第四章--固定资产

制作 强锦主讲 强锦石河子大学经贸学院 中级财务会计 课件 第五章固定资产 2 第五章固定资产 一 目的及要求 理解固定资产的特点掌握固定资产的分类与计价重点掌握固定资产增加及减少的核算掌握固定资产的折旧范围和计算掌握 固定资产减值准备 的核算 3 第五章固定资产 二 主要内容 后续支出 分类与计价 取得 折旧 减少 期末计价 盘盈 盘亏 帐簿管理 4 第五章固定资产 固定资产的核算可分为三个步骤 取得时 增加固定资产使用期间 计提折旧清理时 处置或报废 总的说难度不大 但也需要注意新的知识点 由于 固定资产 准则 有了新的知识点 同时可以与债务重组 非货币性交易 借款费用 租赁等结合形成综合题 使本章的重要程度提高了 5 一 分类与计价 一 特征及确认条件 二 分类 三 计价基础 四 价值构成 6 一 固定资产的特征及确认条件 1 什么是固定资产 2 固定资产的基本特征 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计期间3 确认条件 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠的计量注意 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 适用不同折旧率或折旧方法的 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 7 二 分类 1 按经济用途分 生产用与非生产用2 按使用情况分 使用中 未使用和不需用3 按所有权分 自有和租入4 综合分类 生产用 非生产用 出租 不需用 未使用 土地和融资租入 8 三 计价基础 主要有两种1 按历史成本计价 1 历史成本 亦称实际成本或原始价值 指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的 必要的支出 2 在我国会计实务中 均采用历史成本2 按净值计价 1 净值 又称折余价值 即固定资产原始价值与已计提折旧之差 2 适用范围 计算盘盈 盘亏 毁损固定资产的溢余或短缺等 9 四 价值构成 即固定资产实际成本的构成内容 取决于取得固定资产的来源渠道 1 购置的固定资产 1 购入不需要安装 按实际支付的买价 税金 含增值税 支付的场地整理费 包装费 运杂费 专业人员服务费等作为入账价值 2 购入需要安装 1 安装费 2 自行建造 建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 3 投资者投入的 投资各方确认的价值 10 四 价值构成 4 融资租入的 取决于租赁开始日融资租入资产占企业资产总额的比例 1 若 30 租赁资产原账面价值与最低租赁付款的现值孰低者 2 若 30 最低租赁付款额 5 改建 扩建 原固定资产账面价值 改 扩建支出 改 扩建变价收入 6 盘盈固定资产 折余价值 即8 2 确定的价值 估计已提的折旧7 无偿调入的 调出固定资产账面值 相关税费8 非货币性交易换入 见本章后面9 债务重组或或以应收债权换入 见长期负债 11 四 价值构成 10 接受捐赠 分情况确定 1 提供了有关凭证 新 标明的金额 支付的相关税费 2 没有提供有关凭证 新 存在活跃市场 按同类或类似其市价估计金额 相关税费不存在活跃市场 该固定资产的预计未来现金流量现值 3 若为旧的 折余价值 即上述确定价值 估计折旧 12 小结 有关固定资产计价需把握的要点1 从理论上讲 凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的 必要的支出 都应该计入固定资产成本 2 固定资产的来源渠道不同 其价值构成也不同 3 如果取得旧的固定资产 应按净值反映 不反映折旧 13 二 取得的核算 二 接受投资 四 融资租入 三 接受捐赠 一 购置固定资产 14 一 购置固定资产 案例1 A公司购买不需要安装的设备一台 价值为200000元 增值税率为17 计税价格等于公允价值 假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费 A公司编制会计分录如下 借 固定资产234000贷 银行存款234000 15 一 购置固定资产 案例2 A公司购买一条需要安装的生产流水线 价值50万元 增值税8 5万元 另发生0 7万元的运杂费 均以银行存款支付 安装过程中耗用原材料1万元 增值税进项税额0 17万元 耗用人工费2万元 16 一 购置固定资产 会计分录 借 在建工程59 2贷 银行存款59 2 借 在建工程1 17贷 原材料1应交税金 增 进转 0 17 借 在建工程2贷 应付工资2 借 固定资产62 37贷 在建工程62 37 17 二 接受投资 案例3 甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台 该固定资产原始价值为为10万元 已提折旧2万元 双方作价9万元 不需要安装 且未发生其他相关税费 则会计分录 借 固定资产90000贷 实收资本90000 18 三 接受捐赠 案例4 A公司接受外商捐赠的设备一台 