教学PPT贷款和票据贴现业务.ppt

第四章贷款业务的核算 学习目标 了解商业银行贷款业务的种类掌握商业银行贷款业务的会计核算掌握商业银行贷款损失准备的会计处理 银行会计 贷款业务概述贷款业务的核算票据贴现业务的核算贷款损失准备的核算 第四章贷款业务的核算 一 贷款的分类 贷款的分类 第一节贷款业务概述 银行贷款按不同划分方法 有不同种类 贷款的种类 二 贷款业务的核算要求 三 为信贷部门提供正确的贷款数据 一 严格贷款的发放手续 二 监督贷款的使用和收回 贷款业务会计科目的设置 第二节贷款业务的核算 第二节贷款业务的核算 一 信用贷款的核算 借款人 填写借款申请书并提供1 单位基本情况资料2 上年度及上个月的主要会计报表3 项目可行性报告 中长期借款 银行 审贷分开 分级审批 相关手续 一 信用贷款发放的核算 填制一式五联 借款凭证 代转账借方传票 代转账贷方传票 回单 退借款人 放款记录 信贷部门留存备查 到期卡 会计部门留存 借 短期贷款 中长期贷款 单位贷 吸收活期存款 单位 例4 1 n公司于1999年7月25日申请一笔200000元的半年期贷款 年利率为5 472 经审查同意发放 借 短期贷款 n公司200000 00贷 吸收活期存款 n公司200000 00 二 按期收回贷款的核算 银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金 借 吸收活期存款 单位贷 短期贷款 中长期贷款 单位利息收入 例4 2 某城市商业银行支行收回短期贷款8000000元 借款单位是某冷库 贷款发放日为2005年1月5日 收回日为2005年9月5日 月利率为9 借 吸收活期存款 某冷库8576000 00贷 短期贷款 某冷库8000000 00利息收入 短期贷款利息576000 00 利息 8000000 8 9 576000 元 三 贷款利息的核算 p83 84 1 定期结息 定期结息 即按规定的结息期结计利息 可以按月结息也可以按季结息 按季结息的 每季度末月的20日为结息日 正常利息采用单利计算 但对借款人不能按期支付的利息 应计收复利 三 贷款利息的核算 p83 84 1 定期结息 采用定期结息方式计算贷款利息 其计息方法与活期存款计息方法相同 借 吸收活期存款 单位贷 利息收入 银行在每月或每季度末月20日营业终了时 根据贷款科目余额表计算累计贷款积数计算利息其计息公式为 利息 累计贷款计息日积数 日利率结计的利息于结息日次日办理转账 会计分录为 例4 3 银行长宁支行2007年9月20日编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为22560000元 长风工厂为39420000元 泰兴公司为63120000元 年利率为7 29 分别计算其贷款利息如下 借 吸收活期存款 华夏商厦4568 40吸收活期存款 长风工厂7982 55吸收活期存款 泰兴公司10756 80贷 利息收入 短期贷款利息23307 75 华夏商厦贷款利息 22560000 7 29 360 4568 40元长风工厂贷款利息 39420000 7 29 360 7982 55元泰兴公司贷款利息 53120000 7 29 360 10756 80元 2 利随本清 逐笔结息 即利随本清 指银行按规定的贷款期限 在收回贷款的同时逐笔计收利息 在逐笔结息方式下 贷款利息计算的基本公式为 借 应收利息 单位贷 利息收入 1 计提应收利息 贷款利息 贷款本金 时期 利率 借 吸收活期存款 单位贷 短 中长 期贷款 单位应收利息 单位 已预提 利息收入 未预提 2 到期收回本息 银行收回贷款本息时 填制两借一贷特种转账传票 办理转账 其会计分录为 例4 4 农业银行南汇支行2007年1月20日给予农户王福根贷款20000元 期限1年 年利率为7 29 2 2008年1月20日 农户王福根以现金21458元归还本息 查已预提利息1336 50元 作分录如下 1 2007年3月20日 计提贷款利息 作分录如下 借 应收利息 王福根243 00贷 利息收入243 00 借 库存现金21458 00贷 短期贷款 王福根20000 00贷 应收利息 王福根1336 50贷 利息收入121 50 四 贷款展期的处理 短期贷款必须在到期日之前 中长期贷款必须在到期日之前一个月 向银行提出展期申请 每笔贷款只能展期一次 短期贷款展期不得超过原贷款的期限 中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半 最长不得超过三年 对展期贷款 全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率 贷款展期无需办理转账手续 五 贷款逾期的核算 贷款到期 借款单位事先未向银行申请办理展期手续 或申请展期未获得批准 或者已经办理展期 但展期到期日仍未能归还贷款的 即作为逾期贷款 1 