第八章-所有者权益

第八章所有者权益 第一节所有者权益概述 第一节所有者权益概述 一 所有者权益的概念 指企业资产扣除负债后由剩余 所有者享有的权益 从金额上来看 所有者权益等于什么 所有者权益 资产 负债 公司的所有者权益又称为股东权益 二 所有者权益的来源构成三 所有者权益的内容1 实收资本 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元 一人有限责任公司注册资本最低限额为10万元 且股东应当一次缴足出资额 股份有限公司注册资本的最低限额为500万元 2 资本公积3 盈余公积4 未分配利润 四 所有者权益的特点1 所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权 2 是企业的 本钱 是企业取得其他资金的基础 3 供企业长期使用无须偿还 4 在其会计核算上来看 有着专门规定和特殊的要求 五 所有者权益与债权人权益的区别 第二节所有者权益 所有者权益 一 所有者权益的内容 是投资者作为注册资本投入企业的资金 在股份有限公司称为股本 投入资本方式 投入资本的核算 实物出资 是以厂房 机器设备 材料及其他物资等 折算成金额后作为出资额的出资方式 按投资各方协商确认的价值计价 如资产评估价 合同或协议确定价 按投资各方协商确认的价值计价 无形资产的投资比例没有特别规定 但非货币出次不能超过70 五洲阀门有限责任公司创立时注册资本200万元 协商价 投入资本涉及的账户 所有者权益类 按合同或协议收到的投资者投入的资本 企业资本金的实有数额 按投资者设立明细账 按法定程序减少的资本额 抵扣联 开票日期 2008年9月15日 第三联抵扣联 收款人 王力复核 陈彩开票人 张大山销货单位 章 表1 联营协议书为提高产品质量 扩大产品品种 拓展市场 降低成本 提高经济效益 五洲阀门有限责任公司 称甲方 与温州龙湾铸钢厂 称乙方 协商同意 乙方将某型号阀门的原材料向甲方投资 双方达成如下协议 第一条 投入原材料铁皮铁丝共计1 000 000元整 第二条至十九条省略第二十条 本协议为一式三份 双方各执一份 公证部门留一份 本协议签订后经公证之日起生效 甲方代表 王伟 甲方公章 乙方代表 刘云 乙方公章 二00八年九月二日二00八年九月二日 表1 农业银行龙湾支行2008 09 10转讫 银行进账单 回单 2008年9月10日第号 此联是收款人开户银行交给收款人的回单 表2 1 中国农业银行信汇凭证 收帐通知 4 第号应解汇款编号 委托日期2008年9月6日 温州恒源钢管公司 6235012605561122361 浙江 温州 工行龙湾分理处 温州五洲阀门有限责任公司 3500012607894234789 浙江 温州 农行龙湾支行 40000000 肆拾万元整 工商银行龙湾分理处2008 9 6转讫 农业银行龙湾支行2008 9 6转讫 投入资本 表3 1 固定资产投资交接单2008年9月6日 表3 2 企业设立时接受投资的核算 借 银行存款400000 固定资产600000原材料854700 85应交税费 增值税 进项税额 145299 15 实收金额 发票价 评估价 贷 实收资本2000000 无形资产 评估价 2010年9月 接受王小丽投入的货币资金400000元 林芳芳投入 牛仔裤 商标权200000元 佳美公司投入的厂房500000元 资产价值均得到投资各方确认 借 银行存款400000 无形资产 商标权200000 固定资产500000 贷 实收资本 王小丽400000 林芳芳200000 佳美公司500000 同排协作 相互评价 2018年9月份公司发生如下筹集资金的经济业务 请编会计分录 1 5日 收到王小丽投入的仓库一间 作价200000元 2 10日 收到佳美公司投入的货币资金100000元 已存银行 3 12日 接受林芳芳的再次投入 其中 专利技术作价100000元 另外 货币资金300000元当日已交存银行 借 无形资产 专利技术100000银行存款300000贷 实收资本 林芳芳400000 借 固定资产100000贷 实收资本 佳美公司100000 借 银行存款200000贷 实收资本 王小丽200000 同排协作 相互评价 公司新况 本公司经济效益显著 有新的投资者要求加入 投资协议书为扩大生产经营规模 拓展市场 提高经济效益 五洲阀门有限责任公司 称甲方 与王钢 称乙方 