价值30000元 发生相关税费1000元 则企业入账时 接受时借 固定资产31000贷 待转资产价值 接受非现金资产价值30000银行存款1000期末时 借 待转资产价值 接受非现金资产价值30000贷 资本公积 接受非现金资产准备20100应交税金 应交所得税9900注意 接受旧的固定资产捐赠 不在账面反映折旧 而是按净值反映 19 四 融资租入 1 租赁分类及划分标准 2 经营租赁 3 融资租赁 20 1 租赁分类及划分标准 1 可分为 经营租赁和融资租赁 2 划分融资租赁的标准 租赁期满 租赁资产的所有权转归承租人 租赁期满 承租人支付的优惠购买价远低于 即 5 租赁期满日租赁资产的公允价值 即资产余值 时间标准 租赁期占尚可使用年限的绝大部分 即 75 如6 8 75 价值标准 最低租赁付款额现值几乎相当于 90 租赁资产的账面价值 符合以上一项或几项标准的 融资租赁否则 就是经营租赁 21 2 经营租赁 承租人无需也不应作为其资产计价入账 也不计提折旧 案例6 A企业由于季节性生产经营的临时需要 每年9 12月份的农产品收购季节 需租入货运汽车以满足进货之需 假设9月租入汽车10辆 租期为4个月 每月租金2 5万元 共10万元 租金于开始时一次性付清 1 预付租金 借 待摊费用10贷 银行存款10 有关会计处理如下 2 分四期摊销 借 制造费用2 5贷 待摊费用2 5 22 3 融资租赁 1 最低租赁付款额 指在租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的各种款项 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额 最低租赁付款额 各期租金之和 担保余值 或 优惠购买价 2 最低租赁付款额现值 各期租金的现值 担保余值现值 或 优惠购买价现值 23 3 融资租赁 3 融资租入固定资产的入账价值入账价值 租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者计算现值时的折现率应顺序选择确定 出租人的租赁内含利率租赁合同规定的利率同期银行贷款利率 上两种利率均无法得知 以公允价值作为入帐价值的 应当重新计算分摊率 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率 24 3 融资租赁 4 长期应付款 即应付租赁款 按最低租赁付款额入账 5 未确认融资费用 即为 固定资产 与 长期应付款 应付融资租赁款 的差额 6 未确认融资费用的分摊 应在租赁期内各个期间进行分摊 其摊销方法有直线法 年数总和法 这里介绍实际利率法详见以后的 高级财务会计 25 3 融资租赁 7 案例 以承租人为例 案例7 A企业融资租入一台设备 租期为8年 可使用年限10年 租赁合同规定的租金共计16万元 每年年底分别支付2万元 租赁合同规定的利率为6 该设备的发票价值为16万元 占A企业资产总额的30 设备最低租赁付款额的现值为 2 6 21 12 42 万元 注 6 21为一元年金现值系数 26 案例7之答案 租入时 采用按孰低的原则 每年支付租金时 对未确认融资费用按年总和法 35800 8 36 7956 计提折旧 直线法 不考虑净残值租赁期满 产权转入企业 借 固定资产 融资租入固定资产12 42未确认融资费用3 58贷 长期应付款 应付融资租赁款16借 长期应付款 应付融资租赁款2贷 银行存款2借 财务费用0 7956贷 未确认融资费用0 7956借 制造费用 124200 8 1 5525贷 累计折旧1 5525借 固定资产 生产用固定资产12 42贷 固定资产 融资租入固定资产12 42 27 五 自行建造 1 采用自营方式建造固定资产 2 采用出包方式建造固定资产 28 1 采用自营方式建造固定资产 购买工程所需的材料物资借 工程物资贷 银行存款 应付帐款或应付票据 领用工程物资借 在建工程 工程贷 工程物资 领用本企业商品产品时 相当于销售 借 在建工程 工程贷 库存商品应交税金 应交增值税 销项税额 29 企业自营应负担的职工工资和职工福利费借 在建工程 工程贷 应付职工薪酬 企业辅助生产经营部门为自营工程提供的水 电 设备安装 运输等产品或劳务借 在建工程 工程贷 生产成本 企业自营工厂发生的其他支出借 在建工程 工程贷 银行存款 30 企业自营建造的固定资产在达到可使用状态之前发生的长期借款费用债利息 应计入自营工程成本借 在建工程 工程贷 长期借款 工程完工交付使用 按其实际造价接转固定资产借 固定资产贷 在建工程 工程 剩余工程物资转作企业存货借 原材料应交税金 应交增值税 进项 贷 工程物资 31 例 C公司根据自营方式建造固定资产发生的经济业务 编制会计分录 1 购入工程用材料一批 价款300000元 增值税5100元 共计351000元 用银行存款支付 材料入库 2 自营工程领用材料351000元 3 自营工程应负担的职工工资10000元 应负担的职工福利费1400元 4 用银行存款支付自营工程应负担的其他支出20000元 5 自营工程应负担的长期借款利息8000元 6 该项工程完工达到预定可使用状态 交付使用时 