什么是逾期贷款 五 贷款逾期的核算 借 逾期贷款 单位贷 短期贷款 中长期贷款 单位 2 逾期贷款的处理 商业银行应将逾期贷款转入该单位的逾期贷款账户 会计分录为 待借款单位存款账户有款支付时 一次或分次扣收 并从逾期之日起至款项还清前1日止 除按规定利率计息外 还应按实际逾期天数和中国人民银行规定的罚息率计收罚息 五 贷款逾期的核算 2 逾期贷款的处理 按会计制度规定贷款本金逾期90天或应收利息逾期超过90天 不在计入利息收入 而应转表外核算 按现行 金融企业会计制度 要求 贷款本金逾期超过90天转为 非应计贷款 会计分录如下 借 非应计贷款 借款单位户贷 逾期贷款 单位逾期贷款户期间发生的应收利息不计入当期损益 通过表外科目核算 实际收到的利息计入当期损益同时冲销表外科目 例4 5 某银行向客户发放期限为10年的贷款 逾期10天后收回 贷款本金为1200000元 年利息为7 8 按照规定 该行向客户甲收40 利息作为罚息 贷款收回时利息总额 正常到期利息 罚息 复利 942479 2 元 正常到期利息 1200000 7 8 10 936000 元 罚息 1200000 7 8 1 40 10 360 3640 元 复利 936000 7 8 1 40 10 360 2839 2 元 贷款逾期时 会计分录为 借 逾期贷款1200000 00贷 长期贷款1200000 00 例4 5 某银行向客户发放期限为10年的贷款 逾期10天后收回 贷款本金为1200000元 年利息为7 8 按照规定 该行向客户甲兽40 利息作为罚息 贷款收回时利息总额 正常到期利息 罚息 复利 942479 2 元 正常到期利息 1200000 7 8 10 936000 元 罚息 1200000 7 8 1 40 10 360 3640 元 复利 936000 7 8 1 40 10 360 2839 2 元 逾期10天后收回 会计分录为 借 吸收活期存款2142479 20贷 逾期贷款1200000 00利息收入942479 20 二 担保贷款业务的核算 一 保证贷款业务的核算 略 二 抵押贷款业务的核算 什么是抵押贷款 抵押贷款是指银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的贷款 二 抵押贷款业务的核算 抵押贷款的特点 如到期不能收回贷款 银行可根据合同依法处理抵押品 将抵押品作价 银行没收抵账 将抵押品拍卖 并将拍卖所得抵账 抵押贷款的适用性 适用各种贷款和贷款对象 特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象 贷款额度和贷款期限的确认 贷款额度 抵押品价值的50 70 贷款期限 流动资金贷款1年以内 固定资金贷款最长不超过5年 二 抵押贷款业务的核算 借 抵押贷款 单位贷 吸收活期存款 单位 抵押贷款的发放和收回的核算 2 发放贷款 1 收到抵押品 表外核算 收 代保管的有价值品 贷款抵押品 3 收回贷款 借 吸收活期存款 单位贷 抵押贷款 单位利息收入 应收利息 付 代保管的有价值品 贷款抵押品 例4 6 工商银行宝山支行2007年1月20日收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证 准予贷款金额100000元 期限一年 年利率为7 29 审查无误后 予以转账 作分录如下 借 抵押贷款 西华工厂100000 00贷 吸收活期存款 西华工厂100000 00 例4 7 工商银行宝山支行2008年1月20日收到西华工厂提交的还款凭证一份 金额100000元 转账支票一张 金额101882 50元 其中 100000元为归还贷款 1882 50元为本季度利息 查前两个月已预提利息1215元 审查无误后 予以转账 作分录如下 借 吸收活期存款 西华工厂101882 50贷 抵押贷款 西华工厂100000 00应收利息 西华工厂1215 00利息收入667 50 课堂练习 2006年3月16日 g银行收回向a公司发放的本金150000元 利息9000元 期限一年的到期抵押贷款 抵押品为该公司的两台设备 价值300000元 会计分录为 借 吸收活期存款 a公司159000 00贷 抵押贷款 a公司150000 00利息收入9000 00付 代保管的有价值品 贷款抵押品300000 00 借 逾期贷款 单位贷 抵押贷款 单位 抵押贷款到期时 如果借款单位无法归还本息 则作逾期贷款处理 4 逾期抵押贷款的核算 最多逾期一个月 处置抵押品的核算 将抵押品作价入账 借 抵债资产 公允价值 营业外支出 借方差额 贷 逾期贷款 单位应收利息 单位营业外收入 贷方差额 付 代保管的有价值品 贷款抵押品 拍卖抵押品如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息 其价款超过债权数额的部分归抵押人所有 不足部分由债务人清偿 借 库存现金 