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税务问题汇总一、成本费用分摊问题问：母子公司、子子公司之间可以进行费用分摊吗？有何税务风险，有什么办法处理。（一）按照独立交易原则经备案后的成本分摊协议，分摊的成本可税前扣除国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国税发20092号）第七十二条规定，对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理如下： （1）企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除； （2）涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额； （3）涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。（二）成本费用分摊协议的适用范围：企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本。其中涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划政策依据：企业所得税法第四十一条第（二）款规定，企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国税发20092号）第六十七条规定，涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。 （三）成本分摊协议的基本内容国税发20092号第六十八条规定，成本分摊协议主要包括以下内容： (1)参与方的名称、所在国家（地区）、关联关系、在协议中的权利和义务； （2）成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务； （3）协议期限； （4）参与方预期收益的计算方法和假设；（必须遵守独立交易原则） （5）参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明； （6）参与方会计方法的运用及变更说明； （7）参与方加入或退出协议的程序及处理规定； （8）参与方之间补偿支付的条件及处理规定； （9）协议变更或终止的条件及处理规定； （10）非参与方使用协议成果的规定。 （四）成本分摊协议备案时间国税发20092号第六十九条规定，企业应自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核。 （五）同期资料准备企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，均应在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。二、融资租赁问题我单位与A单位签订了融资租赁合同，设备价款250万左右，据我所知，对方单位无融资租赁资质，如果我单位按融资租赁入账，有何纳税风险？对方单位有何纳税风险？发票怎样开具？该怎样处理风险最小、纳税最少？答复：金融租赁公司管理办法（中国银行业监督管理委员会令2007 年第 1 号）第二条规定，本办法所称金融租赁公司，是指经中国银行业监督管理委员会批准，以经营融资租赁业务为主的非银行金融机构。金融租赁公司名称中标明“金融租赁”字样。未经中国银行业监督管理委员会批准，任何单位和个人不得经营融资租赁业务或在其名称中使用“金融租赁”字样，但法律法规另有规定的除外。根据上述规定，未经过银监会批准从事融资租赁业务，是违反管理办法和行业规定，税法还是在会计上，应按照实质重于形式原则处理：（一）租赁单位税务处理：政策：关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。国家税务总局关于营业税若干问题的通知（国税发199576号）第一条规定，关于融资租赁征税问题 营业税税目注释中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。因此，1、租赁期结束，设备所有权归贵单位，那么租赁单位视同分期收款销售设备缴纳增值税。2、租赁期结束，设备所有权归出租方，那么租赁单位按营业税“租赁业”交营业税。（二）贵单位财税处理承租方应根据出租方的财税处理进行相应的财税处理：（1）租赁期结束，设备所有权归贵单位按分期付款方式购入进行账务处理。取得增值税发票作为记账凭证。借：固定资产（公允价值或者现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（2）租赁期结束，设备所有权归租赁单位以经营租赁方式账务处理，在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。取得营业税发票作为记账凭证三、外单位发票入我单位进行账务处理问题我单位没有特许经营权，委托A单位购买了一辆特种设备，发票开在了A单位，钱由我单位付款，开在A单位的发票是否可以直接入我单位账，如果入账有何纳税风险？该怎样做最合适。设备发票开具给A单位不属于代购行为，上述情况视同A单位转售设备行为，建议A单位的发票由A单位入账，由A单位给贵公司开具发票入账。政策依据：关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税字199426号）第五条规定，关于代购货物征税问题 代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。 (一)受托方不垫付资金； (二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； (三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。四、一般纳税人资质问题我公司（富海能源服务连锁有限公司）于2012年10月转为一般纳税人，但由于我公司旗下的各个分公司是独立核算，导致总公司增值税纳税申报时无收入，至2013年3月份已连续六个月收入零申报，想咨询此种情况影响我公司的一般纳税人资质吗？政策：增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令201022号）第十二条规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第十三条规定，主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理： （一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业； （二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。关于印发的通知（国税发201040号）第四条规定，认定办法第十三条所称“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人： (1)增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的； (2)骗取出口退税的； (3)虚开增值税扣税凭证的； (4)国家税务总局规定的其他情形。因此，根据国家总局的规定，经认定为一般纳税人资格后，不得再转为小规模纳税人，如果偷税、骗税、虚开增值税发票行为，转为辅导期管理。河南规定比较严：发生下列行为，取消资格河南省国家税务局关于印发的通知（ 豫国税发2005267号）第三十一条规定，一般纳税人有下列情况之一的，取消其一般纳税人资格: (一)对年应税销售额达不到规定标准的，存在下列情形之一的纳税人:（1）虚开增值税专用发票或者偷、骗、抗税行为；（2）连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由的；(3)未按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果的；(4)财务核算不健全、不能提供准确税务资料的，主管税务机关责令限期整改，逾期仍不改正的。 (二)凡不符合下列条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。(1)纳税评估的结论正常；(2)约谈、实地查验的结果正常；(3)企业申报、缴纳税款正常；(4)企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。五、营销顾问账务处理我房地产开发公司（甲方）与某房地产投资顾问有限公司（乙方）签署了一份合同，合同名为：“ 项目委托营销顾问合同书”。其中注明委托营销顾问内容为：(一)乙方在本项目各阶段建筑设计方案确定后，对项目销售进行项目全程营销顾问：包括项目销售形象定位、施工组织建议、销售案场建议、媒体宣传计划、广告公司、装修公司等合作单位推荐、价格策略、价格表制定、开盘活动方案等。（二）在本项目分阶段正式销售后，乙方在本合同期内，对项目销售情况进行跟踪分析，提出分析结果，并对下一阶段促销提出营销方案。（三）乙方负责对甲方销售人员进行培训。甲方从合同执行的第一个月起至服务结束，每月底支付当月服务费，总计120万元。乙方同时每月给甲方开具正式税务发票（咨询顾问费）。请问该项咨询顾问可以全部计入开发成本吗，还是需要根据项目进度在项目前期计入开发成本，开始销售时计入销售费用？关于印发中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则的通知（财法字1995006号）第七条规定，条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为： （一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。 （二）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房地产开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房地产开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。 土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。 前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。 建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。 基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。 公共配套设施费，包括不能有偿转让约开发小区内公共配套设施发生的支出。 开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第二十七条规定，开发产品计税成本支出的内容如下： （一）土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。 （二）前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。 （三）建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。 （四）基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。 （五）公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。 （六）开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。从合同名称、内容判断，营销顾问费应属于销售费用六、 我公司某在售楼盘，为了加大宣传，组织老业主搞了较多活动，例如组织业主外出旅游、在节假日组织互动活动给老业主发放纪念品等，请问这些活动发生费用计入招待费还是宣传费？建议公司在每期举行活动前，制定下达相关活动主题的文件，文件内容包括活动的目的（突出是为宣传楼盘）、活动时间、地点、该活动能为企业带来哪些效益（起到什么宣传作用）等。七、房产税计提时是否包含土地价值？财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（财税2010121号）第三条规定，关于将地价计入房产原值征收房产税问题：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房