陈旦补全后《高级财务会计》复习重点.doc

高财学习重点第一章企业合并1、掌握以下概念：企业合并：CAS20：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（会计上的交易，是指外部原因引起会计资产或负债发生实质变化的事实。会计上的事项，是指因内部安排引起会计资产或负债发生账面变化的事实。）IASB（国际会计准则理事会）在IFRS3（国际财务报告准则第3号）中对企业合并的定义：将单独的主体或业务集合成一个报告主体。要点：（1）合并之前一定是两个或两个以上单独的企业（实体）。（2）合并之后形成一个报告主体。报告主体既可以是一个法人主体，也可以是一个经济实体。（3）合并的目的和结果通常是取得被合并方的控制权，而且必须包括对业务的控制权。（业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。）（4）企业合并的性质，可能是一项交易（即外部交易，采用购买法核算），也可能是一个事项（即内部事项，采用权益结合法核算）。控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。合并日（购买日）：是指合并方（购买方）实际取得对被合并方（被购买方）控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：1、企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限公司，其内部权力机构一般指股东大会。2、按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。3、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。4、购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。（此条要求对同一控制下的企业合并不适用）5、合并方（购买方）实际上已经控制了被合并方（被购买方）的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。2、掌握企业合并的两种会计处理方法：权益结合法、购买法。权益结合法的要点：（1）适用于同一控制下的企业合并。（2）合并方对合并日取得的被合并方净资产或股权、以及所支付的对价，都应当按照原账面价值计量；两者之间如存在差额，应调增“资本公积资本溢价”、或者依次冲减“资本公积资本溢价”、留存收益；所发生的合并费用直接计入当期损益（管理费用）。（3）在合并后编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。应当将合并双方视同在合并日以前就是一个整体。即：在做企业合并会计处理时，应当合并资产、负债的期初数和合并日的期末数；还应当合并所属会计期间的收入、费用和、利润、现金流量等流量数据，而不论这些数据产生于合并日以前还是合并日以后。购买法的要点：（1）适用于非同一控制下的企业合并。（2）购买方对合并日取得的被购买方可辨认净资产或股权，按照合并日的公允价值计量；所支付对价的公允价值与所发生的合并费用，一起构成了合并成本；合并成本大于所取得的可辨认净资产或股权公允价值份额的差额，确认为商誉，合并成本小于所取得的可辨认净资产或股权公允价值份额的差额，计入当期损益，确认为营业外收入。（3）在合并后编制财务报表时，只能认定合并后形成的报告主体是自购买日（合并日）才作为一体化主体存续下来的。即：在做企业合并会计处理时，只合并资产、负债的购买日期末数；不合并资产、负债的期初数，也不合购买日以前被购买方的收入、费用和、利润、现金流量等流量数据。3、掌握以下两种业务的具体会计处理程序：同一控制下的企业吸收合并、非同一控制下的企业吸收合并。同一控制下的企业吸收合并会计处理要点：（1）采用权益结合法进行“合并账”的处理。（2）被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应首先基于重要性原则进行统一会计政策的调整。非同一控制下的企业吸收合并会计处理要点：（1）采用购买法进行“合并账”的处理。（2）合并成本应当包括所支付对价的公允价值、合并费用、因合并而形成的或有负债、以及应为被购买方承担的或有负债；对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。需要特别注意的事项：合并方确认所获得的被合并方的资产和负债，应为实际所获得的资产和负债，一个重要的考虑是合并开始日到合并日之间的期间内，往往会发生一些清算费用、以及可能会发生一些其他费用、营业性收入或其他收入。第二章合并财务报表1、掌握以下概念：合并财务报表（合并会计报表）：它是以由母公司和其所属全部子公司所组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映该企业集团整体有财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司:是指接受了母公司并被母公司控制的企业。或者说，如果投资企业能够控制被投资企业，则投资企业就是母公司，被投资企业即为子公司。如果母公司购入子公司的全部有投票权的股份，这样的子公司称为母公司的全资子公司。形成母公司和子公司关系的两个前提是：母公司对子公司有投资；母公司能够控制子公司。少数权益:指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。