会计的基本概念与理论体系.doc

1 会计的基本概念和理论体系第1章 会计的基本概念与理论体系【引言】一群人坐在桌前闲谈起来，话题是有关会计的。政府官员肯定地说：“会计是什么？是政府征税的依据。”企业家辩解到：“我认为会计是一种管理工具。”会计学家一本正经地说：“准确地说，会计是采用货币计量方式连续地、全面地、系统地记录企业经济活动，为股东、债权者和政府提供。”统计人员不耐烦地打断，”会计不就是一种统计方法吗！”股东插话到：“会计能反映我的投资动态情况。”银行家补充道：“会计也能反映我的客户的偿债能力。”最后，经济学家清了清噪子总结到：“你们要知道，会计已成为当今工业化社会的一种通用的国际商业语言。”那么，会计到底是什么呢? 【重要概念】 财务会计管理会计会计目标会计假设 会计原则会计概念 会计会计主体1.1会计的概述1.1.1会计的产生与发展会计是人类社会发展到一定阶段的产物，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生和发展起来的。会计的实践行为伴随着经济组织的出现而产生，已有数千年的发展历史；而会计形成为一门成熟的理论，其历史却很短，只有数百年的时间。大教育学家培根说过：“读史使人明智”。本节将简要回顾会计的产生和发展，以使读者能较深刻地理解现代会计的本质。会计自从产生以来，其发展历程经历了三个阶段。见表1-1。表1-1会计发展的历史阶段和年代发展概况社会经济背景第一阶段 会计萌芽阶段 （原始社会1494年）1、原始社会出现结绳记事等早期会计行为。人类处在原始社会时期。 2、原始社会1494年中国、印度、巴比伦、希腊和埃及等国运用有各国特点的早期会计核算方法。人类处在奴隶社会、封建社会时期。第二阶段 近代会计阶段（1494年1900年）1、1494年会计理论起源于意大利复式簿记方法。卢卡.帕乔利撰写了算术、几何及比例概要第一部会计专著。标志着会计理论的产生。商业资本主义的兴起和东西方贸易的发展。2、1494年1775年会计理论和实践发展的停滞时期。独资和合伙经营的商业业务，不需要复杂的会计技术和方法。3、1775年1900年近代会计理论和实践的发展时期，其特点是折旧会计、成本会计的迅速发展。工业资本主义的兴起，工业革命与工业生产的迅速发展。第三阶段 现代会计阶段（1900年至今）1、1900年1933年会计学家开始建立现代会计理论和实践时期，其特点是不具有权威性，也不够系统性。股份公司数量的激增，投资人和债权人要求公司公布会计报表。2、1933年1955年有会计团体系统地建立会计理论和实践时期，英国和美国的一些权威会计团体对发展现代会计理论起了重要的推动作用。20世纪30年代经济大萧条和公司的大批破产倒闭，政府和社会公众迫切要求改进会计实务，加强会计理论的指导作用。3、1955年1975年出现了面向企业内部管理服务的管理会计，管理会计的产生标志着现代会计的诞生。二次大战结束以后，西方国家进入了经济高速发展的蜜月时期，人们已意识到会计信息不仅为企业外部使用者服务，而且应该为企业内部管理服务。4、1975年至今由具有更大政治代表性的会计团体（例如国际会计师联合会等组织）健全和发展会计理论和实践的时期。各国政府加强对经济发展的干预，并认识到会计对促进经济发展的重要作用。1.1.2 会计发展历程总结 通过对会计历史发展过程的回顾，我们可以得到以下结论：（1）会计活动不是人类社会一开始就存在，而是社会经济发展到一定阶段的产物。会计的产生有赖于两个基本条件：一是有一定经济目的性的经济组织的出现，会计活动是围绕着经济组织开展的，因此经济组织是会计产生的前提和基础；二是货币的出现，货币或名义货币是经济组织开展会计核算的基本媒介，没有货币或货币计量，就谈不上会计。（2）经济愈发展，会计愈重要。自1494年复式记账原理的出现，直到1775年300多年的时间里，会计技术和方法并没有得到发展，这是因为这个时期的经济背景（独资和合伙经营的商业业务）不需要复杂的会计技术来支持；工业资本主义兴起以后，工业革命和工业生产的迅速发展，使会计技术必须加以发展；特别是现代企业的出现，使得会计在方法和内容上都得到迅速的扩展；人类即将进入知识经济时代，我们相信现代会计将会有更大的发展。（3）会计实践和会计理论是两个不同的范畴。会计实践活动有漫长的历史渊源；而会计理论（会计学）却仅有数百年的历史，两者不可混淆。不过，会计理论与会计实践关系十分密切，会计理论是对会计实践的概括和总结；反之，会计理论又可以指导实践，使实践得到进一步发展。1.2 会计理论的基本结构1.2.1会计的概念会计是一门新兴的管理学科，随着社会的发展，会计的职能和内容都在扩展。什么是会计（Accounting）？至今，国内外对会计的定义尚未形成一致的意见。现将国内外主要会计权威机构的表述列示如下：1966年美国会计学会（AAA）对会计所下的定义是：“会计是鉴定、计量和传递经济信息的过程，借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。”从上述定义来看，有两个方面的特点：一是明确了会计的目标，即会计是为报表使用者提供决策支持的相关的信息；二是明确了会计的范围，即提供经济信息。