财经法规与会计职业道德知识点小结.doc

财经法规与会计职业道德第一章会计法律制度本章内容繁多是考察中比重占得最多的一部分知识内容，本章知识与基础会计中相关内容有所联系，学习的时候注意知识的连贯性。第1节 会计法律制度的构成1、会计的基本职能是进行（1）会计核算（2）会计监督。2、会计法律制度的构成，包括（1）会计法律（2）会计行政法规（3）国家统一的会计制度(是对会计人员的最低要求)（4）地方性会计法规。会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称（1）会计法律：即中华人民共和国会计法。制定主体：全国人民代表大会及其常委会。中华人民共和国会计法1985年1月21日六届全国人大常委会第九次会议通过；1985年5月1日起实施；1993年12月29日第八届全国人大常委会第第五次会议修正；1999年10月31日修订，自2000年7月1日第九届全国人大常委会第十二次会议起实施。（时间，会议）法律地位：会计法是我国会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。（2）会计行政法规制定主体：国务院代表法规：企业财务会计报告条例、总会计师条例、企业会计准则（3）国家统一的会计制度制定主体：国务院财政部门构成：A、会计规章、B、会计规范性文件（4）地方性会计法规制定主体：省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会第二节会计工作管理体制一会计工作的主管部门（1）会计工作的主管部门“统一领导、分级管理”的原则。国务院财政部门主管全国的会计工作（2）县级以上地方各级财政部门管理本行政区域内的会计工作二会计制度的制定权限（1）国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门统一制定并公布。（2） 国务院有关部门可以制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准（3）中国人民解放军总后勤部，可以制定具体办法，报国务院财政部门备案。三。会计人员的管理业务管理专业资格管理四。单位内部的会计工作管理：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律，行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。第三节会计核算1.会计核算的一般要求（1） 依法建账，不具备建账条件的应当实行代理记账。（2）根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，实际履行合同或协议并引起资金运动时（3）保证会计资料的真实和完整，会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命，各单位必须保证所提供的会计资料真实完整。变造即篡改事实，伪造即以假乱真（4）正确采用会计处理方法，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更，确实有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因，情况及影响在财务会计报告中予以说明，以便使用者了解情况。（5）正确使用会计记录文字，会计记录的文字应当是中文，但是可以同时使用一种民族文字或一种外国文字。（6）会计电算化必须符合国家统一会计制度的规定解释：（1）依法建账的主体：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，不包括个体工商户和个人。（2）确定实际发生的经济业务是否需要进行会计核算的标准是否发生资金增减变化。注意：并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。（3）保证会计资料的真实和完整会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等。会计资料的基本质量要求是A、真实性B、完整性。伪造是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计资料，以假充真。变造是指用涂改、挖补等手段来改变会计资料的真实内容、歪曲事实真相的行为，篡改事实。编制虚假财务会计报告，是指编造虚假会计资料或直接篡改财务会计报告的数据，以假乱真。【注】会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命，各单位必须保证所提供的会计资料的真实和完整。（4）正确采用会计处理方法各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，而不是经某某机关同意。需将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明。（5）正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文；民族自治地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。说明：任何单位的会计记录文字均可以只使用中文，绝不能不使用中文。2、会计核算的内容（1）款项和有价证券的收付； 款项指现金，银行存款，其他货币资金，银行汇票，银行本票； 有价证券指股票，债券，国库券，企业债券和其他债券；是流动性最强的资产。（2）财物的收发、增减和使用（3）债权债务的发生和结算（4）资本、基金的增减（5）收入、支出、费用、成本的核算；费用通常包括生产成本（直接材料，直接人工，制造费用）和期间费用（营业费用，管理费用和财务费用）（6）财务成果的计算和处理（7）其他事项3、会计年度（1）是什么：公历1月1日起至12月31日止。（2）主要是与我国的计划、统计、财政等年度保持一致。4、记账本位币（1）原则：会计核算以人民币为记账本位币（2）特殊：业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。5、会计凭证：会计凭证按其来源和用途分为原始凭证和记账凭证。