少数股东损益:指子公司所实现净损益中不属于母公司的份额。2、熟记并理解：（1）编制合并会计报表的目的；合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。具体来说，编制合并会计报表的目的在于：为母公司的股东提供决策有用的信息；为母公司债权人提供决策有用的信息；为母公司管理者提供有用的信息；为有关政府管理机关提供有用的信息。（2）合并财务报表的局限性；1、纳入合并范围的只是母公司及其子公司，而不包括集团中的合并财务报表编制主体不能控制但能对其施加重大影响的被投资单位，从而导致合并财务报表不能全面地反映企业集团整体的完整的财务信息。2、多元化经营的企业集团，由于子公司行业不同，经营范围各异，必然影响合并财务报表信息的相关性和可理解性。3、对于跨国经营的企业集团，由于境外子公司个别报表的外币折算所采用的汇率不同，加上各国通货膨胀程度各异，也使合并财务报表的相关性受到影响。（3）合并范围；合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计编报的子公司的范围，这是编制合并会计报表的前提。我国合并财务报表准则规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。具体来说，合并财务报表的合并范围包括：母公司及其全部子公司；母公司为特殊目的而设立的符合形成母子公司关系两个前提的特殊目的主体，形成母公司和子公司关系的两个前提，一是母公司对子公司有投资、二是母公司能够控制子公司。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。要注意的是：合并财务报表与投资有关，而投资并不一定要编制合并财务报表；合并财务报表的编制与否，与企业合并是否属于同一控制下的企业合并无关，而与企业合并的法律结果有关，即只有控股合并的情况下，才需要编制合并财务报表。3、编制合并会计报表合的一般程序：（1）做好相关的基础工作（统一会计期间和会计政策、备齐相关资料）；（2）开设合并财务报表工作底稿；（3）将母公司、子公司个别报表中的各项数据过入合并工作底稿；（4）加总合并工作底稿中各项目的数据，并进行试算平衡；（5）编制调整分录和抵消分录；（6）计算合并财务报表各项目的合并金额，并进行试算平衡；（7）填列合并财务报表。4、编制合并调整和抵消分录的顺序：（1）为统一会计期间和会计政策而进行的调整；（2）如果属于非同一控制下的企业合并，要对子公司报告的各项可辨认资产和负债按合并日的公允价值进行调整；（3）抵消内部债权债务；（4）抵消内部资产交易；（5）抵消子公司之间和子公司对母公司的内部股权投资交易；（6）重新计算子公司的净损益和净资产；（7）将母公司对子公司的长期股权投资的成本法核算结果调整为权益法结果；（8）母公司确认的来自子公司的股权投资收益与子公司利润分配项目抵消；（9）母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目抵消。5、应当备齐的相关资料主要包括：（1）各子公司的个别财务报表。（2）相关说明和其他资料，这些相关说明和其他资料至少应当包括：与母公司不一致的会计期间的说明；采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；与母公司、其他子公司之间的所有内部交易、内部债权债务相关资料；所有者权益变动的有关资料；编制合并财务报表所需要的其他资料。6、相关的调整和抵消分录。调整分录包括：（1）对于非同一控制下的企业合并，将子公司报告的各项可辨认资产和负债按合并日的公允价值进行调整的调整分录；（2）将母公司对子公司的长期股权投资的成本法核算结果调整为权益法结果的调整分录；抵消分录包括：（1）抵消内部债权债务的抵消分录；（2）抵消内部资产交易；（3）抵消子公司之间和子公司对母公司的内部股权投资交易；（4）母公司确认的来自子公司的股权投资收益与子公司利润分配项目抵消；（5）母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目抵消。第三章外币业务会计1、掌握以下概念：1）记账本位币：是指在一个单位或会计系统中被选定用作会计基本计量尺度的货币。记账本位币可能是本国货币，也可能是外国外币。2）列报货币：是指一个单位在列报财务报表时所采用的货币，一般由法律或习惯规定，可能是记账本位币，也可能是外币，但一般是当地的法定货币。3）境外经营：有两方面的含义，一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。4）外币报表折算：是指将以某种货币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。5）汇兑损益：是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于记账时间和汇率不同而形成的差额。此差额要作为企业的利得或损失。6）外币统账制：是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账的外币业务记账方式。7）外币分账制：是指企业在日常核算时分别币种记账。企业发生外币业务时，直接按各种原币金额记账，不再折合成记账本位币金额，因此也称原币记账法。2、熟记并理解：4种外币财务报表折算方法的要点、共同点和区别、优缺点。