1970年美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APB）对会计的定义是：“会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息（主要是财务性质的信息），借以制定经济决策。”上述定义，明确地阐述了会计信息是为制定经济决策服务，而不仅限于为企业内部制定经营决策服务。1978年美国财务会计准则委员会（FASB）阐述的会计定义是：“会计是计量、处理和传送有关经济单位财务信息的信息系统，依据它所提供的信息，报表使用者可据以作出合理的经济决策。”该定义指出会计是一个信息系统。根据上述现代会计的定义，会计是一个信息系统，它是连接企业和经济决策制定者之间的一个纽带。首先，会计记录和计量了企业的经营活动数据；其次，将数据储存起来，并加工处理成为会计信息；最后，通过报表形式将会计信息传送给经济决策制定者。可见，会计是一个经济信息系统，输入的是企业的经济活动数据，输出的则是经济决策制定者所需要的会计信息，如图1-1所示。决策制定者包括股东、管理者、债权者、政府部门、企业员工等，他们均需要通过会计报表了解企业的财务状况、经营成果和现金流转情况。企业经济活动计量（记录数据） 行动 信息 信息 会计系统输出（编制和报送）处理（存储和整理）计量（记录数据） 图1-1 会计信息系统 综上所述,会计是一个以提供财务信息为主的的经济信息系统,具有以下几个特点：（1） 以货币为主要计量单位；（2） 以资金运动作为会计对象；（3） 以提供决策使用者相关决策信息为会计目标；（4） 具有一套完整、科学的专门技术和方法；（5） 具有反映和控制两种基本职能的一个经济信息系统。 1.2.2现代会计的两大分支传统会计是以货币为主要计量方式，运用复式记账原理，按照规定的程序，对某一会计主体（例如企业）的经济活动（交易和事项）进行记录、计量、分类整理，定期编制反映一定期间经营成果和财务状况的会计报表。进入本世纪以来，特别是二次大战以后，现代管理科学和科学技术的飞速发展，对会计提出了更高的要求，使会计学科的领域得到新发展，传统的会计逐步发展成为财务会计和管理会计两大分支。1） 财务会计 财务会计（Financial Accounting），是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业经济活动中的业务数据，经过记录、分类和汇总，编制成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及现金流量变动情况的会计报表。财务会计的特征主要体现在：（1）财务会计主要通过定期编制会计报表，使企业外部信息使用者（股东、银行、政府、供应商等）能够及时地、准确地了解到企业的经营状况，以使其能够做出正确的决策。因此，财务会计被称为对外报告会计或外部会计；（2）财务会计是对企业已经发生的经济业务进行事后的记录和总结，对企业过去的经营活动进行客观的反映和监督。因此，我们往往称它为事后会计；（3）财务会计必须按照一定的程序，按照一般公认会计原则、会计准则和会计制度，进行会计核算，定期披露企业的会计报告。按惯例向公众披露的会计报告需经过注册会计师审计。2） 管理会计管理会计（Management Accounting），是适应现代管理的需要，突破原有会计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科。其特点有：（1）管理会计是利用财务会计提供的会计信息及其他有关管理信息，运用数学、统计和计算机等技术方法，通过对比、计算、分析等手段的运用，为企业内部管理者提供经营决策、制定计划、管理控制企业经营活动信息的报表。因此，管理会计被称为对内报告会计或内部会计；（2）管理会计也被称为事中控制会计和事前决策会计。因为管理会计包括规划与控制两方面的内容：前者主要是通过确定目标，编制计划和确定实现计划的手段与方法，来对企业未来的经营活动进行全面的筹划；后者则主要通过落实责任、考核实绩和分析计划的执行情况，来对企业经营活动进行控制。（3）管理会计不像财务会计那样要严格按照一定的方法、程序进行，它采用的方法和程序都十分灵活。1.2.3 会计理论的构成要素及其关系包括会计在内的任何学科，均需要有一个理论结构，借以建立统一的逻辑推理体系。有了这样一个理论结构，就可以对复杂的现实世界进行抽象化，从而可以更深刻地理解复杂的现实世界。理论结构对任何一个学科领域中的现象进行阐述和评价均是有用的。会计理论是指会计的基础观念，它主要是由会计目标（Accounting Objective）、会计假设(Accounting Postulates)、会计概念(Accounting Concepts)以及会计原则(Accounting Principle)所构成的。下面分别阐述会计理论的各构成要素及其相互关系。图1-2列示了财务会计理论结构各组成要素之间的层次关系。从图1-2可以看出，会计理论的第一层次是会计目标,任何系统都要有一个明确的目标，会计系统同样也要有一个目标，会计目标决定了其他会计理论的构成要素；第二层次是会计假设，会计假设对复杂会计环境做出假定，是会计运行的前提条件；第三层次是会计概念，第四层次是会计原则，第五层次是会计程序和方法。