第二章 会计恒等式与复式记账

第二章会计循环 会计恒等式与复式记账 会计循环的基本步骤交易 事项的分析会计假设和要素会计恒等式借贷复式记账法与复式记账原理会计分录的编制 会计循环的基本步骤 交易分析 确定各项交易对资产和权益的影响 编制分录 过账 将交易对各账户的影响结果分类归集到其所影响的账户中 编制调整前试算平衡表 编制期末调整分录并过账 编制调整后试算平衡表 编制正式财务报表 结账并过账 将本期资产负债表的期末余额结转为下一期的期初余额 交易 事项分析 交易 事项和情况是进入会计信息系统的基本经济数据或输入数据 交易 transaction 是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移 事项 events 主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移 如生产车间领用原材料 地震导致财产受损 情况 circumstances 往往是多项事项共同作用后的一种结果 案例 某上市公司与集团公司之间的资产转移 会计假设 会计主体会计持续经营会计分期货币计价 会计假设 会计主体是指需要进行会计核算与报告的经济主体 也可成为报告主体 会计主体不同于法律主体 一般来说 法律主体往往是一个会计主体 但是 会计主体不一定是法律主体 会计假设 持续经营是指在可预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 企业是否持续经营 在会计原则 会计方法的选择上有很大差别 由于任何企业都存在破产 清算的风险 所以需要企业定期对其持续经营基本前提作出分析和判断 会计假设 会计分期又称会计期间 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 半年度 季度和月度均称为会计中期 权责发生制和收付实现制 最常见的会计期间是一年 在我国 会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止 会计假设 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位 计量 记录和报告会计主体的生产经营活动 当然 统一采用货币尺度 也有不利之处 影响财务状况和经营成果的因素 并不是都能用货币来计量的 为了弥补货币计量的局限性 要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充 会计对象的具体化 会计要素资产负债所有者权益收入成本与费用利润 一 资产 含义指因过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 分类流动性 二 负债 含义指由过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 分类偿付期长短或流动性 三 所有者权益 含义指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 分类来源 四 收入 含义指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 分类主次 五 费用 含义指企业为销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出 分类分配 六 利润 含义指企业在一定会计期间的经营成果分类营业利润利润总额净利润 会计恒等式 经营生意 成立一家包子店开业 你的本钱200表2 1 资产 负债 所有者权益 筹资 借款300元表2 2 资产 所有者权益 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 采购 用200元购买锅 蒸笼等资产 见表2 3 资产 负债 所有者权益 采购 用50元购买面粉 菜 肉等原材料 见表2 4 资产 负债 所有者权益 赊购一套炉灶 价值100元 见表2 5 资产 负债 所有者权益 租用店面 交纳一年租金100元 见表2 6 资产 负债 所有者权益 销售 收入60元 耗材等成本40元 本期收益20元见表2 7 资产 负债 所有者权益 引入股东乙 投入300元 见表2 8 资产 负债 所有者权益 还借款300 见表2 9 会计恒等式 收入 费用 利润 两相基本会计等式之间的密切关系 资产 收入 费用 负债 所有者权益 利润 分配前 小结 复式记账原理 会计账户 账户 是指根据管理需要和信息使用者的具体要求 对会计要素的内容 进行的科学的再分类 并给每一类别以标准的名称和相应的结构 主要内容 会计账户的设置账户的名称账户的基本结构账户的分类 会计账户的设置 账户的定义账户的内容账户的名称账户的用途与结构账户的设置 账户的名称 账户名称的设置要求我国 企业会计制度 对科目的设置 总分类科目表 账户的基本结构 T 型账户我国实际工作中的账户基本格式 借方 左方 账户名称 贷方 右方 账户名称 账户的分类 按会计要素的内容分类 资产类 负债类 权益类 成本类 盘存账户 损益类 按结构用途分类 资本账户 结算账户 集合汇转账户 成本计算账户 跨期摊销账户 财务成果账户 计价对比账户 调整账户 债权结算 债务结算 债权债务结算 收入集合汇转 费用集合汇转 备抵账户 附加账户 抵减附加账户 