1、流动与非流动项目法：对流动性资产与负债项目按编表日的现行汇率折算，对非流动性资产与负债项目按历史汇率折算；对除未分配利润以外的其他所有者权益项目，按历史汇率折算；对利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算，其他收入与费用项目、以及利润分配项目，按业务发生时的历史汇率折算，或者按编表期的平均汇率折算以简化折算工作；未分配利润项目的折算后金额，按照折算后的利润与利润分配表相关项目金额计算获得。 流动与非流动法试图对不同的资产与负债项目采用不同的折算汇率，但折算汇率的选择标准是流动与非流动项目的区分，缺乏足够的理论依据，因为它没有充分的理由说明为什么流动性项目要按现行汇率折算，而非流动性项目则必须按历史汇率折算。2、货币性与非货币性项目法：对货币性资产与负债项目按编表日的现行汇率折算，对非货币性资产与负债项目按历史汇率折算；对除未分配利润以外的其他所有者权益项目，按历史汇率折算；对利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算，其他收入与费用项目、以及利润分配项目，按业务发生时的历史汇率折算，或者按编表期的平均汇率折算以简化折算工作；未分配利润项目的折算后金额，按照折算后的利润与利润分配表相关项目金额计算获得。货币与非货币法的优点是考虑到货币性项目容易受汇率变动的影响，因为货币性项目所代表的价值相当于一定的货币金额，汇率的每次变动都直接引起等量外币金额的变化，因而货币性项目采用现行汇率进行折算。但这种方法仍有其难以解决的问题。例如，如果非货币性项目（如存货、长期股权投资）是按现行市价表述的，则按历史汇率折算就不可能得出合理的结果。3、时态法（时间度量法）：对按公允价值进行后续计量的资产与负债项目按编表日的现行汇率折算，对于按历史成本进行后续计量的资产与负债项目按历史汇率折算；对除未分配利润以外的其他所有者权益项目，按历史汇率折算；对利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算，其他收入与费用项目、以及利润分配项目，按业务发生时的历史汇率折算，或者按编表期的平均汇率折算以简化折算工作；未分配利润项目的折算后金额，按照折算后的利润与利润分配表相关项目金额计算获得。时态法的优点：是使折算的资产、负债保持与其计量基础相一致，折算汇率的选择标准具有较强的理论依据。因而在国际上被广泛应用。4、现行汇率法：对各资产与负债项目均按编表日的现行汇率折算；对除未分配利润以外的其他所有者权益项目，按历史汇率折算；对利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算，其他收入与费用项目、以及利润分配项目，按业务发生时的历史汇率折算，或者按编表期的平均汇率折算以简化折算工作；未分配利润项目的折算后金额，按照折算后的利润与利润分配表相关项目金额计算获得。现行汇率法的主要优点是：（1）简便易行；（2）折算后的各资产负债项目基本上能够保持原外币报表中相应项目之间的比例关系。现行汇率法的主要缺点是：将按历史成本表示的资产项目按编表日的现行汇率，其结果既不代表资产的历史成本，也不代表资产的现行市价，而只是以某种外币资产的历史成本与编表日的现行汇率两个不同时点数字的乘积，这样的资产价值信息不能说明问题。 第四章租赁会计1、掌握以下概念：1）租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。2）融资租赁：也称资本租赁、财务租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。3）经营租赁：也称经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。4）租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。4）租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。5）租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。6）或有租金：是指，金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比。使用量、物价指数等）为依据计算的租金。7）履约成本：是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本；如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。8）资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值按是否有人提供担保，可分为担保余值和未担保余值。9）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。10）未担保余值：是指扣除担保余值以后的租赁资产余值，它是相对于出租人而言的一个概念，即：对出租人而言，租赁资产余值中的未担保余值，是其风险和报酬并没有转移、仍应由出租人承担租赁资产价值，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。