此外，会计系统是一个开放的系统，研究会计系统必须考虑会计的运行环境，无论会计理论或会计实务，均必须适应会计报表使用者的要求和社会经济环境的不断变化。有关会计理论构成要素的具体内容将在下面进行系统论述。会 计 目 标会 计 假 设会 计 概 念会 计 原 则会计程序和方法社会会计经报济表环使境用 者提出要求狭义的会计理论或会计基础理论广 义 的会计理论会计实务图1-2会计理论结构1.会计目标提供会计信息 从事任何学科的研究工作，均必须首先明确学科的研究范围和目标。在会计学科领域，会计目标(Accounting Objective)或会计报表的目标被认为是最基础的观念。会计实务和会计理论都是建立在它的基础之上的。会计人员必须首先研究会计的目标，即会计信息是作什么用的，哪些人需要会计信息。会计目标明确了，才能够进一步确定会计应该收集哪些会计数据，以及如何加工和处理这些数据，从而为报表使用者提供有用的会计信息。应当指出，由于存在不同类型的会计报表使用者，如投资人、债权人、政府主管机构和企业职工等，他们在使用会计报表时，持有不同的立场和动机。会计报表必须同时满足不同使用者的需要，会计人员并不能为了向某一特定类别的使用者单独设计会计报表。无论是哪一种类型的使用者，均应通过通用会计报表获得充分的会计信息，对企业现在和未来的财务状况和获利能力作出评价，从而作出有关经济决策。 从会计的历史发展过程来看，会计信息需要的范围是在不断扩大的。会计报表最初仅向业主提供，说明企业资产的保管和使用情况。在这个阶段，独资和合伙企业的会计记录通常是保密的，并不向外界公布。在公司形式的企业组织出现以后，由于公司只承担有限责任，所以公司的债权人也同样关心公司的财务状况，会计报表不仅需要向业主和管理者提供，而且还需要向债权人提供。随着公司规模和拥有资源的不断扩大，大型公司将拥有成千上万股东，为数众多的股东不再可能直接行使企业管理职权，于是通过正式公布的会计报表向广大股东汇报经营管理情况，就变得非常必要了。广大股东必须依据企业会计报表作出投资或撤资决策。 另外，由于企业的经营成果和财务状况还密切关系到企业职工生活福利的改善，企业纳税义务的履行情况和环境污染的治理情况，则是政府机构和社会公众所关心的，这些均要求在企业会计报表中予以反映。但是，上述会计报表使用者所拥有的权益各不相同，企业会计报表如何才能满足企业外界不同社会利益集团的信息需要，以及会计人员应该如何收集、加工处理和报告会计信息，就成为一个最基础的会计理论问题。只有这个基础理论问题很好地解决了，才有可能在它的基础上建立健全会计理论与实务。 会计目标包含问题之一是会计信息的用途，它是会计的基本目标，一般抽象概括为“制定经济决策”。 会计目标包含问题之二是向哪些人提供会计信息，它是会计的具体目标，主要包括以下几个方面： (1)向现在和潜在的投资人提供企业财务状况和经营成果的信息，以便投资人作出合理投资决策，以及续聘还是调换管理者的决策； (2)向债权人提供企业偿债能力的信息，以便债权人作出合理信贷决策； (3)向政府机构提供企业资源管理效率等信息，以便相关机构作出合理的经济调控决策；(4)向其他报表使用者包括证券交易所、各级管理当局、企业管理层、律师、公众等提供经营情况以及企业活动影响社会环境的信息，以便他们作出合理管理决策和利益决策。2.会计基本假设与会计基础1）会计基本假设 会计假设(Accounting Postulates)，是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境，所作出的一些合理推论(亦称环境假设)。依据这些假设所收集和加工出来的会计信息，就可以满足使用者作经济决策的需要。 会计假设是收集、加工、处理会计信息所需依据的基础观念。 图1-3说明了会计假设对会计实务的重要决定作用。社会经济环境（无限数据）会计假设输入数据加工处理输出信息会计假设会计报表使 用 者界限界限图1-3 会计假设的作用通过图1-3说明了会计假设对会计核算内容和会计数据的取舍所起的决定性作用，它实际起着过滤和筛选的作用。例如，会计主体假设限定了企业会计的范围(指按每个会计主体进行核算)，会计期间假设限定了企业会计的时间(指对川流不息的企业经济活动划分会计期进行核算)；货币计量假设限定了企业会计的内容(指仅能以货币金额反映的企业交易和事项，作为企业会计核算对象)。这些会计假设是适应企业的社会经济环境和会计报表使用者的要求，而作出的合理推论。会计假设有四个组成部分： （1）会计主体（Accounting Entity)假设 会计主体，是指会计工作为之服务的一个特定单位。凡具有经济业务，存在价值运动的任何特定的单独实体，都需要也可以用会计为之服务，成为会计主体。在商品经济中，典型的会计主体是每一个自主经营、自负盈亏的企业。值得注意的有两点：本假设认为一个会计主体不仅和其他主体相对立，而且独立于业主(所有者)之外。换句话说，会计所反映的是一个特定主体的经济业务，而不是其他主体的业务，也不是主体所有者个人的财务活动。其目的在于把每一个经济组织的经营管理权和所有权相分离把每一个经济组织所经营的业务和其他经济组织经营的业务相分离，从而划清经济责任、分清公私界限，准确计算该经济组织所拥有的资产、对外承担的债务以及经济活动的范围和财务成果，从而提供信息使用者所需要的有用信息。