按实际工程成本389200 即351000 11400 20000 8000 元结转该项固定资产原值 32 1 借 工程物资351000贷 银行存款351000 2 借 在建工程 工程351000贷 工程物资351000 3 借 在建工程 工程11400贷 应付工资10000应付福利费1400 4 借 在建工程 工程20000贷 银行存款20000 5 借 在建工程8000贷 长期借款8000 33 6 该项工程完工达到预定可能使用状态 交付使用时 按实际工程成本389200 即351000 11400 20000 8000 元结转该项固定资产原值 借 固定资产390400贷 在建工程 工程390400 34 2 采用出包方式建造固定资产 例4 D公司根据出包方式建造固定资产发生的经济业务 编制会计分录 1 用银行存款预付工程款150000元 2 出包工程应负担的长期借款利息20000元 3 工程完工 用银行存款补付工程款300000元 4 固定资产达到可预定使用状态 结转固定资产原值470000元 35 解题 1 借 在建工程 工程150000贷 银行存款150000 2 借 在建工程 工程20000贷 长期借款20000 3 借 在建工程 工程300000贷 银行存款300000 4 借 固定资产470000贷 在建工程 工程470000 36 三 折旧 一 折旧范围 二 折旧时间 三 折旧方法 37 一 折旧范围 1 应计提折旧 所有的固定资产具体范围包括 房屋和建筑物 机器设备 仪表仪器 运输工具 季节性停用 大修理停用的设备 融资租入 经营式租出的固定资产 38 一 折旧范围 2 不计提折旧的固定资产范围 以经营租赁方式租入的固定资产 在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产 已提足折旧继续使用的固定资产 未提足折旧提前报废的固定资产 国家规定不提折旧的其他固定资产 如土地等 39 二 折旧时间 一般应当按月计提固定资产折旧 但注意 1 当月增加固定资产 当月不提 从下月起计提折旧 2 当月减少固定资产 当月照提折旧 下月起不提 3 提前报废的固定资产 不再补提折旧 4 固定资产提足折旧 是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额 后 不管能否继续使用 均不再计提折旧 特别注意 它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用 如果已对固定资产计提减值准备 还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 40 三 折旧方法 1 种类 1 直线法 平均年限法 工作量法 2 加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法等 41 直线法 平均年限法工作量法加速法 双倍 余额递减法年数总和法 1500元 直线法 1500元 2000元 1000元 加速法 42 三 折旧方法 2 影响 折旧方法不同导致 1 应计折旧额的各期分摊额就不同 2 各期资产的计价就有区别 3 各期损益的确定和应交税额的计算也不同 4 既涉及到资产和损益的报告 5 也影响所得税的申报 43 三 折旧方法 3 平均年限法 Straight linemethod 1 定义 将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法 也称直线法 2 计算公式月折旧率 年折旧率 12年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 3 种类个别折旧率分类折旧率综合折旧率 44 三 折旧方法 4 案例 案例8 A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产 该设备原始价值10万元 预计使用年限为5年 预计净残值率为5 按直线法计提折旧 由于技术因素的原因 于2000年1月1日将该设备的折旧年限改为3年 预计净残值0 5万元 所得税率为33 45 三 折旧方法 1 1999年年折旧率 1 5 5 19 年折旧额 10 19 1 9万元制造费用1 9累计折旧1 9 2 2000年1月1日起年折旧额及账务处理 10 1 9 0 5 3 1 3 8万元制造费用3 8累计折旧3 8此为会计估计变更 它使2000年度净利润减少12730元 3 8 1 9 1 33 应在会计报表附注中披露 46 三 折旧方法 4 双倍余额递减法 DDB 1 定义 是以固定资产的期初账面净值为折旧基数 以直线法折旧率的双倍 不考虑净残值 做折旧率来计算各期折旧额的方法 2 特点 折旧基数 期初账面净值 且不考虑预计净残值 折旧率 2 预计使用年限 为简化 最后两年改用直线法并扣除预计净残值 47 三 折旧方法 3 案例 案例9 某项固定资产 原值为50000元 预计使用年限为5年 预计净残值为2000元 按双倍余额递减法计算折旧 年折旧率 2 5 100 40 48 三 折旧方法 5 年数总和法 SYD 1 定义 