11）最低租赁付款：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（指确定性的、与租赁资产直接相关的款项支付，不包括或有租金和履约成本等不确定支付或因使用资产而发生的成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值、因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。但是，出租人支付但可退还的税金不包括在内。12）最低租赁收款额：是在租赁开始日就可确定的、出租人能够向承租人等收取的最小金额，或者说是出租人在租赁开始日对承租人等的最小债权。2、熟记并理解：融资租赁的判断标准和判断方法。1融资租赁的判断标准：与租赁资产所有权相关的主要风险和报酬转移给了承租人。2融资租赁的判断方法：所有权转移判断、租赁期判断、价值判断、锁定判断。3、经营租赁的会计处理。要点：（1）经营租赁资产由出租人按自有资产核算，承租人不在会计账内核算资产，但应当设置“经营租赁资产”备查登记簿进行备查登记。（2）经营租赁的承租人要将全部租费用在整个租赁期内按照直线法确认为成本或者费用；如果其他方法比直线法更为系统合理，也可以采用其他方法核算。经营租赁的出租人要按照谨慎原则，将全部租收入在整个租赁期内按照直线法确认为收入；如果其他方法比直线法更为系统合理，也可以采用其他方法核算。在出租人承担了承租人的某些属于租金减项的费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除。（3）不管是承租人还是出租人，对于初始直接费用、或有租金、资产的修理支出，都应在实际发生时确认为当期损益。（4）对于固定资产改良支出，若由承租人承担，承租人应在发生时计入“固定资产改良”税目，并按照剩余租赁期限、资产改良效用期限、法律规定有效期限、或者计划使用期限孰短的原则分期合理摊销，确认为成本或者费用。若由出租人承担，则出租人应将其按照固定资产更新改造来进行会计处理。4、融资租赁会计处理的基本原则：（1）应在租赁期开始日，承租人应将融资租入的资产作为自有的固定资产入账，并比照自有的同类固定资产核算方法对融资租赁租入的资产进行后续核算，如计提折旧、进行减值测试和计提减值准备等。出租人则应将融资租出的资产从自有资产账转入相应的贷款税目，即“长期应收款应收融资租赁款”税目。（2）承租人和出租人一般均应按实际利率法确认每期的融资利息费用或融资利息收入；如果采用其他摊销方法更为合理，也可以采用其他方法进行摊销。（3）不管是承租人还是出租人，对于初始直接费用和或有租金，都应在实际发生时确认为当期损益。出租人不核算承租人的履约成本；承租人也不专门（单独）核算融资租赁履约成本。5、承租人对融资租赁的会计核算处理要点：（1）在租赁期开始日，记录租赁资产、应付融资租赁款和未确认融资费用相关计算：最低租赁付款额承租人每期要支付的租金由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值租赁期届满时承租人未能续租或延期而造成的任何应由承租人支付的款项（或承租人行使优惠购买选择权而要支付的任何款项）融资本金MIN(租赁资产在租赁开始日的公允价值，最低租赁付款额的现值)未确认融资费用（总额）最低租赁付款额融资本金融资租入固定资产的应计折旧总额资产的入账价值承租人或与其相关的第三方担保余值或预计净残值（租赁期满资产无偿留归承租人时）分录：借：固定资产（或在建工程）融资租入固定资产融资本金未确认融资费用借贷差额贷：长期应付款应付融资租赁款最低租赁付款额借：固定资产（或在建工程）融资租入固定资产其他应当予以资本化的费用贷：银行存款（等）计算分摊未确认融资费用的实际利率，编制“未确认融资费用分摊表”未确认融资费用分摊表（实际利率法）日期每期租金应确认的融资费用期初实际利率应付本金减少额应付本金余额上期注：为作尾数调整，最后一期的上期“承租人或与其相关的第三方担保的租赁资产余值”或“承租人行使优惠购买选择权而要支付的任何款项”；最后一期的。（2）租赁期内的主要会计事项及相关会计分录每期确认未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用每次支付租金借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款发生或有租金借：制造费用（管理费用、财务费用、）贷：银行存款（其他应付款、应付租金）支付或有租金借：其他应付款（应付租金）贷：银行存款（3）租赁期满的主要会计事项及相关会计分录返还租赁资产A、清理固定资产借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产借（贷）：固定资产清理贷（借）：银行存款（等）B、归还资产结账借：长期应付款应付融资租赁款承租人或与其相关的第三方担保的租赁资产余值贷：固定资产清理借：营业外支出担保损失由承租人承担的租赁资产余值担保损失贷：银行存款（等）C、结转固定资产清理损益借（贷）：固定资产清理贷（借）：营业外收入（营业外支出）租赁资产无偿留归承租人借：固定资产XX固定资产融资租入固定资产原值累计折旧融资租入固定资产累计折旧融资租入固定资产累计已提折旧额贷：固定资产融资租入固定资产累计折旧XX固定资产累计折旧行使优惠购买选择权借：长期应付款应付融资租赁款 优惠购买选择权行权价贷：银行存款（等）借：固定资产XX固定资产融资租入固定资产原值累计折旧融资租入固定资产累计折旧融资租入固定资产累计已提折旧额贷：固定资产融资租入固定资产累计折旧XX固定资产累计折旧留购资产（非属行使优惠购买选择权）A、结清租赁账项借：长期应付款应付融资租赁款承租人或与其相关的第三方担保的租赁资产余值累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产借：营业外支出担保损失由承租人承担的租赁资产余值担保损失贷：银行存款（等）B、购买资产借：固定资产XX固定资产留购成本贷：银行存款（等）优惠续租：如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。