这点对独资和合伙企业尤为重要。会计主体与法律主体是两个不同的概念，会计主体不一定是法律主体。比如在一个企业内部的某些责任单位(分部、部门)有独立资金、实行独立核算并能计算盈亏，就可以成为一个会计主体。而某个企业如能控制别的企业，其股权已达到足以左右其经营政策和控制其人事任免等时，就需要通过编制合并报表来显示某个企业全部经济实力，那么在实质上，其所编制的合并报表已把这两个企业当作一个企业主体来考察了。 会计主体假设规定了会计活动的空间范围，决定了会计人员的兴趣范围，并限制了应列入财务报表的交易和事项以及它们的特性。 （2）持续经营(Going-Concern)假设 持续经营的意思是说，企业或者会计主体的经营活动将无限期地继续下去。也就是说，在可以预见的未来，企业不会面临破产，进行清算。持续经营假设为会计的正常活动作出时间的规定。这一概念，使财务会计上的一些公认原则和基本原理，如历史成本原则、收入实现原则、配比原则等得以建立在“非清算基础”之上，从而为很多常见的财产计价和收益确定问题提供了理论依据。例如长期资产的折旧和摊销方法企业对经营中长期使用的房屋、机器设备等的价值，在会计上都要按它们的使用年限分期转作费用就是以这一假定为前提的。也正是在这个假设之下，企业在会计信息收集和处理上所使用的会计程序和方法才能保持稳定，才能达到正确记载和陈报，为决策者提供可靠的会计信息。 当然，如有迹象表明，一个会计主体需要停业清理，甚至破产清算时，所有以这一假定作为基础的会计原则和会计程序、方法就都不再适用。即在企业经济状况恶化，无法持续经营情况下，也允许不采用持续经营这一假设而另行作出合乎情理的另一种会计处理，比如不再继续使用的经济资源而将按清理变现的实际价值计价。 （3）会计期间(Accounting Period)假设 该假设是持续经营假设的一个必要补充。如果假定一个会计主体应持续经营而无限期，而会计目标要求为信息使用者提供及时相关的信息，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。这一假设认定，企业在持续经营中发生的经济业务可以归属于人为地划分的各个相等的期间。这个期间，通常是以“年”作为会计期间，可以按确定的财政年度，也可以按企业自行确定的营业年度。实际上许多国家的财政年度也不一致，如美国的财政年度由11月1日开始，而英国则由7月1日开始，我国则以公历年度为财政年度：除以年度作为基本会计期间外，还可以季度或月份作为分期基础，提供中期财务信息。会计期间假设对于制定会计原则和会计程序具有极为重要的作用。由于存在会计期间的假设，为了分清各个期间的经营业绩和经营责任，在会计上就需要运用“应计（Accruals）”、“递延(Deferrals)”、“分配(Allocation)”和“摊提(Amortization)” 等四种特殊的程序，来处理一些经济业务，把财务会计建立在权责发生制的基础上，并使财务报表尽可能反映某期间内的实际财务状况和经营成果。此外，一个企业取得一项具有预期经济利益的资源之后，会计之所以能把它分为“资产”(未耗用的、仍为预期的经济利益)和“费用(已耗用的、已转为现实的经济利益)，也就是基于持续经营和会计期间的假设。 （4）货币计量(Monetary Measurement)假设 会计作为一个经济信息系统，主要是提供定量而不是定性的信息，那么选择什么作为计量单位呢？因为会计信息系统主要是用于接收、加工并发出在每个会计主体中进行的价值运动的信息，而货币是价值的必然表现形式，因此，把货币确定为基本的计量单位是必然的选择。 货币计量单位表明，财务报表所表明的内容，只限于那些能够用货币计量的企业经济活动，而不能反映企业其他情况，不能说明诸如人事、技术发展前景、高层管理人员健康、竞争对手的产品质量等影响企业经济地位和处境的重要信息。以货币为统一的计量单位，是与货币本身的价值稳定不变这个假设相连(为前提)的，就是说货币购买力的波动不予考虑。但是，在通货膨胀，特别是持续的通货膨胀条件下，这个假设明显地同经济现实发生矛盾，并将导致会计信息的不真实、不可比和不相关。为解决这个问题，通货膨胀会计随之产生。2) 会计基础会计确认、计量和报告的基础包括权责发生制和收付实现制。我国会计准则规定，企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制亦称为“应计制”，即会计对收入和费用应根据实际影响期间来确认和计量，而不是根据其发生现金或现金等价物收付时间来确认和计量。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期末的财务状况及经营成果。3.会计概念 会计概念(Accounting Concepts)，是指对会计基本要素所下的定义。对会计基本要素，例如，资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润等定义加以确切地阐述，是建立会计理论的一项基础工作。现代会计学家认为会计概念的重要性，并不低于会计假设和会计原则，因为只有对一些重要会计概念有着正确和深刻的理解，才有可能产生和建立健全的会计原则。会计作为一门社会学科，它的一些概念必然会随着社会经济的不断发展而变化演变，因而，并没有任何一个会计概念是一成不变的。