合计1 073 0001 073 000注意：试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法，并不是绝对的。如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方平衡。（2010多选） 某项经济业务错记了会计科目； 某项经济业务涉及的两个会计科目借和贷的方向都记错； 某项经济业务漏记或重记等。诸如此类错误，都不可能通过发生额试算平衡来发现。（只能发现借贷金额不相等的错误）【例题判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（）正确答案（2）余额试算平衡法。公式：（2010、08多选）全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计例如，根据本章【例33】和【例34】所举七笔经济业务编制的会计分录，补充期初余额资料，编制总分类科目发生额及余额试算表如表32所示。表32 总分类科目发生额及余额试算平衡表201年1月20日 单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500500银行存款205 000800 000155 000850 000应收账款20 00020 000原材料162 00038 000200 000库存商品100 000100 000固定资产3 480 000120 0003 600 000短期借款250 00010 000240 000应付账款300 00018 000318 000实收资本3 000 000900 0003 900 000盈余公积417 500100 000317 500营业外支出5 0005 000合计3 967 5003 967 5001 073 0001 073 0004 775 5004 775 500【例题多选题】下列关于借贷记账法试算平衡的说法中，正确的有（）。A.在一定时期内，全部账户本期借方发生额之和应等于全部账户本期贷方发生额之和B.在某一特定时日，全部账户期末借方余额之和应等于全部账户期末贷方余额之和C.在某一特定时日，全部账户期初借方余额之