（1）原始凭证原始凭证的填制和取得的要求：A、办理经济业务事项时必须如实填制或者取得原始凭证，并及时送交会计机构：最迟不应超过一个会计结算期。B、要保证原始凭证的内容完整，不得漏项。C、对原始凭证签章的要求a、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，其中发票必须盖有税务部门监制章；b、从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。c、自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。d、对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。其中，公章有业务公章，财务专用章，发票专用章，收款专用章，结算专用章D、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符，否则该原始凭证无效。E、购买实物的原始凭证，必须有验收证明。F、一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证。G、发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。H、单位人员公出借款的收据，必须附在记账凭证之后。在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。I、经上级有关部批准的经济业务事项，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。不要注明批准文件的归档日期J、原始凭证不得外借其他单位，确需借用时，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制并办理登记手续。K、原始凭证遗失应采取的措施a、能够取得证明的：应当取得原开出单位盖有公章的证明，并由经办人员签名后，报经本单位会计机构负责人和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。b、如果确实无法取得证明的，如车票，由当事人写出详细情况，经本单位会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证。原始凭证的审核A、审核主体：会计机构、会计人员B、审核依据：国家统一的会计制度C、处理方法a对不真实、不合法的原始凭证，不予受理，并立即向单位负责人报告b对不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求经办人员按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充。原始凭证的错误更正 A、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改B、一般内容错误，由出具单位重开或更正，更正处必须加盖出具单位印章。C、金额错误，不得更正，必须由出具单位重开。注：原始凭证开具单位负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。（2）记账凭证记账凭证的填制A、填制依据：审核无误的原始凭证及有关资料。B、如何填制a、可以根据每一张原始凭证填制b、可以根据若干张同类原始凭证汇总填制不得将不同内容和类别的原始凭证c、可以根据原始凭证汇总表填制，汇总填制在一张记账凭证上C、记账凭证应当连续编号。一笔经济业务事项需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（三类，五类编号法）D、除结账和更正错账外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。（自然张数）E、一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。原始凭证分割单必须具备的内容：1）凭证的名称2）填制日期3）填制凭证单位的名称或填制人员的姓名4）经办人员的签名或盖章5）接受单位的名称6）经济业务事项的内容，数量，单价，金额和费用的分担情况。F、改错方法a、填制当时发生错误，应当直接重新填制。b、发现当年的错误，可以用红字注销法进行更正。c、会计科目没有错误，只是金额错误，可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。d、发现以前年度的错误的，应当用蓝字编制一张更正的记账凭证。e、实行会计电算化的单位，打印出来的机制记账凭证上要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计机构负责人印章或者签字。f 填制完经济业务事项后的记账凭证，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线注销记账凭证审核的内容A、内容是否填写齐全B、是否附有原始凭证（原始凭证另行保管，不附入记账凭证的，应查阅有关备查账簿记录）C、会计分录的使用是否正确D、编号有无重号、漏号现象6、会计账簿（1）会计账簿的种类：总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。依法设置会计账簿是进行会计核算的最基本的要求【注】新账簿的启用，在封面或启用表中填写：1）写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“启用表”，注明启用日期，账簿起止页数，记账人员和会计机构负责人姓名，并加盖名章和单位公章，会计人员调动时也要在“启用表”上注明交接日期，接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签字或盖章。（2）会计账簿的登记基本要求（共11项）登记依据：经过审核的会计凭证。登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号（如打“”等）。登记会计账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距地1/2特殊记账使用红墨水A. 