新企业所得税实施条例讲义PPT课件

1 新企业所得税法讲解 2 新税法的主要变化 内容更丰富 层次更清晰 四个统一 两个过渡 以 法人 作为判定纳税人的标准降低了税率按照 产业优惠为主 区域优惠为辅 的原则设计了新的税收优惠体系引入 不征税收入 和 免税收入 的概念增加了反避税内容对一些具体问题采取授权方式 3 纳税人 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照本法的规定缴纳企业所得税 个人独资企业 合伙企业不适用本法 4 5 居民企业的判定标准 注册地有效管理地实际管理机构 对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 6 纳税人 7 纳税人 8 纳税义务 居民企业应当就其来源境内 境外的所得缴纳企业所得税 全球纳税义务 9 纳税义务 非居民企业的纳税义务 有限纳税义务在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得缴纳企业所得税 在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 10 所得来源地的判定标准 1 销售货物所得 交易活动发生地 2 提供劳务所得 劳务发生地 3 不动产转让所得 不动产所在地 4 动产转让所得 转让动产的企业或者机构 场所所在地 5 权益性投资资产转让所得 被投资企业所在地 6 股息 红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地 7 利息 租金 特许权使用费 负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地 负担 支付所得的个人的住所 11 例题 A公司是非居民企业 2008年度 该公司取得了以下所得 1 在中国境内销售一批货物 获得100万元 2 在中国境外以1000万元的价格转让一处不动产 该不动产位于中国境内 3 从B公司获得股息100万元 B公司位于日本 4 许可中国境内的某公司使用其商标 获得报酬200万元 上述所得中哪些所得来源于中国境内 12 A公司转让该项专利权的应纳税额为 800 100 100 20 200 万元 A公司是依照韩国注册成立的企业 该公司的实际管理机构在韩国 在中国境内并未设立机构 场所 2008年 A公司将其专利权授予中国境内的B公司使用 B公司支付专利权使用费800万元 相关的图纸资料费和技术服务费100万元 人员培训费100万元 请计算A公司转让该项专利权应当向中国缴纳的所得税 13 所得来源地的判定 实际联系 非居民企业在中国境内设立的机构 场所拥有据以取得所得的股权 债权 以及拥有 管理 控制据以取得所得的财产等例 某外国公司在中国设立一代表机构 该外国公司在北京还有一处不动产 为便于管理 该外国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经营 该不动产每年出租所得100万元 则按税法规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的所得 应作为代表机构来自中国的所得计算纳税 14 税率 法定税率 25 非居民企业在中国境内未设立机构 场所 或虽设立机构 场所 但取得来源于中国境内所得与其机构 场所没有实际联系的 20 减按10 15 应纳税所得额 权责发生制原则允许弥补的亏损清算所得清算所得 企业的全部资产的可变现价值或交易价格减除资产的净值 清算费用 以及相关税费等后的余额 投资方从被清算企业分得剩余财产处理 与清算企业累计未分配利润和盈余公积应当分得的部分 应当确认为股息 超过部分 应当确认为投资资产转让所得或损失 16 收入总额 销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息 红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入 17 销售货物收入 收入金额的确认 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额 销售货物涉及现金折扣的 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额 现金折扣在实际发生时计入当期损益 销售货物涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额 企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的 应当在发生时冲减当期销售货物收入 企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的 应当在发生时冲减当期销售货物收入 18 特殊事项的确认 企业发生非货币性资产交换 偿债 以及将货物用于捐赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 应当视同销售货物 按规定确认收入 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 19 提供劳务收入 收入金额的确认 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入总额 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机等 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供劳务等 持续时间超过12个月的 应当分期按完工进度或完成工作量确认收入 企业发生非货币性资产交换 偿债 以及将劳务用于捐赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 应当视同提供劳务 按规定确认收入 20 转让财产收入 收入金额的确认企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额 企业发生非货币性资产交换 偿债 以及将财产用于捐赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 应当视同转让财产 按以上规定确认收入 21 股息红利等权益性投资收益 企业取得的股息 红利等权益性投资收益 应在被投资企业作出利润分配决策时确认收入实现 不论企业是否实际收到股息 红利等收益款项 22 利息收入 收入金额的确认企业利息收入金额 应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定 合同利率 企业会计准则规定 对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入 可按照实际利率法确认收入的实现 23 租金收入 收入的确认租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现 企业租金收入金额 应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定 24 特许权使用费收入 收入的确认特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认实现 企业特许权使用费收入金额 应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定 25 接受捐赠收入 收入的确认企业接受的捐赠收入 按实际收到受赠资产的时间确认收入实现 企业接受捐赠收入金额 按照捐赠资产的公允价值确定 26 其他收入 企业其他收入金额 按照实际收入额或相关资产的公允价值确定 27 不征税收入 财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金其他不征税收入 28 税前扣除应遵循的原则 相关性原则 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 条例28条 合理性原则区分收益性支出和资本性支出原则不允许重复扣除原则真实性原则税法优先原则 29 例题 A公司2008年度获得的收入总额为1000万元 其中 不征税收入为100万元 该公司实际发生的与取得收入有关的支出为700万元 其中包括不征税收入100万元所形成的支出 A公司2008年度的应纳税所得额是多少 A公司2008年度的应纳税所得额是 