近年来，会计学家对会计概念一直在进行不断地探索，不同流派的会计学家和不同的会计专业团体，对同一个会计概念的阐述往往各不相同，这必然会增加阐明会计理论的困难。但是尽管如此，当现实生活不断揭露出传统会计概念所存在的缺陷时，人们对会计概念的理解就逐渐地深化了。经受住现实生活所检验的会计概念，对促进会计实务的发展有着积极的作用。1)会计要素的定义 全面反映企业资金运动的状态、特征及其变化，必须从两个方面来反映：一是事物运动于某一瞬间的相对静止；二是事物运动在一定期间的显著变动,企业资金运动于某一时点相对静止的状态、特征，我们称之为企业的财务状况(Financial Position)。要理解这一概念全貌，应该要理解下列三个基本概念: （1）资产(Assets) 国际会计准则（IAS）的定义认为：资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的、可望向企业提供未来经济利益的资源。 我国企业会计准则基本准则对资产的定义为：资产是指过去的交易、事项形成的、由企业所拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。这两种定义的含义基本一致，资产的定义包括以下几个基本含义：资产的实质是经济资源。即资产必须具有给予企业未来经济效益的能力。所谓经济资源是指其稀有性和有用性，由于经济资源既有用又不能充分供应，所以它们能直接或间接为企业提供未来经济效益，这是资产的一个最重要属性。在企业的经济活动中，凡是能够给企业提供未来经济利益的可控资源都可成为资产，包括财产、债权和其他权利等，否则就不应该成为企业的资产。这种经济资源必须为特定会计主体所拥有或控制。即会计并不计量所有的经济资源，而仅计量在某一企业控制下的经济资源。之所以采用“拥有或者控制”的定义，是由于“实质重于形式”的原则。某个项目即使在没有法定所有权的情况下，只要它有助于企业将来的经营，企业有权使用它，而毋需负担额外的费用，从会计角度来看，仍是企业的资产。这在租赁会计中表现得尤其突出。这种经济资源必须是过去交易或事件的结果。即企业形成资产的交易或事项已经发生。这主要是为了排除或有资产项目。 例如，合同所预期购置的机器设备，由于尚未发生一项购销业务，所以它们不属于企业的资产：这条特征在对无形资产的确认中表现得尤为突出。经济资源可能是有形的，也可能是无形的。如商誉，商标权、专利权等。资产按其流动性分为流动资产(Current Assets)和非流动资产。所谓资产流动性，就是指资产的变现能力。我们之所以要把流动资产在资产中分别开来，是因为用它们来说明某一企业的短期偿债能力极为重要。所谓短期偿债能力指的是在企业日常经营过程中，以现有的资产抵偿即期债务的能力。大多数企业正常的营业周期都在一年以内，因此，流动资产是指是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的，主要为交易目的而持有的;预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现的，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。不符合上述条件的均属于非流动资产，包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、开发支出、商誉和其他长期资产。（2）负债(Liabilities) 国际会计准则的对负债的定义是：负债是由于以往事项而发生的企业现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。 我国企业会计准则基本准则认为：负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 以上定义包括以下几个基本含义： 负债是企业具有的现存义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务。 负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。无论负债对应的现时义务是法定义务还是推定义务，其履行预期均会导致经济利益流出企业。具体表现为交付资产、提供劳务等。 负债像资产一样，通常又分为流动负债和非流动负债。流动负债(Current Liabilities)是指将在1年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的非流动负债等。从负债即为“负资产”的角度来看，流动负债指那些要动用流动资产来偿付的债务。所以，流动负债和流动资产之间有一层直接的关系，通常就用这种关系来说明公司的短期偿债能力。偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务即为非流动负债，通常又称为长期负债(Long-term liabilities)，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 （3）所有者权益(Owners Equity) 根据国际会计准则的定义，所有者权益（产权）是指在企业中扣除企业全部负债以后的剩余权益。