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录B. 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数C. 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额D. 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录各种会计账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行，隔页凡是需要结出余额的账户，应当按照规定结出余额过次承前。每一页账登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”字样；再将本页合计数及金额登记在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。更正方法：划线更正法、补充登记法、红字更正法。实行会计电算化的单位，总账、明细账应当定期打印。11不得私设会计账簿登记，核算。（3）账目核对的要求：账实相符、账证相符、账账相符。（没有账表相符）具体内容见P18-19eg.账实相符：银行存款日记账与银行对账单；账账相符：会计机构的财产物资明细账与保管部门的有关财产物资明细账之间对应的记录（4）结账的种类：月结、季结、年结。（5）结账的要求：现金日记账和银行存款日记账必须每日结出余额。 补充：1） 需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明本月合计字样，在借或贷栏内注明余额的方向，并在下面通栏划单红线2） 需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明本年累计字样，在借或贷栏中注明余额方向，并在下面通栏划单红线，全年累计发生额下面应当通栏划双红线3） 年度终了结帐时，所有总账账户都应结出全年累计发生额和年末余额，没有余额的账户，应在借或贷栏中注明“平”字，并在余额栏内用“”表示7、财务会计报告（1）年度、半年度财务会计报告的构成：会计报表：资产负债表，利润表，现金流量表，资产减值准备明细表，利润分配表，股东权益增减变动表，分部报表，其他有关附表会计报表附注：是指对会计报表的编制基础；编制依据；编制原则和方法及主要项目所做的解释财务情况说明书季度、月度财务会计报告的构成：通常仅指会计报表。会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定，季度和月度财务会计报告需要编制会计报表附注（2）财务会计报告的编制要求编制依据：真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。（3） 企业在编制年度财务报表前1） 清查，核算结算款项是否存在；债权，债务是否一致；投资是否存在；存货，固定资产的实存数量与账目数量是否一致；在建工程的实际发生额与账目记录是否一致；还需要清查，核实其他内容2）核对会计账簿与会计凭证的内容，金额是否一致，记账方向是否相同；结出各会计账簿的余额和发生额，并核对会计账簿之间的余额；检查相关会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；对于无国家统一规定的部分，检查其是否按照会计核算的一般原则进行，以及相关职务处理是否合理；检查是否存在因会计差错，会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。（4）财务会计报告的对外提供对外提供的财务的会计报表有资产负债表，利润表，现金流量表，资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，利润分配表，分部报表，其他有关报表企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。企业对外提供的财务会计报告，应当由企业负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人签字并盖章，设置有总会计师的企业，还应由总会计师的签名并盖章。“3+1”国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明下列事项：A、与职工利益密切相关的信息，B、内部审计发现的问题及纠正情况；C、注册会计师审计的情况；D、国家审计机关发现的问题及纠正情况；E、重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等；F、 需要说明的其他主要事项8、财产清查（二个制度）：是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权、债务进行清查核实的一种制度。9、会计档案（1）会计档案种类各单位的预算、计划、制度等属于文书档案，不属于会计档案。会计档案的种类A、会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证；B、会计账簿类，包括总账、明细账、日记账、辅助账等；C、财务会计报告类，包括月度、季度、半年度、年度会计报表及相关文字分析材料；D、其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、银行余额调节表、银行对账单。（2）会计档案的归档当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。而不是必须立即移送本单位档案部门保管。会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。（与原始凭证的管理相同）有二个手续（3）会计档案的保管期限会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期分为3年、5年、10年、15年和25年五种。计算方法：从会计年度终了后第一天算起。