或有关科目 贷 逾期贷款 借款人户利息收入 或应收利息 吸收活期存款 借款人户 退还部分 处置抵押品的核算 如拍卖净收入小于抵押贷款本息 则 借 库存现金 或有关科目 吸收活期存款 借款人户 不足部分 贷 逾期贷款 借款人户利息收入 或应收利息 例4 8 工商银行某支行因东林公司抵押贷款1200000元已逾期一个月 结欠贷款利息22500元 今将其抵押品房屋一幢作为抵押资产入账 该房屋的公允价值为1225000元 作分录如下 借 抵债资产1225000 00贷 逾期贷款 东林公司1200000 00应收利息 东林公司22500 00营业外收入2500 00 例4 9 工商银行某支行因东林公司抵押贷款1200000元已逾期一个月 结欠贷款利息22500元 今将其抵押品房屋一幢作为抵押资产入账 该房屋的公允价值为1225000元 现工商银行出售抵债的房屋一幢 收到出售收入1290000元 出售房屋应交营业税额64500元 作分录如下 借 库存现金1290000 00贷 应交税费 应交营业税64500 00抵债资产1225000 00营业外收入500 00 三 质押贷款的核算 什么是质押贷款 质押贷款是指贷款人按 担保法 规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款 质押贷款中可用于质押的质物有 货物 汇票 支票 本票 债券 存款单 仓单 提单等权利凭证 依法可以转让的股份 股票 以此作质物的 应向证券登记机构办理出质登记 依法可转让的商标专用权 专利权 著作权中的财产权 以此作质物的 应向出质人管理部门办理出质登记 三 质押贷款的核算 质押贷款与抵押贷款的区别 质押贷款的核算 同抵押贷款 抵押的标的物通常为不动产 特别动产 车 船等 质押则以动产为主 抵押要登记才生效 质押则只需占有就可以 抵押只有单纯的担保效力 而质押中质权人既支配质物 又能体现留置效力 抵押权的实现主要通过向法院申请拍卖 而质押则多直接变卖 课堂练习 某公司6月1日向银行申请短期贷款500000元 经批准同意发放 约定期限为3个月 月利率为5 6 9月1日归还 采用利随本清的计息方法 假设全部利息已预提 请作出贷款发放和到期收回本息的会计分录 贷款发放时 借 短期贷款 xx贷款户500000贷 单位活期存款 xx单位500000收回贷款时 借 单位活期存款 xx单位508400贷 短期贷款 xx单位500000应收利息8400到期利息为 500000 3 5 6 8400 又如上述500000贷款到期单位账户无款支付 则将贷款本金转入逾期贷款 请作出会计分录 借 逾期贷款 单位逾期贷款户500000贷 短期贷款 单位贷款户500000 课堂练习 1 7月2日 开户单位新兴百货公司申请短期贷款200000元 经新贷部门审查同意发放 转入该公司存款账户 发放贷款会计分录为 借 短期贷款200000 00贷 吸收活期存款 新兴百货公司200000 00 课堂练习 2 7月7日 开户单位塑料厂归还2月7日借入的短期贷款500000元 月利率为6 贷款利息一并归还利息 500000 6 6 18000 元 贷款收回会计分录为 借 吸收活期存款 塑料厂518000 00贷 短期贷款 塑料厂500000 00利息收入18000 00 课堂练习 3 7月2日 借款人制药厂将一辆车作为抵债资产归还银行 其公允价值为230000元 抵偿逾期贷款本金300000元 结欠贷款利息50000元 借 抵债资产230000 00营业外支出120000 00贷 逾期贷款300000 00利息收入50000 00 课堂练习 4 7月25日 将抵债资产设备一套出售 抵债资产账面价值170000元 出售所得185000元 出售设备应交营业税额9250元 借 库存现金185000 00贷 抵债资产170000 00应交税费 应交营业税9250 00营业外收入5750 00 第三节票据贴现业务的核算 一 票据贴现业务概述 票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前 为取得资金 向银行贴付利息而将票据转让给银行 以此融通资金的行为 贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务 是借款人的融资方式 商业银行都要计收利息 但两者又存在着明显的区别 一 会计科目的设置 贴现资产 核算商业银行办理商业票据的贴现 转贴现等业务所融出的资金 按贴现类别和贴现申请人 分 面值 利息调整 进行明细核算 资产类科目 二 票据贴现的核算 二 贴现利息的计算 贴现利息 汇票金额 天数 日贴现率 实付贴现金额 汇票金额 贴现利息 借 贴现资产 商业承兑汇票或银行承兑汇票贷 吸收活期存款 单位利息收入 贴现时 三 贴现的核算 持票人持未到期的商业汇票向银行申请贴现时 应填制一式五联的贴现凭证 并在第一联上加盖预留银行印鉴后连同商业汇票一并送交开户银行信贷部门 