企业会计准则-债务重组

企业会计准则 债务重组 企业会计准则第18号 所得税 内容摘要一 所得税会计概述二 资产负债表法三 填入利润表中的所得税费用四 所得税费用会计处理五 实践操作 一 所得税会计概述 一 税收法规与会计核算相分离税务部门对企业经营所得征税 企业在一定时期内应向税务部门交纳的所得税 1 所得税税收法规的理解税务部门对企业经营所得征税企业应交所得税 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 会计利润 调整项目 所得税会计概述 例 甲企业2008年利润总额460万元 营业外支出中罚款3万元 业务招待费超标10万元 国债利息收入43万元 所得税税率25 联营单位分来税后利润30万元 2008年企业应交纳所得税 460 3 10 43 30 25 400 25 100万会计处理 记入应交税费 应交所得税贷方100万 上交时记借方 所得税会计概述 2 企业所得税费用会计核算的理解 理论依据 收益观 所有者权益增加而所有者权益的变动直接受资产 负债的计价影响 2006年会计准则 所得税费用的计算方法 资产负债表债务法资产负债表债务法的理念 资产 负债的界定凡符合资产负债定义的列入资产负债表 不符合的不列入 例 坏帐准备 存货跌价准备 各种长期资产的减值准备 待处理财产损益均不列入资产负债表 这些已计提的资产减值损失 累积折旧 累计摊销均作为资产的备抵调整项目 例 企业一项专利技术 万元 已累计摊销 万元 已计提减值准备 万元 无形资产的账面价值 40 20 8 12万元 固定资产原值6 000万 累计折旧4 000万 已计提减值准备200万 固定资产账面价值 6000 4000 200 1800 万元 资产负债表 资产方无形资产填列12万元 固定资产填列1800万元 结论 企业的所得税费用采用资产负债表债务法计算每期所得税费用 填入 利润表 所得税费用项目 资产负债表债务法计算所得税费用 一 资产的账面价值 该项资产能为企业带来未来的经济利益 二 计税基础 该项资产按照税法规定允许税务扣除的金额 三 应纳税暂时性差异 三 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异 产生 确认 对未来期间产生应税金额将对企业形成经济利益流出义务 导致未来应交所得税增加 应确认为负债 资产账面价值 计税基础负债账面价值 计税基础 递延所得税负债 四 可抵扣暂时性差异 资产账面价值 计税基础负债账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 产生 确认 未来期间产生经济利益的流入 低于按照税法规定允许税前扣除的金额产生抵减未来应纳税所得额的因素 减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益 导致企业未来应交所得税减少 确认为资产 三 填入利润表中的所得税费用 填入利润表中的所得税费用 本期应交所得税 递延所得税资产期未数 递延所得税资产期初数 递延所得税负债期未数 递延所得税负债期初数 注 递延所得税资产账户增加记借方 减少记贷方递延所得税负债账户增加记贷方 减少记借方 四 所得税费用会计处理 资产负债表日 根据计算结果可概括表达为 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税借或贷递延所得税资产与递延所得税负债 例题 M公司2007年12月份购入一台数控设备原值60万元 2008年元月首次执行新准则 所得税税率25 该设备预计净残值5万元 得到税务局认可 企业采用直线法计提折旧 预计使用年限10年 税务局要求按双倍余额递减法计提折旧 预计使用年限5年 该企业假定2015年元月份将该设备转让 转让收入10万元存入银行 30分 要求 1 计算出前5年该固定资产的账面价值 计税基础 写出计算过程 然后将结果填入所得税费用计算表 2 由于该项资产的账面价值大于计税基础 会产生应纳税暂时性差异 将计算结果直接填入所得税费用计算表 3 根据25 税率计算出递延所得税负债各期期末数计各年调整数填入所得税费用计算表 4 根据计算表格中列示的各年会计利润总额 及应纳税调整额计算出应纳税所得额 进而计算出各年应交税费 应交所得税数额 5 根据以上资料计算出各年利润表中应填写的所得税费用 并编制前5年所得税费用核算的会计分录 所得税费用计算表单位 万元 2008年 2009年 2010年 借 所得税费用贷 递延所得税负债应交税费 应交所得税2011 12 15年 借 所得税费用递延所得税负债贷 应交税费 应交所得税2015年元月该设备转让时 提示 累计折旧额 5 5 7 5 5 12 389580借 固定资产清理210420累计折旧389580贷 固定资产600000借 银行存款100000贷 固定资产清理100000借 营业外支出110420贷 固定资产清理110420 主要内容 一 制定和修订背景 二 债务重组概述 债务重组 指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 债务重组核心问题 三 会计处理 债务人会计处理 0 资产账面 资产公允 重组债务 处置利得 重组利得 0 资产公允 资产账面 重组债务 处置损失 重组利得 或 两个差额的处理 1 对抵债资产公允价值和账面价值的差额 正值或负值 计入当期损益 2 抵债资产的公允价值 所转股份的公允价值 或者重组后债务账面价值低于重组债务的账面价值的差额 确认为债务重组利得 债权人会计处理 0 冲减准备 重组损失 0 重组损失 或 1 重组资产的确认 重组受让的存货 固定资产 无形资产 长期股权投资等抵债资产以其公允价值入账 2 重组损失确认 终止确认重组债权 重组债权账面余额与受让资产的公允价值 所转股份的公允价值 或者重组后债权的账面价值之间的差额 计入营业外支出 3 减值准备处理 