如1993年5月1日开具的发票，保管期15年，保管期限最后一天是2008年12月31日。企业和其他组织会计档案保管期限表序号档案名称保管期限备注一。会计凭证类1）原始凭证15年2）记账凭证15年3）汇总凭证15年二。会计账簿类1）总账15年包括日记总账2）明细账15年3）日记账15年，现金和银行存款日记账保管25年4）固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年6）辅助账簿15年三。财务报告类1）月、季度财务报告3年包括文字分析 2）年度财务报告（决算）永久保存包括文字分析四。其他类1）会计移交清册15年2）会计档案保管清册永久3）会计档案销毁清册永久4）银行余额调节表5年5）银行对账单5年五关于会计电算化系统开发的文档资料的管理保管期截至该系统停止使用或有重大更改之后的13年重要的会计档案应准备双份，定期打印，定期复制，需要每天打印输出的会计账簿：现金日记账，银行存款日记账。（4）会计档案的销毁的程序和要求由本单位档案部门和财务会计部门共同编造会计档案销毁清册并由单位负责人签署意见。一般单位销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和财务会计部门共同派人监销；专人负责监销,国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政,审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销不得销毁的会计档案A、保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证B、正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。（5）会计档案的交接 单位终止的，应当由终止单位的业务主管部门、财产所有者或移交有关档案馆代管。单位分立A、原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管B、原单位解散的，其会计档案应当经协商后由其中一方代管或移交档案馆代管。单位合并A、原各单位解散或一方存续其他方解散的，会计档案应当由合并后的单位统一保管B、原各单位仍存续的，其会计档案仍应由原各单位保管。建设单位在项目建设期间形成的会计档案，应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接受单位。交接会计档案时，由交接双方单位负责人负责监交。 （6）会计档案的装订1.会计凭证的装订：一般每月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管，用“三针引线法”装订，装订厚度一般1.5厘米会计凭证装订后封面上填写：凭证种类，起止号码，凭证张数，会计主管人员和装订人员盖章2.会计账簿的装订：编号一年一编，编号顺序为总账，现金日记账，银行存（借）款日记账，分布明细账会计账簿装订后封面上填写：账目种类，编号，会计主管人员和装订人员盖章3.会计报表的装订：小企业可按季装订成册第四节会计监督1、我国实行“三位一体”的会计监督体制，即：（1）单位内部监督、（2）政府监督、（3）社会监督2、单位内部会计监督（1）监督的主体：各单位的会计机构、会计人员。（2）监督的对象:单位的经济活动。（3）单位内部会计监督的基本要求（4个）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（4）单位内部会计监督的方法（8种）不相容职务相互分离控制：批准采购与直接办理，销售和收款属于不相容职务，不相容职务的核心是“内部牵制”授权批准控制：一般授权和特别授权会计系统控制预算控制：确保决策权落实在内部管理的最高层财产保全控制：主要包括接近控制，定期盘点控制等风险控制：一般分为经营风险和财务风险内部报告控制：内部报告的格式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计，可以由财会人员负责，也可由财会，业务和管理人员共同完成。必须有财会人员参加。电子信息技术控制：尽可能地减少和消除人为操纵的因素（5）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权（2个）会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。3、会计工作的政府监督（1）监督主体：主要指县级以上人民政府财政部门对各单位会计工作进行监督。注意：财政部门不是唯一主体。除财政部门外，有审计，税务，人民银行，证券监管，保险监管等部门，但不包括工商管理部门和商业银行，对各单位实施会计监督。（2）政府监督的对象：会计行为。（3）政府监督的范围是否依法设置会计账簿会计资料是否真实、完整。会计核算是否符合法律规定。从事会计工作的人员是否具备从业资格。4、会计工作的社会监督（1）会计工作的社会监督主体：注册会计师及其所在的会计师事务所；任何单位和个人。（2）注册会计师及所在的会计师事务的业务范围：审查企业财务会计报告，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；法律、行政法规规定的其他审计业务。（3）对社会监督的再监督国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导；财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行再监督。（4） 对会计违法行为的的检举A如何单位和个人对违反本法的行为有权检举B收到检举的部门有权处理的，及时处理；C无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理D不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。（违反了由所在单位给予行政处分）第五节会计机构和会计人员1、会计机构的设置（1）设置依据：会计业务的需要。（单位规模的大小，业务和财政收支的繁简，经营管理的要求）言外之意，单位可以不设会计机构，但大、中型企业必须单独设置会计机构。