1000 100 700 100 300 万元 30 税前扣除的主要内容 成本 企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 费用 企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用税金 企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加损失 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失其他支出 31 工资薪金支出 合理的工资薪金允许据实扣除 32 社会保险费支出和住房公积金 基本养老保险 基本医疗保险 失业保险 工伤保险 生育保险 补充养老保险 补充医疗保险 住房公积金 按国家统一规定的标准发生的支出允许扣除 33 其他保险支出 特殊工种职工的人身安全保险费财产保险据实扣除 34 借款费用 扣除范围 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并按照本条例有关规定扣除 35 借款费用 扣除标准 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 据实扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 允许扣除 36 汇兑损失 企业在货币交易中 以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产 负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外 准予扣除 37 三项经费 职工福利费用 14 职工工会经费 2 职工教育经费 2 5 超过部分向以后年度结转扣除 38 业务招待费 按实际发生额的60 扣除 最高不得超过销售 营业 收入的5 39 广告费和业务宣传费 不超过销售 营业 收入15 的部分在税前扣除 超过部分无限期向以后年度结转扣除 40 专项资金 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 41 租赁费 经营租赁 按租赁年限均匀扣除 融资租赁 构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 42 劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 43 非居民企业总机构管理费 非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 44 公益性捐赠 接受捐赠单位 县以上人民政府及其部门和公益性社会团体捐赠资金用途 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业扣除标准 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 45 不得扣除项目 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失公益性捐赠以外的捐赠支出 赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费等国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目 46 资产的税务处理 资产的分类 固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等资产的计税基础历史成本原则 47 固定资产 企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产取消价值量的标准 48 固定资产计税基础 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费为计税基础 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 49 固定资产的计税基础 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 改建的固定资产 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 50 固定资产折旧 折旧方法 直线法预计净残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 企业固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 51 固定资产折旧 最低折旧年限 房屋 建筑物 为20年 火车 轮船 飞机 机器 机械和其他生产设备 为10年 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 火车 轮船 飞机以外的运输工具 为4年 电子设备 为3年 52 某企业改变房屋结构 延长使用年限而发生费用100万元 延长房屋使用寿命5年 原房屋的计税基础为800万元 预计使用20年 预计残值50万元 已经提取折旧10年 该笔费用应当如何进行税务处理 改建前每年提取折旧额为 800 50 20 37 5 万元 已提取折旧额37 5 10 375 万元 当前账面价值为 800 375 425 万元 改建后账面价值为 425 100 525 万元 该房屋以后年度应当每年提取的折旧额为 525 50 15 31 666 万元 53 生产性生物资产 计税基础 外购生产性生物资产 以购买价款和支付的相关税费为计税基础 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的生产性生物资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 54 生产性生物资产 折旧方法 按照直线法计算的折旧 准予扣除最低折旧年限 林木类生产性生物资产 为10年 畜类生产性生物资产 为3年 企业应当根据生产性生物资产的性质 使用情况和有关经济利益的预期实现方式 合理确定其预计净残值 且预计净残值一经确定 不得变更 55 无形资产 计税基础 外购的无形资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 自行开发的无形资产 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的无形资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 56 无形资产摊销 摊销方法 按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 摊销年限 无形资产的摊销年限不得低于10年 作为投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同约定使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 57 长期待摊费用 已足额提取折旧的固定资产改建支出以经营租赁方式租入固定资产的改建支出固定资产大修理支出 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 以上 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 其他应当作为长期待摊费用的支出 从支出发生的次月起 分期摊销 摊销期限不得低于三年 58 投资资产 分类 权益性投资和债权性投资计价 以支付现金取得的投资资产 按实际支付的购买价款作为计税基础 以非现金支付方式购买权益性证券 投资者投入 接受捐赠 非货币性资产交换 债务重组取得的投资资产 按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础 59 投资资产 处置 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 企业收回 转让 处置投资 在计算应纳税所得额时 允许扣除相关投资资产的成本 60 存货 存货成本的确定 外购的存货 以商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 作为存货采购成本 自制的存货 按制造过程中的各项实际支出 作为实际成本 