第三章——税收法律制度

第 三 章税收征收管理法律制度（2010年新增内容）税收法律制度是国家通过法律法规建立起来的以税种体系、税收管理体制和征收管理制度等为内容的税收制度的总称。税种体系即税种结构，是指国家的税收以税种的形式所体现的种类和组成。税种体系主要解决国家对什么收入和行为依法征税、征多少税，开征什么税种的问题。税收管理体制，是指中央和地方之间划分税收管理权限和税收收入的制度。我国现在实行“统一领导，分级管理”，即划分为中央和地方（省、自治区、直辖市）两级的税收管理体制，税收可划分为中央税、地方税以及中央地方共享税三类。征收管理制度，是指税务部门依据税收法规开展征税工作的工作规程，一般由管理、征收和检查三个工作环节组成。第一节税法概述 一、税收的概念、职能和作用及其特征（一）税收的概念税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。税收体现了国家主权和国家权力。税收的职能和作用表现：税收是国家组织财政收入的主要形式 税收是国家调控经济运行的重要手段 税收具有维护国家政权的作用税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征1.强制性。是指税收是国家凭借政治权力并运用法律、法规的形式加以规定和征收的，是一种强制性征税。2.无偿性。是指国家征税以后，税款即归国家所有，不再归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬或代价。3.固定性。是指国家在征税前预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征税行为规范，征纳双方都有必须共同遵守。税收固定性包括时期间上的连续性，又包括征收比例的固定性。税收是一种固定的连续性收入。（三）税收的分类1按征税对象分：流转税类（增值税、消费税、营业税、关税）所得税类（企业所得税、个人所得税）财产税类（房产税、车船税、城镇土地使用税）资源税类（资源税）行为税类（印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税）2按照征收管理的分工体系分：工商税类（增值税、资源税、企业所得税、房产税、印花税等）：由税务机关征收。关税类（进出口关税、进口环节增值税、消费税和船舶吨税）：由海关征收。3按税收的征收权限和收入支配权限分：中央税：关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行保险公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。地方税：营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。中央地方共享税：增值税、企业所得税、资源税、对证券交易征收的印花税等。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。税法的目的是依法保障国家利益和纳税人的合法权益、维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入。税法与税收存在着密切的联系。税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。此外，税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴：而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在；而税法则对税收的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用。（二）税法的分类1按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。2按主权国家行使税收管辖权不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。3按税法法律级次划分，可分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（三）税法的构成要素纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。1、总则：确定了立法依据、立法目的、基本原则、适用范围等。 2、纳税人（纳税主体）纳税人（纳税主体），是纳税义务人的简称，是指税法规定的直接负有纳税义务法人、自然人和其他组织。3、征税对象（纳税客体）征税对象（纳税客体），是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或者行为，即对什么征税的问题。4、税目税目，是指征税对象的具体项目，反映具体的征税范围。如，营业税规定了交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个税目。每个税目都规定了相应的税率。5、税率税率，是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率是税收制度的中心环节。税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种类型。（1）.比例税率有增值税、营业税、企业所得税等。（2）.定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照征税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位直接规定一个固定税额，所以又称为固定税额。一般适用于从量计征的税种。如资源税、城镇土地使用税、车船使用税等。（3）.超额累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低的一种税率。我们目前采用这种税率的有个人所得税。（4）.超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税的一种税率。我们目前采用这种税率的是土地增值税。6、计税依据：从价计征、从量计征、复合计征7、纳税环节纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在商品的生产和流通环节缴税，所得税在分配环节缴税。8、纳税期限纳税期限，是指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间期限。分为按期纳税和按次纳税。9、纳税地点纳税地点，是指纳税人具体缴纳税款的地点，这是完纳税收的保证。10、减税免税减税免税，是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负但的一种税收优惠措施或特殊调节手段。减税是对应征税款减少征收一部分。免税是全部免除税收负担。减免税的内容：减税免税；起征点；免征额11、法律责任是指对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处以罚款、追究刑事责任等。第二节主要税种一、增值税 （一）概念与分类增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。分为：生产型增值税（固定资产及折旧不予扣除）收入型增值税（允许扣除已提折旧价值额）消费型增值税我国自2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 （二）增值税一般纳税人（三）增值税税率除低税率使用范围和销售个别旧货适用税率外，基本税率一律为17%。（四）增值税应纳税额增值税当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额适用税率-当期进项税额不含税销售额=含税销售额（1+税率）进项税额买价扣除率抵扣：运费按7%抵扣向个人或小规模纳税人购入免税农产品价格13%1.一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额2.小规模纳税人应纳增值税的计算应纳税额当期销售额征收率3.进口货物应纳税额的计算组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格适用税率（五）增值税小规模纳税人小规模纳税人增值税征收率统一为3%（六）增值税的征收管理1纳税义务发生时间：纳税人增值税义务发生的当天。2纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税二、消费税 （一） 消费税的概念与计税方法消费税，指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。