8-第三章-固定资产的确认和初始计量二

第三章 固定资产的确认和初始计量（二）第一节 固定资产的确认和初始计量（二）自行建造固定资产企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 会计分录为：购入工程物资时：借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等若建造的是不动产，则为：借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）【价款17%60%】 待抵扣进项税额【价款17%40%】 贷：银行存款工程领用外购工程物资时：借：在建工程 贷：工程物资支付发生的其他工程费用时：借：在建工程 贷：银行存款支付工程工资及福利时：借：在建工程 贷：应付职工薪酬使用本企业自产产品时：借：在建工程 贷：库存商品使用本企业外购的材料时：借：在建工程 贷：原材料若建造的是不动产：借：应交税费待抵扣进项税额【发票价款17%40%】 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）工程完工时（到达预定可使用状态）：借：固定资产 贷：在建工程提示：（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（5）单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。【例-判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（ ） （2014年）网校答案：网校解析：按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。2.出包工程建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率【例3-2】甲公司是一家化工企业，2016年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2016年6月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元,安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：（1）2016年6月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元。（2）2016年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元，冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。（3）2016年12月8日,甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为76.5万元，已用银行存款付讫。（4）2017年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。（5）2017年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）2017年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银行存款转账支付。（8）2017年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费。网校答案：（1）2016年6月10日，预付备料款借：预付账款乙公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（2）2016年11月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000 冷却循环系统 2 000 000 贷：银行存款 4 000 000 预付账款乙公司 1 000 000（3）2016年12月8日，购入设备借：工程物资设备 4 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 765 000 贷：银行存款 5 265 000（4）2017年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000 冷却循环系统 2 000 000 贷：银行存款 5 000 000（5）2017年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备 4 500 000 贷：工程物资设备 4 500 000（6）2017年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备 500 000 贷：银行存款 500 000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出 300 000 贷：银行存款 300 000（8）结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 000（6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000）100%=2%厂房应分摊的待摊支出=6 000 0002%=120 000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 0002%=80 000（元）安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000）2%=100 000（元）借：在建工程建筑工程厂房 120 000 冷却循环系统 80 000 安装工程设备 100 000 贷：在建工程乙公司待摊支出 300 000计算完工固定资产的成本厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定资产厂房 6 120 000 冷却循环系统 4 080 000 设备 5 100 000 贷：在建工程建筑工程厂房 6 120 000 冷却循环系统 4 080 000 安装工程设备 5 100 000（三）经营租入固定资产、存在弃置费用的固定资产1.经营租入固定资产承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。【例3-3】214年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为214年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）214年1月1日，预付租金借：预付账款乙租赁公司 200 000 贷：银行存款 200 000（2）214年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000 贷：预付账款乙租赁公司 90 000【提示】确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90 000元。（3）215年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000 贷：预付账款乙租赁公司 90 000（4）216年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用 90 000 贷：银行存款 70 000 预付账款乙租赁公司 20 000【例-判断题】一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（ ）网校答案：网校解析：融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。2.存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，对其初始计量时，还应考虑弃置费用。对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。【例-单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座