61 存货 存货成本的确定 通过投资者投入 接受捐赠 非货币性资产交换 债务重组等取得的存货 按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础 盘盈的存货 按照同类或类似存货的市场价格 作为实际成本 生产性生物资产收获的农产品成本 按照产出或采收过程中发生的材料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定 62 存货 成本结转方法 先进先出法加权平均法个别计价法禁止使用后进先出法 63 经营亏损的税务处理 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 64 应纳税所得额 计算公式 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补以前年度亏损 65 应纳税额 计算公式 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 允许抵免的税额 66 税收抵免 直接限额抵免境外所得税额的抵免限额 境内 境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某国 地区 的所得 境内 境外所得总额 间接抵免居民企业直接或间接持有20 以上股份 67 某公司2008年度从甲国取得境外税后经营所得800000元人民币 在甲国缴纳企业所得税200000元 甲国所得税税率为20 能提供完税凭证 假设境内所得为500000元 该公司应作如下处理 境内所得500000元境外来源于甲国所得800000 1 20 1000000元境内 境外所得总额 1000000 500000 1500000元境内 境外所得应纳税总额 1500000 25 375000元境外来源于甲国所得税税款扣除限额 375000 1000000 1500000 250000元由于该公司在境外实际缴纳的税款200000元小于扣除限额250000元 因此应按照实际在境外缴纳的200000元税款进行扣除 纳税人当年应纳税额 375000 200000 175000元 68 免税收入 企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益和在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得的股息 红利收入 符合条件的非营利组织的收入 69 农林牧渔项目优惠 企业从事下列项目的所得 免征企业所得税 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 农作物新品种的选育 中药材的种植 林木的培育和种植 牲畜 家禽的饲养 林产品的采集 灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等农 林 牧 渔服务业项目 远洋捕捞 70 农林牧渔项目优惠 企业从事下列项目的所得 减半征收企业所得税 花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖 内陆养殖 71 A公司从事中药材的种植 香料作物的种植以及烟叶的种植三项业务 2008年度 A公司中草药种植所获得的应纳税所得额为800万元 香料作物的种植所获得的应纳税所得额为600万元 烟叶种植所获得的应纳税所得额为500万元 请计算该公司2008年度应当缴纳多少企业所得税 该公司2008年度应纳税额为 600 25 50 500 25 200 万元 72 公共基础设施项目优惠 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得 从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起 享受三免三减半税收优惠 国家重点扶持的公共基础设施项目 是指 公共基础设施项目企业所得税优惠目录 规定的港口码头 机场 铁路 公路 电力 水利等项目 73 环境保护 节能节水项目优惠 企业从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起 享受三免三减半税收优惠 74 技术转让所得优惠 企业取得符合条件的技术转让所得 500万元以内的部分免征所得税 500万元以上的部分减半征收所得税 75 非居民企业来源于中国所得 非居民企业在中国境内未设立机构 场所或者虽设立机构 场所 但取得的所得与其机构 场所没有实际联系的 其来源于中国境内的所得 减按10 的税率征收企业所得税下列所得免征企业所得税 外国政府给中国政府贷款取得的利息所得 国际金融组织给中国政府和居民企业贷款取得的利息所得 经国务院批准的其他所得 76 小型微利企业 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税小型微利企业的标准 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 77 高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 国家重点支持的高新技术领域 和高新技术企业认定管理办法由国务院科技 财政 税务主管部门商国务院有关部门制订 报国务院批准后公布施行 78 费用加计扣除 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 79 费用加计扣除 企业安置残疾人员就业的 在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法 的有关规定 企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法 由国务院另行规定 80 加速折旧 允许加速折旧的固定资产 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 81 加速折旧 加速折旧方法 缩短折旧年限 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60 双倍余额递减法或者年数总和法 82 资源综合利用 企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 中规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 资源综合利用企业所得税优惠目录 由财政 税务主管部门会同有关部门制定 报国务院批准后发布执行 83 创业投资 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 84 A公司是创业投资企业 B公司是未上市的中小高新技术企业 2008年1月1日 A公司以股权投资的方式投资于B公司1000万元 2008年至2010年 A公司的应纳税所得额分别为100万元 400万元 800万元 请计算A公司2008年度至2010年度的应纳税额 2008年应纳税额 100 25 25 万元 2009年应纳税所得额 400 1000 70 300 万元 2010年应纳税额 800 300 25 125 万元 85 专用设备 企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 86 授权条款 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或者免征 国务院可以根据国民经济和社会发展的需要 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的 制定企业所得税专项优惠政策 87 源泉扣缴应纳税所得额的确定 股息红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额其他所得 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 88 某外国公司在中国境内设有常驻代表机构 2008年该外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议 合同约定技术转让费100万元 技术转让费所适用的中国营业税税率为5 则该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少所得税 按新税法规定 接受技术的中国企业应为该外国公司代扣代缴企业所得税 100 1