协商同意 乙方以货币资金向甲方投资 双方达成如下协议 第一条 乙方投入人民币2 200 000元 将享有与原投资者相等的权利 第二条至十九条省略第二十条 本协议为一式三份 双方各执一份 公证部门留一份 本协议签订后经公证之日起生效 甲方代表 王伟 甲方公章 乙方代表 王钢 乙方公章 二零零九年十月二日二零零九年十月二日 王钢 表4 1 农业银行龙湾支行2009 11 02转讫 银行进账单 回单 2009年11月2日第号 表4 2 2200000 1000000 1200000 两者差额 取得的各项资本公积 因转增资本而减少的数额 所有者权益类 企业实有资本公积 所有者权益 包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积 一 资本公积的构成 资本公积包括资本溢价 或股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失等 其中 资本溢价 或股本溢价 是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分 资本公积属于资本范畴 与企业的利润无关 现行公司法规定 资本公积主要是用来转增资本 从而更好地反映投资者的权益 资本公积 二 资本公积的核算 1 资本溢价在企业创立时 出资者认缴的出资额全部记入 实收资本 账户 一般不会产生资本溢价 在企业进行生产运作后 如果企业重组并有新投资者加入时 为了维护原有投资者的权益 新投资者的出资额 并不一定能够全部作为实收资本处理 投资者多缴的部分就形成资本溢价 资本公积 二 资本公积的核算 1 资本溢价 例8 3 甲乙公司由甲 乙两位股东各投资60万元人民币设立 设立时的实收资本为120万元 经过5年的生产运作 使第5年末所有者权益总额200万元 比设立时增加了80万元 这时 有丙投资者愿意加入该企业 并表示愿意出资100万元 享有甲 乙两位股东同等的权利 资本公积 二 资本公积的核算 1 资本溢价丙股东投入的100万元中60万元作实收资本处理 其余的40万元作资本溢价处理 借 银行存款1000000贷 实收资本600000资本公积 资本溢价400000 资本公积 二 资本公积的核算 2 股票溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本 我国股票的发行方式主要有面值发行和溢价发行 面值发行时 发行收入全部作为股本处理 溢价发行时 面值部分作为股本处理 超出面值的溢价收入作为股本溢价处理 资本公积 二 资本公积的核算 2 股票溢价 例8 4 ABC股份公司委托四方证券公司代理发行普通股10000000股 每股面值1元 每股发行价格3元 ABC公司以银行存款支付相关手续费等100000元 假定发行收入全部收到 不考虑其他因素 资本公积 二 资本公积的核算 2 股票溢价发行股票实收价款 10000000 3 100000 29900000元借 银行存款29900000贷 股本 股本溢价10000000资本公积19900000 资本公积 二 资本公积的核算 3 资本公积转增资本 例8 5 经股东大会批准将500000元资本公积转增资本 其中甲 乙 丙出资比例分别是40 20 40 借 资本公积500000贷 实收资本 甲200000 乙100000 丙200000 模拟实战 1 温州喜洋洋玩具厂由温州五洲阀门有限责任公司和张莲莲投资设立 注册资本80万元 1 五洲阀门有限责任公司以现金25万 设备原价30万元 累计折旧20万元 协商价15万元投入 2 张莲莲投入原材料 增值税发票上注明价款10万元 增值税额1 7万元 专有技术28 3万元投入 2 经过三年的投资运作 企业前景良好 为扩大经营规模 同学杨海斌新增加入 投入资金90万元 享有与原两股东同等的权利 归纳总结 一 投入资本的形式 二 投入资本的账务处理 1 在企业设立时投资者投资的核算 借 银行存款等 贷 实收资本 2 设立运作后 吸收新的投资者投资的核算 借 银行存款 固定资产等 实际收到的金额或资产价值 贷 实收资本 协商价 资本公积 差额 所有者权益 留存收益 所有者权益 是企业从实现的净利润中提取的 具有特定用途的资金 包括一般盈余公积和任意盈余公积金 所有者权益 是企业累计未分配的利润 企业历年实现的利润 在提取一般盈余公积和任意盈余公积 以及向投资者分配利润以后 