是以固定资产的应计折旧额作折旧基数 以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法 2 特点 折旧基数 原值扣除预计净残值 暂不考虑减值准备 即应计折旧额 折旧率 递减的分数 分子是从N 1 分母是从1 2 N N是预计使用年限 是以固定资产尚可使用年限 含当年 作分子 以固定资产预计使用年限的总和作为分母 49 三 折旧方法 3 案例 案例10 仍用案例9 要求采用年数总和法计算应提折旧额 原值 预计净残值 50000 2000 48000元分母 15 1 2 3 4 5 50 四 后续支出 即修理与改良支出 一 后续支出的处理方法1 后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计 即通常所说的维修费 应在发生时确认为费用 即 发生了维修费 大修和日常修理 在发生时确认为管理费用 制造费用等 不再通过待摊费用 长期待摊费用 预提费用处理 这是新准则的一个重大变化 51 四 后续支出 2 反之 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 即通常所说的改良支出 应当计入固定资产价值 这一点与原制度相同 但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额 超过部分应计入当期损益 这一点与原制度不同 52 四 后续支出 二 固定资产改良 计入在建工程1 定义 又称为改扩建 是指在固定资产原有基础上进行的改 扩建 使其质量或功能得以改进 2 确认 凡符合以下条件之一者 使用延长 生产能力提高 产品质量提高 生产成本降低 产品品种 性能 规格等发生良好变化 企业经营管理环境或条件改善 3 案例 53 四 后续支出 案例11 2000年8月 M企业决定将原有通风设备改为中央空调 通风设备账面原值300万元 已提折旧80万元 M企业将此改良工程承包给一建筑公司 拆除通风设备取得变价收入5万元 款存银行 工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元 54 四 后续支出 账务处理如下 A在建工程220累计折旧80固定资产 在用300B银行存款5在建工程5C在建工程403银行存款403改良工程净支出 220 403 5 618万元D固定资产 在用618在建工程618 55 五 减少 一 注意几点 二 报废 出售或毁损 三 投资转出 四 捐赠转出及无偿调出 56 一 注意几点 1 必须通过 固定资产清理 清查盘点除外2 清理净损益 计入 营业外收入 或 营业外支出 3 步骤 1 固定资产转入清理 2 发生的清理费用 包括相关的 应交税金 3 出售收入和残料处理 4 保险赔偿处理 5 清理净损益的处理 57 二 报废 出售或毁损 案例12 A公司一台生产用机床使用期满 进行报废处理 其账面原价79000元 已提折旧70000元 已提减值准备6000元清理过程中用现金100元支付清理费用 回收残料价值2000元 暂入材料库 有关会计处理为 a 固定资产清理3000累计折旧70000固定资产减值准备6000固定资产79000 b 固定资产清理100现金100 c 原材料2000固定资产清理2000 d 营业外支出 清理损失1100固定资产清理1100 58 二 报废 出售或毁损 案例13 A公司出售一幢闲置厂房 该房屋账面原始价值20万元 已提折旧11万元 取得出售价款11万元 应交营业税0 55万元 该厂房已计提减值准备1万元 有关会计处理为 a 固定资产清理80000累计折旧110000固定资产减值准备10000固定资产200000 b 银行存款110000固定资产清理110000 c 固定资产清理5500应交税金 营5500 d 固定资产清理24500营业外收入 固定资产清理收益24500 59 三 投资转出 1 注意几点投资成本的确定 按转出固定资产的账面价值入账 2 案例 60 三 投资转出 案例14 A公司将一台账面原值为70000元 已提折旧20000元的设备对外投资 该项固定资产已提取减值准备5000元 要求做有关会计分录 有关会计处理为 固定资产清理45000累计折旧20000固定资产减值准备5000固定资产70000长期股权投资45000固定资产清理45000注意 长期股权投资 按投资转出资产的账面价值及相关税费入账 61 四 捐赠转出及无偿调出 1 注意几点 1 捐赠转出 其损失由 营业外支出 列支 利润减少了 表明其行为应由经营者负责 2 无偿调出其损失冲减 资本公积 净资产减少了 不通过利润表 表明这是投资者行为 这样处理有利于合理评价经营者的经营业绩 62 四 捐赠转出及无偿调出 3 会计处理借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产借 固定资产清理贷 银行存款 应付工资等借 营业外支出 资本公积 无偿调出贷 固定资产清理2 案例 63 四 捐赠转出及无偿调出 案例15 A公司将一台账面原始价值为45000元 已提折旧为15000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位 