在西方会计中，所有者权益又称为“资本”(Capital)，在股份制企业，所有者权益又称为“股东权益”(Stockholders Equity)。我国企业会计准则-基本准则的定义是：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。基本准则将所有者权益的来源分成三类：所有者投入的资本（如实收资本，资本公积中的资本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。上述三个基本概念即三个会计要素的关系，构成第一个会计等式：资产=负债+所有者权益 它清楚地表明了经济主体(企业)和所有者是各自独立存在的。资产属于企业，而债权人和企业所有者是企业资产的投资者，对资产持有不同的权益。这三个要素一起反映企业于某一特点时点上的资金运动的状态特征，属于静态要素。 根据“资产=负债+所有者权益”会计等式原理设计，按一定格式反映企业资产、负债、所有者权益信息的报表即为资产负债表(Balance Sheet)。它的左方反映资产，右方反映负债和所有者权益（由于负债又称债权人权益，所以右方也可统称为权益）。左右两方金额合计必定相等，保持平衡。通过资产负债表可以了解企业的经济实力，企业的偿债能力，企业的经营能力，以及企业未来的财务趋向等方面的信息。 企业资金运动于某一时期的显著变动包括两个方面：(1)资金的投入与退出，它是资金总量的增减变动；(2)资金的循环与周转，它是资金形态结构的变动。资金的循环与周转，是经营资金运动呈现显著变动状态时最经常、最重要的表现形式。经营资金的周转阶段视企业的行业属性而异，就制造业而言，分为下述三个过程：供应过程：将企业“货币资金”转化为”储备资金”，货币资金转化为各种原材料，备作生产之用；生产过程：使用生产和经营设备，将“储备资金”转化为“生产资金”或“成品资金”；销售过程：将“成品资金”转化为“货币资金”。 这种资金的循环和周转从其价值量的变化看，则是资金的耗费与收回。对某一主体资金运动于某一期间循环和周转价值量的状态、特征及其变化的表述，我们称其为“经营成果”，它包括下列三个基本概念：（4）收入(Revenue)所谓收入，通常指营业收入。国际会计准则中，营业收入(Revenue)和利得(Gain)均包括于收益(Income)概念中。所谓营业收入是指企业在正常营业过程中所产生的收入，而利得则是指非正常营业过程，例如变卖非流动资产所发生的收益。我国企业会计准则基本准则定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或者客户代收的款项。收入按其性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。按企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 从实质上说，所谓收入就是企业资金运动呈显著变动状态时，某一期间由于补偿生产和销售产品(或劳务)的资金耗费而获得的资金回收。 （5）费用(Expenses) 我国企业会计准则基本准则规定：费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。从实质上说，费用就是企业资金运动呈显著变动状态时，某一期间为了取得收入或取得资产而花费的力量。但通常在损益表中所确认的费用，是与当期收入直接联系的费用，称之为收入与费用的配比。一般来说，为取得某项资产而发生的经济利益的流出在资产负债表中列为该项资产的价值，是资金形态的转化之一。与费用概念紧密联系的另一个概念是成本。一般地说，成本是指为特定目的而发生的资金耗费，即费用的对象化。费用与一定的时期相联系，而成本通常与一定数量和品种的资产相联系。所谓成本计算，实质上是在确认了费用的基础上，对费用按一定的对象进行的重新分类组合。 国际会计准则中，费用概念是与收益概念配比的。因此，除包括企业为获得营业收入而发生的耗费外，还包括不产生营业收入的资产耗费或减少，称为损失(Loss)。例如，由于水灾和火灾等自然灾害造成的，或者在处理非流动资产时发生的企业经济利益的减少。 （6）利润(Profits)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，如投资收益、营业外收入、资产减值损失、公允价值变动损益、营业外支出等。经常涉及到的利润概念包括营业利润、利润总额和净利润等。三者的内容及关系如下：净利润=利润总额-所得税利润总额= 营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-营业税金及附加-（销售费用+管理费用+财务费用）-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益在西方财务会计中，常用净收益(Net Income)或企业收益(Business Income)来代替利润(Profits)一词，即一定时期企业的全部收入(包括利得)超过全部费用(包括损失)的余额。因此利润的第二个会计等式为： 利润(净收益)=收入费用 这三个要素，反映出企业主体在一定期间内的经营成果，即企业于某一期间内的资金运动的状态、特征及其变化，属于动态要素。