所剩余的部分则累积在未分配利润项目中 用于以后年度分配 盈余公积 1 概念 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金 2 构成与用途 盈余公积的计提与使用的法律性规定 盈余公积 3 盈余公积的核算为了反映和监督盈余公积的形成及使用情况 企业应设置 盈余公积 账户 该账户是所有者权益类账户 贷方登记提取的盈余公积数额 借方登记用于弥补亏损 转增资本 发放现金股利的数额 贷方期末余额表示盈余公积的结余额 1 提取借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积2 使用借 盈余公积 法定盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏实收资本 盈余公积的账务处理流程 图示说明 计提各盈余公积 补亏 转增资本 股本 盈余公积 1 盈余公积的计提 例8 6 某公司2007年实现净利润3000000元 根据 公司法 的有关规定和股东会决定 法定盈余公积提取比例为10 任意盈余公积的提取比例5 借 利润分配 提取法定盈余公积300000 提取任意盈余公积150000贷 盈余公积 法定盈余公积300000 任意盈余公积150000 盈余公积 2 盈余公积的使用 例8 7 某公司2007年发生亏损200000元 经股东大会决议 动用以前年度积累的盈余公积弥补亏损 借 盈余公积200000贷 利润分配 盈余公积补亏200000 盈余公积 2 盈余公积的使用 例8 8 宏达股份有限公司经股东会决议 将盈余公积180000元用于转增股本 假定不考虑其他因素 借 盈余公积180000贷 股本180000 未分配利润 1 概念 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损 提取盈余公积和向投资者分配利润后 留存在企业的 尚未说明专门用途的 历年结存的利润 它属于未确定用途的留存收益 受国家法律法规的限制较少 2 未分配利润的核算企业未分配利润的核算 是通过 利润分配 未分配利润 科目进行的 归集 转入 未分配利润的账务处理流程 例 A股份有限公司的股本为100000000元 每股面值1元 2008年年初未分配利润为贷方80000000元 2008年实现净利润50000000元 假定公司经批准的2008年度利润分配方案为 按照2008年实现净利润的10 提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积 同时向股东按每股0 2元派发现金股利 按每10股送3股的比例派发股票股利 2009年2月10日公司股东大会批准了鼓励分配方案 3月15日 公司以银行存款支付了全部现金股利 新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续 A公司的会计处理如下 1 2008年度终了时 企业结转本年实现的净利润 2 提取法定盈余公积和任意盈余公积 3 结转 利润分配 的明细科目 借 本年利润50000000贷 利润分配 未分配利润50000000 借 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000贷 盈余公积 法定盈余公积5000000 任意盈余公积2500000 借 利润分配 未分配利润7500000贷 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000 4 批准发放现金股利 2009年3月15日 实际发放现金股利 5 2009年3月15日 发放股票股利 6 结转 利润分配 的明细科目 100000000 0 2 20000000 元 借 利润分配 应付现金股利20000000贷 应付股利20000000 借 应付股利20000000贷 银行存款20000000 100000000 1 30 30000000 元 借 利润分配 转作股本的股利30000000贷 股本30000000 借 利润分配 未分配利润50000000贷 利润分配 应付现金股利20000000 转作股本的股利30000000 一般企业资本的账务处理流程 图示说明 以货币资金投资 以实物投资 以无形资产投资 盈余公积转增资本 资本公积转增资本 减资 银行存款 实收资本 银行存款 固定资产