25-第六章-企业所得税制二

第六章-企业所得税制（二）第一节 企业所得税制（三）生产性生物资产的税务处理生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。1.生产性生物资产的折旧方法生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产技人使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折|日。2. 生产性生物资产的折旧年限生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:（1）林木类生产性生物资产，为 10 年。（2）畜类生产性生物资产，为 3年。【例-单选题】除国务院另有规定外，下列资产计算折旧最低年限的表述中，错误的是（ ）。A.飞机、火车、轮船，为10年B.房屋、建筑物，为20年C.电子设备，为3年D.林木类生产性生物资产，为5年网校答案：D网校解析：选项D，林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年。 （四）无形资产的税务处理无形资产指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。1.无形资产的摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。2. 不得计算摊销费用扣除的无形资产不得计算摊销费用扣除的无形资产包括:（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。（2）自创商誉。（3）与经营活动无关的无形资产。（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。【例-单选题】某演出公司购得大象一头，购入成本为30万元，这头大象的最低折旧年限为（ ）年。（2016年真题）A.3B.4C.5D.10网校答案：A网校解析：本题考查资产的税务处理。畜类生产性生物资产，为3年。（五）其他资产的税务处理1.长期待摊费用的税务处理长期待摊费用是指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出（按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销）、租入固定资产的改建支出（按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销）、固定资产的大修理支出（按照固定资产尚可使用年限分期摊销）、其他应当作为长期待摊费用的支出（摊销年限不得低于3年）。长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销。2.投资资产的税务处理投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。3.存货的税务处理存货指企业持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业使用或销售存货，按照规定计算存货的成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货的计价方法：在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。应纳税的计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额九、企业所得税应纳税额的计算（一）企业所得税应纳税额的计算公式企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法和国务院的税收优惠的规定减征、免征和抵免的应纳税额后的余额，为应纳税额。其计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额（二）企业所得税境外所得已纳税额的抵免1.直接抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额;超过挺免限额的部分，可以在以后每个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:【例-单选题】某国有企业适用25%的所得税税率，2015年度境内应纳税所得额为2000万元，设在A国分支机构的境外应纳税所得额为500万元，已在A国缴纳所得税200万元。1.来源于A国的所得允许抵免的税额为（ ）万元。A.375B.125C.100D.75网校答案：B网校解析：计算过程：境内外所得总额2 0005002 500万元；应纳税总额2 50025%625万元；A国抵免限额625500/2500125万元；由于在A国已纳税款200万元大于抵免限额125万元，所以允许按抵免限额125万元扣除。 【例-单选题】该企业2015年度应纳税额为（ ）万元。A.375B.500C.250D.225网校答案：B网校解析：计算过程：