根据上述关系设计，按一定格式反映企业收入、费用、利润信息的报表即为利润表，它清楚地反映了企业利润总额的形成过程，准确揭示了利润各构成要素之间的内在联系，也便于报表使用者进行企业盈利分析，评价企业的盈利状况和工作成绩。由于企业收入、费用和利润三要素揭示的是企业资金运动呈现显著运动时的过程和特征，是对企业资金从一个静态点到另一个静态点变动的揭示，所以在资金经过一个期间的变动后，其状态（财务状况）表现为：资产=负债+所有者权益+收入-费用2）会计要素的计量属性会计计量是指为了将符合确认条件的会计要素记入帐务系统并列报于财务报表时对其金额进行确认的过程。如果说会计确认是对会计要素的定性判断，那么会计计量就是对会计要素的定量确定。企业应当按照规定的会计计量属性对会计要素进行计量。在会计上，所谓计量属性是指会计要素金额确定的基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（1）历史成本，又称原始成本或实际成本，是指为购置某项资产时所实际支付的现金或其他等价物金额。在历史成本计量观下，资产按其购置时所实际支付的现金或现金等价物金额，或者按照资产购置时所付出对价的公允价值计量；负债按其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。（2）重置成本，又称现行成本，是指按照当时市场条件，重新取得相同的资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量观下，资产按照现在重新购买相同或者类似资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照现在偿还该项债务所需要支付的现金或现金等价物的金额计量。重置成本一般用于对盘盈资产的计量。（3）可变现净值，是指在正常经营活动中，资产以预计售价减去进一步加工的成本和销售时所必需的预计税金及费用净值。（4）现值，是考虑货币的时间价值因素的一种计量属性，是指某要素的价值按照其未来预期现金流量的贴现值来计量。在其观念下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的贴现金额计量；负债按照其预计期限内的未来净现金流量的贴现金额计量。（5）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或债务清偿的金额。这种交易或行为不一定发生，但是这种金额确定的结果一定是基于交易或行为一旦发生，必须是信息对称的交易在公平状态下双方自愿达成的结果的这样一种假设。在此观点下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。在上述各种计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而其他计量属性则通常反映的是资产或负债的现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。但是这是相对的，例如公允价值相对于历史成本，往往在当前环境下的某项资产或者负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值；而当前环境下某项资产或负债的公允价值可能是未来环境下该项资产或负债的历史成本。而且，在某种环境下，某项资产或负债以何种属性进行计量，取决于会计目标需要和具体要求。在我国目前的会计实务中，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，但是新准则适度、谨慎地引入了公允价值这一计量属性，体现了与国际惯例的接轨。4.会计信息质量要求会计信息质量特征，是在明确了会计目标后，回答什么样的信息才是有用的信息。财务会计的目标不会自动实现，只有通过会计人员运用良好的具体准则、会计程序和方法来生成会计信息，才能最终实现财务会计的目标。财务会计的信息质量特征正是选择或评价可供取舍的具体会计准则、会计程序和方法的标准，是财务报告目标的具体化，主要回答什么样的会计信息才是有用的或有助于决策的会计信息。会计信息质量要求主要包括以下几个方面：（1）可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。信息是否具有可靠性主要取决于三个因素，即反映真实、可验证性和中立性。（2）相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，这有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或是预测。信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。（3）可理解性可理解性是决策者和信息有用的连接点。信息能否对会计信息的使用者有用，取决于使用者能否理解会计信息。如果会计信息不被使用者理解，质量再好的会计信息也是无用之物。这要求会计人员尽可能使会计信息易于理解。