（2）如果不设会计机构而是在有关机构中设置会计人员，则必须指定会计主管人员。（3）对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。2、代理记账（1）设立代理记账机构应具备的条件（四点重要）至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员；主管代理记账业务的负责人（不是代理记账机构负责人）必须具有会计师以上的专业技术职务资格；有固定的办公场所；有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。（2）设立程序审批+登记从事代理记账业务，应当经所在地县级以上人民政府财政部门批准。并在规定时间内办理工商登记手续，领取营业执照。（3）代理记账的业务范围根据委托人提供的原始凭证及其他资料进行会计核算。A、审核原始凭证（不包括填制原始凭证）B、填制记账凭证C、登记会计账簿D、向税务机关提供税务资料对外提供财务会计报告需经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后方可对外提供。向税务机关提供税务资料。委托人委托的其他会计业务。（4）委托代理记账的委托人的义务对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；应当配备专人负责日常货币资金收支和保管；及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。（5）代理记账机构及其从业人员的义务按照委托合同办理代理记账，遵守法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；对委托人示意其作出不符合法律规定的要求，应当拒绝；对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。3、会计机构负责人（1）地位：是单位负责会计工作的中层行政领导人员。（2）会计机构负责人的任职资格：担任单位会计机构负责人，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历4、会计从业资格（1）会计从业资格是从事会计工作的基本条件。（2）会计从业资格证书的适用范围会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；资本、基金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理。收银员，单位档案管理员，审计人员（包括注册会计师）不需从业资格证（3）会计从业资格证书的取得取得方式：考试考试科目：A、财经法规与会计职业道德；B、会计基础；C、初级会计电算化（或珠算五级）。会计从业资格考试的报名条件A、遵守会计和财经法律、法规；B、具备良好的道德品质；C、具备会计专业基本知识和技能。不得参加考试的人员A、从事与会计职务有关的违法行为，但是尚未构成犯罪，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。B、从事与会计职务有关的违法行为，构成犯罪被依法追究刑事责任的人员，永远不得参加会计从业资格考试，永远不得取得或者重新取得会计从业资格证书。会计从业资格部分考试科目免试条件具备中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计证的有效范围：全国（4）会计从业资格证书的管理 统一管理管理原则：属地原则。管理机关：县级以上（含县级）人民政府财政部门管理方式A、上岗注册登记持证人员应当自从事会计工作之日起90日内向单位所在地的会计从业资格管理机构办理注册登记。B、离岗备案离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。C、调转登记持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。D、变更登记持证人员的学历或学位、会计专业技术资格（职务）等发生变更的，应向所属会计资格管理机构办理从业档案信息变更登记。（5）会计人员继续教育对象：持有会计从业资格的人员。特点：A、针对性，B、适应性，C、灵活性。内容：A、会计理论与实务；B、财务、会计法规制度；C、会计职业道德规范；D、其他相关的知识与法规。形式：A、接受培训、B、自学。学时要求：每年不得少于24小时。5、会计专业职务和会计专业技术资格（1）会计专业职务高级职务高级会计师中级职务会计师初级职务助理会计师、会计员（2）会计专业技术资格自1992年起，会计师、助理会计师和会计员专业技术资格实行全国统一考试制度。从2003年起，对高级会计师资格实行考试与评审相结合的评价办法，且目前仍处于试点阶段。（3）会计专业技术资格考试报名条件初级：会计证+高中毕业以上学历中级：会计证+大专学历，从事会计工作满五年 大本学历，从事会计工作满四年 双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年 硕士学位，从事会计工作满一年 博士学位（4）会计专业技术职务的评聘初级大专毕业，且担任会计员职务满2年 中专毕业，且担任会计员职务满4年助理会计师 不具备规定学历的，担任会计员职务满5年6、会计工作岗位设置（1）设置依据：会计业务的需要（2）如何设置：会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人（3）出纳不得兼管：稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。但能兼管总账，财务成果核算7、会计人员回避制度（1）什么单位需要回避国家机关、国有企业、事业单位单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（2）如何回避会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳，稽核等工作8、会计人员工作交接（1）交接的意义可以使会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行可以防止由于会计人员的更换出现账目不清，财务混乱。