难点专题讲座审计实务之分析性复核.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除难点专题讲座审计实务之分析性复核分析性复核含义：是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。分析性复核程序在计划和报告阶段必须采用，在实施阶段可以选用。凡是属于利润分配表的账户，其分析性复核都有“年年比、月月比”，而属于资产负债表的账户，则只能有“年年比”。不同期间的比较通常针对的是总体合理性的认定（一）主营业务收入（关注每一种比较的方法所能发现的问题）选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：（总体合理性认定）（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；年年比（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；月月比（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；重要产品（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。重要客户（2003年综合题）（部分）1.X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：要求：对上述资料分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）（参考答案）在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：l月份。该月份毛利率（为3，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12）；毛利率相对较高（达19.90）。（二）营业费用将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。（年年比、月月比）（2004年综合题）（部分）2.ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：资料二、Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）：要求：（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。（2）在对主营业务收入实施实质性测试程序时，X注册会计师拟实施分析性复核程序，请列出对主营业务收入进行分析性复核的内容。【参考答案】（1）利润表中的异常波动项目：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、营业费用、投资收益、所得税。 需重点审计的营业费用项目：产品质量保证费用。【分析】报表显示，“主营业务收入”比上年增加了10,000万元，增幅为25%；“主营业务成本”增加了7，000万元，增幅为21.2%；“其他业务利润”比上年增加了7,000万元，增幅为70%；“营业费用”比上年增加了800万元，增幅为25%；“管理费用”在2003年冲销过多，是最多异常的项目；“投资收益”比上年增加了3,000万元，增幅为150%；“所得税”比上年增加了5,300万元，增幅为75%。而注册会计师了解到，Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常。其实“营业利润”、“利润总额”等项目都异常，但他们由前面这些异常项目引起的，所以在答案中未列入。由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2002年的主营业务收入为40,000万元，没有质量保证费用，而2003年的销售额为50,000，却增加了质量保证费用500万元，、应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。（2）对主营业务收入进行分析性复核的内容有：将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。【分析】教材中只列举了四项，实际上可将收入与本年包装物消耗、工资、税金等进行绝对数和相对数比较。70%考生答对点，一般对第点，若非特别注意，很难答对的。（三）应付账款进行分析性复核（总体合理性）（1）比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因；（年年比）（2）分析长期挂账应付账款，判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润；（持续经营能力）（3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性； （4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性。（四）固定资产（1）通过计算“固定资产原值全年产品产量”，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或减少固定资产未销账的问题；（闲置，是否提折旧，是否会发生减值。）（2）通过计算“本年折旧额固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本期折旧额计算错误；（折旧率）（3）通过计算“累计折旧固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误；（4）比较各年度、各月的修理及维护费用，可能发现资本性支出与收益性支出相混淆的错误； （5）比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因；（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。（2005年多选题）（三）在对L公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。6、为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用分析性复核程序的有（）。A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性参考答案ABCD解析教材原文内容的考察。（五）累计折旧（关注每一种比较的方法所能发现的问题）（1）通过“应提折旧固定资产原值本期折旧率”的计算，验证本期折旧额总体合理性。（折旧额）（2）通过“本期折旧额固定资产原值”的计算，并与上年比较，验证本期折旧计提额合理性与准确性。（折旧率）（3）通过“累计折旧固定资产原值”的计算，评估固定资产老化率与可能的损失。结合固定资产减值准备，分析其合理性。（折旧程度）（2004年单选）（三）L公司2003年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。8、在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对（参考答案）D（六）生产循环（重点学习）分析性复核在生产循环审计中占有重要的地位。注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。在生产循环审计中，通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。一、简单比较法在生产循环的分析性复核中，注册会计师通常进行的简单比较包括：1、比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；2、比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其总体合理性；3、对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；4、比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性；5、比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性；6、比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额，以评价工资费用的合理性；7、比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性；8、比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性；9、将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；10、将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；11、将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。二、比率分析法1、存货周转率 评价销售能力和存货是否积压的指标。公式：存货周转率 = （主营业务成本 / 平均存货）100%可能存在以下情况导致存货周转率变动：（1）有意或无意地减少存货储备；（实物减少）（2）存货管理或控制发生变动；（管理问题）（3）存货成本项目发生变动；（成本构成）（4）存货核算方法发生变动；（核算）（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；（环境、政策）（6）销售额发生大幅度变动。（销售数量）（1）（5）主要针对的是公式的分母变化，而（6）针对的是分子变化。2、毛利率 反映盈利能力的指标，用以衡量成本及销售价格的变化。公式：毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/ 主营业务收入100%可能存在以下情况导致毛利率波动：（1）销售价格发生变动；（价格）（2）销售产品结构发生变动；（产品结构）（3）单位产品成本发生变动；（成本）（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。（销售数量）注意：这里是有前提的。（2005年单选）（二）在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。4、某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（ ）。A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升B.该产品的产量与2003年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降参考答案C解析对于产品的毛利率=（该产品的收入一该产品的成本）/该产品的收入，A影响产品收入的，所以也会影响到该产品的毛利；对于B产量的增加会影响到该产品的单位固定成本的下降，所以影响毛利率；对于C销售收入占当年主营业务收入的比例增加可能是因为总销售收入的下降引起的，所以不影响到毛利率；对于D影响主营业务成本，所以影响到毛利率。（七）预付账款（1）将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。年年比（2）了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄；有确切证据表明企业的预付账款不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物的，是否将原计入预付账款的金额转入其他应收款项目。安全性分析（3）计算预付账款与主营业务成本的比率，与以前各期末比较，分析异常变动的原因。（购销之间的联系）（4）将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因。（八）投资（1）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资、长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；（2）计算投资收益占利润总额比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投