所以基本准则规定，企业会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和利用。（4）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（5）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式是从制度层面确保会计信息真实性的核心原则，它为我国企业会计准则在国际地位的确立，为推动我国会计准则变革以及与国际会计准则趋同奠定了思想基础。（6）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（7）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则反映了会计人员对其所承担的责任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当局对企业通常过于乐观的态度所可能导致的危险。（8）及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。其中相关性是最高层次的质量要求。1.2.4会计程序和方法会计程序(Accounting Procedures)和会计方法(Accounting Methods)，是指某一个会计主体在记录和反映某项经济业务时所采用的会计技术方法。在广义上，会计程序和会计方法并没有什么区别；但狭义上，会计程序仅指会计账务的处理步骤和过程，其中包括记录、分类、汇总，分析等。而会计方法仅指会计确认和计量的具体技术。有关会计程序和会计方法具体内容将在下一章论述。1.3 会计规范体系1.3.1 会计规范类别会计规范是指制约会计实务的法律、法规、准则和制度等的总称，它既是约束会计行为的标准，也是对会计工作进行评价的依据。会计规范可以按照不同的标准进行分类。（1）按其适用范围可以分为：全国会计规范、部门会计规范、地区会计规范和基层单位会计规范四个层次；（2）按其制定程序和作用程度的不同可分为：会计基本法、会计行政法规和会计规章三个层次；（3）按其规范的对象和内容可分为分：会计组织规范、会计人员规范、会计信息加工与披露规范、会计职业道德规范；（4）按其制约方式可分为：强制性规范、自律性规范以及自律与他律相结合的规范。从会计规范的演变历史来看，一旦关于会计组织、会计人员素质、会计职业道德、会计档案等基础性会计规范建立健全后，会计规范的重点应该集中在会计信息的加工和披露规范上。所以，在会计规范体系中，关于经济组织的会计确认、计量、记录和报告的规范（即企业会计准则或企业会计制度）是会计的核心规范。1.3.2会计规范体系目前，我国的会计规范体系主要由会计法律、行政法规、部门规章和会计规范性文件等组成，并已形成了以会计法为核心，以企业会计准则为基本内容的一个比较完整的规范体系。1） 会计法这里的会计法仅仅指由国家最高权力机关通过一定的立法程序颁布实施的会计法律，即会计法。会计法是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。 新中国成立后的第一部会计法于1985年1月21日诞生，随后，1993年12月29日和1999年10月31日，对会计法进行了重新修订，1999年修订后的会计法自2000年7月1日施行。2000年施行的新会计法分别就立法宗旨、适用范围、单位会计行为责任主体、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、会计责任等问题作出了规定。突出了会计法的立法宗旨是规范会计行为，保证会计资料的真实性和完整性，强调了单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，完善了会计记账规则和会计核算制度，强化了会计监督制度，实行了会计从业资格管理制度，加大了对违法会计行为的惩治力度。当然规范会计工作的法律还有注册会计师法、证券法和证券交易法等。2）财务会计报告条例为规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实和完整，2000年6月21日，国务院发布了第287号令企业财务会计报告条例。这是我国有关财务会计报告的主要行政法规。该条例对企业财务会计报告的构成、编制、对外提供及法律责任等问题作出了说明。3） 企业会计准则企业会计准则，也称企业财务会计准则或会计准则，是关于会计确认、计量和报告的标准与规则。会计准则的主要目的是减少会计方法的可选择性，规范和统一会计行为，提高会计信息的可比性。会计准则可以根据其运用范围分为三个层次：基本会计准则、具体会计准则和会计准则指南。新会计准则体系是一个有机整体，由1个基本准则、38个具体准则和2个应用指南（金融企业和非金融企业）以及后续陆续颁发的解释公告构成。（1）基本会计准则在新会计准则体系中，基本准则处于第一层次。基本准则涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则起统驭和指导作用。基本准则围绕会计的目标、会计信息的质量特征、会计要素的确认和计量以及财务报表列报等加以规范，从而成为制定各项具体准则和会计实务的重要指导原则。实际上，我国的