信贷部门审查无误后 应在贴现凭证 银行审批 栏签注 同意 字样 并由有关人员签章后送交会计部门 表4 2贴现凭证 代申请书 1 例4 10 工商银行长宁支行9月30日收到泰兴公司叫来的贴现凭证和商业承兑汇票各一份 商业承兑汇票由在工商银行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑 金额为90000元 到期日为11月30日 月贴现率为5 10 计算其贴现利息和实付贴金额如下 贴现利息 90000 60 5 10 30 918 元 实付贴金额 90000 918 89082 元 根据计算结果 作分录如下 借 贴现资产 商业承兑汇票90000 00贷 吸收活期存款 泰兴公司89082 00利息收入918 00 三 汇票到期收回贴现款的核算 1 商业承兑汇票到期收回的核算商业承兑汇票贴现到期收回是通过委托收款方式进行的 贴现银行作为收款人 应于汇票到期前估算邮程 提前填制委托收款凭证 连同汇票一并向付款人开户行收取票款 1 商业承兑汇票到期收回的核算 借 辖内往来 辖内来帐 或联行往来 联行来帐 贷 贴现资产 商业承兑汇票 付款人开户行收到委托收款凭证和汇票后 应于汇票到期日将票款从付款人账户付出 其会计分录为 贴现银行收到划回的票款时 其会计分录为 借 吸收活期存款 单位贷 辖内往来 辖内往帐 或联行往来 联行往账 1 商业承兑汇票到期收回的核算 借 吸收活期存款 xx单位逾期贷款 xx单位贷 贴现资产 商业承兑汇票 借 吸收活期存款 单位贷 贴现资产 商业承兑汇票 若贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证和汇票时 对已贴现的金额应从贴现申请人账户中收取 其会计分录为 如贴现申请人存款账户不足支付票款 则不足部分作为逾期贷款 其会计分录为 4 12 工商银行长宁支行9月30日收到泰兴公司叫来的贴现凭证和商业承兑汇票各一份 商业承兑汇票由在工商银行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑 金额为90000元 到期日为11月30日 月贴现率为5 10 工商银行长宁支行11月30日收到工厂银行太仓支行划来的广兴工厂的商业承兑汇率的票款90000元 计算利息 90000 2 5 10 918 元 作分录如下 借 联行来帐 太仓支行90000 00贷 贴现资产 商业承兑汇票89082 00利息收入918 00 2 银行承兑汇票贴现到期收回的核算 承兑银行于汇票到期日 应向承兑申请人收取票款并专户储存 其会计分录为 借 吸收活期存款 户贷 应解汇款 户 承兑银行收到寄来的汇票和凭证 于汇票到期日或到期日后的见票当日 将票款划出的分录为 借 应解汇款 户贷 辖内往来 辖内往帐 联行往来 联行往账 2 银行承兑汇票贴现到期收回的核算 贴现银行收到划回的票款 办理转账分录为 借 辖内往来 辖内来帐 或联行往来 联行来帐 贷 贴现资产 商业承兑汇票 第四节贷款损失准备的核算 一 贷款损失准备的核算 一 贷款损失准备金的意义 贷款损失准备金是银行按国家规定 依银行年初贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金 计提损失准备的资产是指银行承担风险和损失的贷款 不承担风险的委托贷款不计提 贷款损失准备三项内容 1 一般准备根据全部贷款余额的一定比例从净利润中提取的风险准备金 一般按季提取 年末一般准备金账面余额应不低于年末贷款余额的1 2 专项准备按贷款五级分类结果及时足额按季提取 具体比例根据资产的风险程度和回收的可能性合理确定 3 特种准备是对特定国家 行业 发放贷款计提的准备 计提比例根据资产的风险程度和回收的可能性合理确定 并按季提取 二 贷款损失的计提范围 计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产 具体包括 贴现资产 拆出资金 客户贷款 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款和垫款 如银行承兑汇票垫款 担保垫款 信用证垫款 等 商业银行接受企业委托向其他单位贷出款项计提的减值准备 在 委托贷款损失准备 科目核算 三 贷款损失准备 的提取方法 不含委托贷款和同业拆借 1 设置账户 贷款损失准备 四 贷款损失准备 的核算 2 账务处理 1 计提贷款损失准备金时 借 资产减值损失贷 贷款损失准备 2 贷款损失准备金核销时 借 贷款损失准备贷 非应计贷款 3 已核销的损失贷款后又收回 借 非应计贷款 单位贷 贷款损失准备 借 吸收活期存款 单位贷 非应计贷款 单位 例4 13 工商银行嘉定支行2007年12月31日各有关账户的余额为 短期贷款1200000元 长期贷款900000元 抵押贷款6300000元 贴现资产200000元 贷款损失准备率为1 贷款损失准备 账户余额为7