捐出时用现金支付运杂费200元 该设备已提减值准备500元 有关账务处理 a 固定资产清理29500累计折旧15000固定资产减值准备500固定资产45000 b 固定资产清理200现金200 c 营业外支出 捐赠支出29700固定资产清理29700 六 固定资产的盘盈与盘亏 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 盘亏固定资产的账面净值 盘盈固定资产的净值 报经批准后盘盈的 报经批准后盘亏的处理金额处理金额 65 例 A公司在固定资产清查过程中 发现账外设备一台 其重置完全价值为10000元 估计折旧为5000元 经批准 该盘盈固定资产作为营业外收入处理 66 盘盈固定资产时借 固定资产10000贷 累计折旧5000待处理财产损溢 待处理固定资产损溢5000 盘盈固定资产批准后转销借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢5000贷 营业外收入 固定资产盘盈5000 67 例24 A公司在固定资产清查过程中 发现盘亏设备一台 其账面原值为40000元 已提折旧为25000元 已提减值准备5000元 经批准 该盘亏固定资产作为营业外支出处理 68 盘亏固定资产时借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢10000累计折旧25000固定资产减值准备5000贷 固定资产40000 盘亏固定资产批准后转销借 营业外支出 固定资产盘亏10000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢10000 69 选择题 按规定允许对已入账的固定资产原始价值进行调整的有 A 将固定资产的一部分拆除B 发现原记固定资产价值有误C 根据实际价值调整原来的暂估价值 70 七 固定资产的期末计价 一 固定资产价值减值的定义与确认意义固定资产发生损坏 技术陈旧或其他原因 导致其可收回金额低于其账面价值 这种情况称之为固定资产价值减值 可收回金额 是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者 销售净额 是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额 71 七 固定资产的期末计价 二 固定资产价值减值的判断如何判断固定资产是否发生减值 企业一般至少应考虑以下迹象 1 资产的市价在当期大幅度下跌 其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌 并预计在近期内不可能恢复 2 技术 市场 经济或法律等企业经营环境 或是产品营销市场 在当期发生或在近期发生重大变化 并对企业产生负面影响 3 同期市场利率等大幅度提高 从而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率 并导致固定资产可收回金额大幅度降低 72 七 固定资产的期末计价 4 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等 5 固定资产的预计使用方式发生重大不利变化 如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务 提前处置资产等情况 从而对企业产生负面影响 或计划在以前预定的日期之前处置该资产 6 其他有可能表明资产已发生减值的情况 73 存在下列情况之一 应当全额计提减值准备 1 长期闲置不用 在可预见的未来不会再使用 且已无转让价值的固定资产 2 由于技术进步等原因 已不可使用的固定资产 3 虽然固定资产尚可使用 但使用后产生大量不合格品的固定资产 4 已遭毁损 以至于不再具有使用价值的固定资产 5 其他实质上已经不能给企业带来经济利益的固定资产 已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧 七 固定资产的期末计价 74 根据企业会计制度的规定 企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查 如果由于市价下跌 或技术陈旧 损坏 长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的 应将可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 固定资产减值准备按单项资产计提 75 七 固定资产的期末计价 三 计提固定资产减值准备的步骤1 考虑固定资产发生减值的迹象 2 计算确定固定资产可收回金额 3 比较固定资产帐面价值和可回收金额 4 进行帐务处理 发生时 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备 76 必须严格区分三个不同的的概念固定资产净值 固定资产原值 累计折旧固定资产净额 固定资产净值 固定资产减值准备固定资产账面价值 固定资产账面余额 备抵项目 说