我国现行消费税属于特别消费税。计税方法主要有：从量定额征收、从价定率征收、从价定率和从量定额复合征收。（二）消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。（三）消费税税目与税率1税目：烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板。2消费税税率：采用比例税率和定额税率两种形式。（四）消费税应纳税额1实行从价定率应纳税额=销售额（含消费税）税率销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）2实行从量定额应纳税额=销售数量单位税额3从价从量复合计征应纳税额=销售额税率+销售数量单位税额（五）消费税的征收管理1纳税义务发生时间：应税消费品销售时、进口消费品应于报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。2纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3纳税地点委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。三、营业税 （一）概念及特点营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。特点：1以营业收入额为计税依据，税源广泛2按行业大类设计税目税率，税负公平合理3计征简便、便于管理（二） 营业税纳税人营业税的纳税义务人，是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 （三）营业税税目、税率营业税设有9个税目：税率为3%的有：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、税率为5%的有：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5%-20%的有：娱乐业 （四）营业税应纳税额营业税应纳税额=营业额税率（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间：纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。2.营业税的纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3.营业税的纳税地点（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（4）纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管机关申报纳税，而应申报纳税之日起6个月未申报纳税的，由其机构所在地或者说居住地管税务机关补征税款。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。四、企业所得税 （一）概念企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。中华人民共和国企业所得税法由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，中华人民共和国企业所得税法实施条例由国务院于2007年12月6日颁布，自2008年1月1日起施行。 （二）企业所得税的征税对象（1）居民企业应该就其来源于中国境内、境外的所得作为征收对象。（2）非居民企业在中国境内设立机构场所的，应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（3）非居民企业在中国境内未设立机构场所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。（三）企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，具体税率区分下列几种情况，分别为25%、20%、15%和10%。1.企业所得税的法定税率为25%2.小型微利企业，企业所得税税率为20% （四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入额免税收入额各项扣除额以前年度亏损1不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。2免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性收益；符合条件的非营利组织的收入等。3准予扣除的项目：成本、费用、税金、损失和其他支出4不得扣除的项目：投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税收滞纳金罚金、罚款和被没收财务的损失超过规定标准的捐赠支出与生产经营无关的各种非广告性质赞助支出不符合规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出等。5亏损弥补：可逐年延续弥补，但最长不得超过5年（五）企业所得税的征收管理1.纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，来源于中国境内的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。2.纳税期限企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结算应缴应退税款。企业所得税实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。五、个人所得税 （一）个人所得税概念个人所得税，是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人包括具有自然人性质的企业。（二）个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人，以及在中国境内无住所有又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。（三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税的征税项目（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得 2.个人所得税税率（1）工资、薪金所得，适用5%至45%超额累进税率。（2）个体工商户个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，以及对企事业单位承包经营、承租经营所得，适用5%至35%超额累进税率。（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，其实际税率为14%。（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。 （四）个人所得税的计算1.工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（每月收入额-2000）适用税率-速算扣除数级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3593758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分45153752.个体工商户的生产经营所得应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（全年收入总额-成本、费用及损失适用税率-速算扣除数）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分3567503.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数4.劳务报酬所得(1)每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（每次收入额-800）20%(2)每次收入超过4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额（1-20%）20%(3)每次收入超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分40