按提供信息详细程度分类 总分类账户 明细分类账户 总分类账实样 复式记账法的特点 对于每一项经济业务 都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录 不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉 而且在全部经济业务都登记入账以后 可以通过账户记录全面 系统地反映经济活动的过程和结果由于每项经济业务发生后 都是以相等的金额在有关账户中进行记录 因而可据以进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 借贷记账法 历史沿革基本内容记账符号 借 贷 账户结构 左借右贷记账规则 有借必有贷 借贷必相等 试算平衡 发生额试算 余额试算 复式记账规则 按照会计恒等式 等式双方同时增加一个等量 等式双方同时减少一个等量 等式左方一增一减一个等量 等式右方一增一减一个等量 复式记账规则 经济业务的类型 借贷记帐法的特点 借 debit 贷 credit为记帐符号 与本来字意脱节资产类帐户 借 增 贷 减负债 所有者权益帐户 借 减 贷 增记帐规则 有借必有贷 借贷必相等资产负债表试算平衡期初借方余额合计 期初贷方余额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计期末借方余额合计 期末贷方余额合计 帐户的借方与贷方 资产类帐户 增加额记在借方 减少额记在贷方 正常余额 借方余额 帐户的借方与贷方 负债类帐户 增加额记在贷方 减少额记在借方 正常余额 贷方余额 帐户的借方与贷方 所有者权益类帐户 增加额记在贷方 减少额记在借方 正常余额 贷方余额 帐户的借方与贷方 收入类帐户 增加额记在贷方 减少额记在借方 正常余额 贷方余额 帐户的借方与贷方 费用类帐户 增加额记在借方 减少额记在贷方 正常余额 借方余额 借贷记账法的运用 账户的对应关系有借必有贷 借贷必相等会计分录举例 见以下幻灯片 编制会计分录举例 书上P51 美丽影楼将现金15000元送存银行 分析 这项经济业务涉及到两个账户 一个是资产类的现金账户 另外一个是资产类的银行存款账户 其中该经济业务导致现金账户金额减少 银行存款账户金额增加 所以 银行存款账户应该计入借方 现金账户应该计入贷方 分录 借 银行存款15000元贷 现金15000元 编制会计分录举例 P52 业务1 王达将自己两架照相机计35000元 一套冲 洗 印 放设备计45000元 投入美丽影楼 同时还投入原材料计10000元以及现金10000元 分析 这项经济业务涉及到四个账户 分别是资产类的固定资产账户 原材料账户 银行存款账户 以及所有者权益类的实收资本或股本账户 其中该经济业务导致固定资产账户 原材料账户和银行存款账户金额增加 同时股本账户金额也增加 所以 固定资产账户 原材料账户和银行存款账户应该计入借方 股本账户应该计入贷方 分录 借 固定资产80000原材料10000银行存款10000贷 股本100000 编制会计分录举例 业务2 王达租用临街影楼一间 租期一年 按照协议 需预付全年租金共3000元 王达通过银行存款将款项付清 分录 借 待摊费用3000贷 银行存款3000 业务3 12月8日 王达向阳光照相设备公司赊购设备一套 贷款共计30000元 分录 借 固定资产3000贷 应付账款3000 编制会计分录举例 业务4 12月10日 影楼收到顾客零星冲洗照片的现金收入计15000元 清点后 送存银行 分录 借 现金15000贷 主营业务收入15000借 银行存款15000贷 现金15000 编制会计分录举例 业务5 12月12日 美丽影楼为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作 收入20000元已通过银行收取 分录 借 银行存款20000贷 主营业务收入20000 业务6 12月15日 美丽影楼向生动照相材料公司购买冲洗用药水 相纸等共计12000 开出转账支票 支付货款的一半 其余部分暂欠 分录 借 原材料12000贷 银行存款6000应付账款6000 关键点 依据 资产 负债 所有者权益做法 一项业务 两个帐户 相等金额借贷 与本来字意脱节 分录簿 一 原始凭证的填制与审核记录交易 事项的步骤如下 交易原始凭证分录簿 会计凭证 分类账试算平衡表财务报告原始凭证 sourcedocuments 是指在交易或事项发生或完成时取得或填制 用来证明交易或事项的发生 明确经济责任 并作为记账依据的最初书面证明文件 常见的有 售货发票 银行支票 汇票 购货订单 收款单 收款收据 材料验收入库单 材料领用单 产品发运单 销售成本计算表 工资表等 原始凭证的分类 自制凭证由本企业经办业务的人员 在执行或完成某项交易或事项时所填制的原始凭证 如 收料单 盘存表 领料单等 外来凭证在交易或事项完成时从其他单位或个人取得的原始凭证 如向外来单位购货时由供货单位开出的购货发票等 凡是不能证明交易或事项已经实际执行或完成的文件 如材料请购单 车间派工单等 只反映预期的交易或事项 其有关数据不能进入复式簿记系统加工处理 这些文件不属于会计的原始凭证 也就不能单独作为会计记账的根据 原始凭证的分类 一次凭证一次性填制完成的原始凭证 如发票 收据 入库单等 累计凭证经多次填制完成的原始凭证 如