可以更好的分清移交人员与接管人员的责任（2）什么情况下办交接？调动工作、离职、临时离职、其他原因暂时不能工作时（3）监交人一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人负责监交会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交（4）交接后的有关事宜 会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（5）移交点收（6项内容书P59）（6）移交后的责任原移交人员对会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料的真实性、完整性方面的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责。 第六节法律责任 民事违法行为民事责任职务过错行政处分1、违法行为及法律责任 行政违法行为行政责任 行政过错行政处罚 刑事违法行为刑事责任2、法律责任与法律制裁的关系：有法律责任不等于有法律制裁。行政处分，行政处罚共有一种形式是“警告”3、罚款属于行政责任，罚金属于刑事责任。4、附加刑如何适用？附加刑可以附加于主刑之后作为主刑的补充，同主刑一起适用，也可以独立适用。5、违反会计法律的行为（1）违反国家统一的会计制度行为（10类，见下）县级以上让人民政府财政部责令限期改正，对单位处3000-50000对直接负责人和其他直接负责人处2000-20000，对国家工作人员给予行政处分情节严重的吊销会计资格证附：违反国家统一的会计制度的行为不依法设置会计账簿的；私设会计账簿的；未按照规定填制取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；随意变更会计处理方法的；向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；任用会计人员不符合会计法规定的。（2）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告 县级以上人民政府财政部予以通报，对单位处5000-100000，对负责人处3000-50000对其他会计人员吊销会计从业资格证隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 县级以上人民政府财政部予以通报，对单位处5000-100000，对负责人处3000-50000对其他会计人员吊销会计从业资格证（3）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员从事（2）所列行为处5000-50000，对国家工作人员给予降级，撤职，开除（4）单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复的法律责任构成犯罪的处3年以下有期徒刑或拘役 不构成的给予行政处分，并恢复名誉职务级别6、违反会计法应当承担的法律责任主要有行政责任和刑事责任。【小结】法律责任（1）（2）（3）（4）构成犯罪，依法追究刑事责任县级以上人民政府财政部门责令限期改正予以通报对单位并处罚款数额：30005万；500010万对直接负责人员和直接责任人员的罚款数额：20002万；30005万；50005万对国家工作人员给予行政处分行政处分撤职、开除降级、撤职、开除行政处分吊销会计人员的从业资格情节严重方可吊销直接吊销采取补救措施恢复会计人员的名誉、原有职务、级别第二章支付结算法律制度第一节支付结算概述一、支付结算的概念和特征银行、城市信用合作社、农村信用合作社（简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是办理支付结算的主体。银行是支付结算和资金清算的中介机构。支付结算的方式有以下几种：（1）支票；（2）银行本票；（3）银行汇票；（4）商业汇票；（5）汇兑；（6）委托收款；（7）托收承付；（8）信用卡；（9）信用证。支付结算是一种转账结算，是国民经济活动中资金清算的中介。特征1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介结构经营支付结算业务；2,支付结算是一种要式行为；3.支付结算的发生取决于委托人的意志；4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制；5.支付结算必须依法进行。 支付结算的原则：1恪守信用，履约付款。2谁的钱进谁的账、由谁支配原则。3银行不垫款。支付结算方面的法律、法规和制度，主要包括：法律：1995年5月10日八届全国人大常委会第13次会议通过1996年1月1日起实施的中华人民共和国票据法 行政法规1997年8月21日经国务院批准由中国人民银行发布的于同年10月1日起实施的票据管理实施办法 规章1997年6月23日中国人民银行发布的于同年8月1日起实施的国内信用证结算办法、1997年9月19日发布的于同年12月1日起实施的支付结算办法1999年1月5日发布的于同年3月1日起实施的银行卡业务管理办法等。 办理支付结算的基本要求：中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理；中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写整”（或“正”）字；中文大写金额数字前应标明“人民币”字样；票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。 结算凭证金额必须用中文大写和阿拉伯数字同时记载；票据金额中文大写与阿拉伯数字必须一致，若不一致，银行不予受理。第二节银行结算账户一 银行结算账户的概念银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。 银行结算账户按其存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。单位银行结算账户按用途不同分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。