租赁期满时发生其他补偿或违约性质的支出借：营业外支出贷：银行存款（等）第六章股份支付1、掌握以下概念：股份支付：是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。以权益结算的股份支付：是指企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付：是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。授予日：除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计账务处理。对于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计账务处理相同。等待期：等待期内每个资产负债表日。对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有者权益。可行权日：在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。行权日：。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。2、掌握以下股份支付的会计核算要点：（1）在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照适当的计价标准，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用（借方科目），同时计入资本公积中的其他资本公积或“应付职工薪酬股份支付”（贷方科目）；在可行权日以后，对可行权权益工具数量的最佳估计数不再作调整。（2）“以权益结算的股份支付”与“以现金结算的股份支付”在会计核算上的主要区别：以权益结算的股份支付的贷方科目是“资本公积其他资本公积”，其在可行权日以后不再调整；以现金结算的股份支付的贷方科目是“应付职工薪酬”，其在可行权日以后要确认公允价值变动损益。（3）“换取职工服务的股份支付”与“换取其他方服务的股份支付” 在会计核算上的主要区别：换取职工服务的股份支付要求按权益工具在授予日的公允价值来计量，换取其他方服务的股份支付一般是按股份支付所换取的服务的公允价值计量。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量而权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值来计量。第八章物价变动会计1、掌握以下概念：历史成本/不变币值货币会计模式：是不改变传统会计的计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。现行成本/名义货币会计模式：是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。亦称：现行成本会计。2、 掌握“历史成本/不变币值货币会计模式”会计调整的基本程序、方法要点、以及优缺点。（一）要点: 一般物价指数的选择货币性项目购买力损益的计算财务报表项目的具体调整方法。（二）基本程序如下：第一步，将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目。第二步，按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益。第三步，按一般物价指数调整财务报表项目。第四步，编制按一般物价指数反映的财务报表。（三）优点：1）方法简便，易行。2）重编后的财务报表不失可比性，而且不同企业之间也具有可比性。3）具有可验证性，因而便于常规审计监督。4）在一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响。（四）缺点：1）所选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性。2）有的项目有时难以划分其应归属于货币性项目还是非货币性项目。3）货币性项目购买力损益容易导致对会计信息的误解。3、掌握“现行成本/名义货币会计模式”会计调整的基本程序、方法要点、以及优缺点。（一）基本程序：1）按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定资产持有损益。2）重编现行成本/名义货币财务报表。3）按不变币值对现行成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定货币性项目净额的购买力损益。4）确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数。5）编制现行成本/不变币值货币财务报表。（二）优缺点：现行成本/不变币值货币会计模式作为不变币值会计和现行成本的有机结合体，同样具备两者的优点，自然也同样具有两者的缺点。另外，由于两种会计模式的结合使用，增加了操作难度。第九章企业重组与清算会计1、掌握以下概念：1）企业重组：广义：企业的所有权、