银行结算账户管理的基本原则一个基本存款账户原则：单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。 自主选择银行开立银行结算账户原则；银行结算账户信息保密原则；守法原则。二 银行结算账户的开立、变更和撤销 开立：单位申请开立单位银行结算账户时，应由法定代表人或单位负责人直接办理； 中国人民银行应于2个工作日内审核开户资料的合法性；办理开户手续， 应于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案；银行为存款人开立一般存款账户、其他专用存款账户，应于开立之日起3个工作日通知基本存款账户开户银行。 变更：存款人更改账户名称、单位法定代表人或主要负责人、地址邮编电话等开户资料，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请；银行接到存款人的变更通知后，应及时于2个工作日内向中国人民银行报告。 撤销：1被撤并、解散、宣告破产或关闭的；2注销、被吊销营业执照的；3因迁址需要变更开户银行的；4其他原因需要撤销银行结算账户的。存款人被撤并、解散、宣告破产、注销时，应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明；存款人申请撤销基本存款账户的自2个工作日起申请；存款人其他存款账户自2个工作日通知撤销；存款人自收到通知之日起3个工作日内办理其他银行账号的撤销。存款人因地址变更等原因时，银行收到申请销户的2个工作日内办理；存款人需要重新开立基本存款账户后10日内申请。 注意事项：银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户许可证上注明销户日期并签章，同时于撤销银行结算账户之日起2个工作日内，向中国人民银行报告。开户银行对已开户一年，但未发生任何业务的账户，应通知存款人自发出通知30日内到开户银行办理销户手续，逾期视同自愿销户。三 基本存款账户 1、概念：基本存款账户是存款人因办理日常的转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。下列存款人，可以申请开立基本存款账户：企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级以上军队、武警部队及分散执勤的支队、社会团体、民办非企业组织、异地常设机构、外国驻华机构、个体工商户、居民委员会、村民委员会、社区委员会、单位设立的独立核算的附属机构、其他组织。2、使用范围：基本存款账户是存款人的主办账户，存款人的日常活动的资金收付及其工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。3、开户要求：单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。存款人如为从事生产、经营活动纳税人的，还应出具税务部门颁发的税务登记证。四 一般存款账户1、概念：一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。2、使用范围：一般存款账户用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。3、开户要求：存款人申请开立一般存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件；基本存款账户开户登记证和下列文件：存款人因向银行借款需要，应出具借款合同。存款人因其他结算需要，应出具有关证明。五、专用存款账户1、概念：专用存款账户是按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。2、使用范围：专用存款账户用于办理各项专用资金的收付，适用于基本建设资金；更新改造资金；财政预算外资金，粮、棉、油收购资金；证券交易结算资金，期货交易保证金；信托基金，金融机构存放同业资金，政策性房地产开发资金；单位信用卡备用金，住房基金，社会保障基金，收入汇缴资金，业务支出资金，党团、工会设在单位组织机构经费等专项管理和使用的资金。3、开户要求：存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证和其他证明文件。六、临时存款账户 1、概念：临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。2、使用范围：临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。存款人有设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资情况的，可以申请开立临时存款账户。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。3、开户要求：开立临时存款账户，应向银行出具下列证明文件（1）临时机构，出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文（2）异地建筑施工及安装单位，出具营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同，同时还应出具基本存款账户开户登记证。（3）异地从事临时经营活动的单位，出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文以及基本存款账户开户登记证。（4）注册验资资金，出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门批文。注：临时存款账户的有效期最长不得超过2年。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。七 个人银行结算账户 1、概念：个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等开立的可办理支付结算业务的存款账户。下列情况，可以申请开立个人银行结