重组债权已经计提了减值准备的 应当先将上述差额冲减减值准备 以冲减后尚有余额的 计入营业外支出 不足冲减的 作为当前资产减值的抵减予以确认 资产公允 债权余额 营业外支出 当前资产减值的抵减 资产公允 债权余额 会计处理对比表 一 豁免部分 尚有余额 冲减 会计处理对比表 二 抵债资产的公允价值 所转股份的公允价值 或者重组后债务账面价值低于重组债务的账面价值的差额 确认为债务重组利得 对抵债资产公允价值和账面价值的差额 正值或负值 计入当期损益 会计处理对比表 三 注 两笔分录必须分开不能合并 会计处理对比表 四 注 100股 面值1元 股 市价3 8元 股 受让资产按公允价值入账 会计处理对比表 五 修改其他债务条件涉及或有应付 或有应收 金额的处理 0 处置损失30万元 重组利得50万元 债务人会计处理 固定资产处置损失 80 50 30 万元 债务重组利得 100 50 50 万元 资产公允价50万元 资产账面价80万元 重组债务100万元 0 资产公允50万元 债权余额100万元 重组损失50万元 营业外支出 注 资产均未计提减值准备 受让资产按公允价值入账 甲公司 债务人 的会计处理 乙公司 债权人 的会计处理 受让资产按公允价值入账 四 偿债资产公允价值的计量 五 债务重组的会计披露 六 新旧准则差异 谢谢大家 企业会计准则第17号 借款费用 目录 一 制定和修改背景 二 主要内容 一 符合资本化条件的资产范围 注意 新加存货 投资性房地产 二 借款费用资本化期间的确定 1 开始资本化的时点 2 暂停资本化的时间 3 停止资本化的时间 第十二条 停止资本化的特别判定 三 借款费用资本化金额的确定 例题 续 三 借款费用资本化金额的确定 续 例题2 例题2 借 在建工程 财务费用 100 1000 10 100 贷 应付债券 债券折价41应付利息59 借 在建工程 财务费用 104 1041 10 104 贷 应付债券 债券折价45应付利息59 借 在建工程 财务费用 109 1086 10 109 贷 应付债券 债券折价50应付利息59 借 在建工程 财务费用 114 1136 10 114 贷 应付债券 债券折价55应付利息59 借 在建工程 财务费用 118贷 应付债券 债券折价59250 41 45 50 55 59应付利息59 例题2 续 四 其他须注意的条款 简化了 四 其他须注意的条款 续 三 新旧准则的对比与衔接 三 新旧准则的对比与衔接 续 谢谢大家 CAS2006企业会计准则 或有事项 主要内容 一 或有事项有关概念二 预计负债的确认与计量三 亏损合同与预计负债四 重组义务与预计负债五 或有事项的披露 一 或有事项有关概念 或有事项 指过去的交易或事项形成的其结果须由某些未来事项的发生或不发生 才能决定的不确定事项 1 示例 未决诉讼和仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染等 一 或有事项有关概念 一 或有事项的基本特征 1 过去交易或事项形成的状况 2 具有不确定性 3 结果只能由未来不确定事项的发生或不发生予以证实 已售产品的质量保证 正在进行当中的诉讼 不是或有事项 未来诉讼 指或有事项结果具有不确定性 结果的发生具有不确定性 预料会发生 发生时间或金额具有不确定性 不确定结果 变成 确定结果 只能待某项事件发生或不发生后才能定 如 未决诉讼结果如何只能由判决结果定 二 或有事项准则的适用范围 三 或有事项的会计处理原则 0概 概率 5 极小可能5 概 概率 50 可能50 概率 95 很可能95 概率 100 基本确定 一 或有事项有关概念 或有负债 是指过去的交易或事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定性事项的发生或不发生予以证实 或是由过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额不能可靠地确定 或有资产 指过去的交易或事项形成的潜在资产 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 二 预计负债的确认和计量 一 或有事项确认为预计负债的条件 2 该义务是企业承担的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 现时义务 法定义务和推定义务 它是指与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务 例如 甲公司与乙公司发生经济纠纷 调解无效 甲公司遂于20 x5年10月20日向法院提起诉讼 至20X5年12月31月 法院尚未判决 但法庭调查表明 乙公司的行为违反了国家的有关经济法规 这种情况表明 对乙公司而言 一项现时义务已经产生 在本准则中 很可能 指发生的可能性为 大于50 但小于或等于95 因此 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 指的是 履行因或有事项产生的现时义务时 导致经济利益流出企业的可能性超过50 但尚未达到基本确定的程度 它是指因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计 由于或有事项具有不确定性 因此 因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性 需要估计 二 预计负债的确认和计量 一 或有事项确认为预计负债的条件或有负债预计负债或有资产 或有事项 概率可能性定义0概 概率 5 极小可能5 概 概率 50 可能50 概率 95 很可能95 概率 100 基本确定 二 预计负债的确认和计量 二 预计负债初始计量总原则 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 考虑因素 风险和不确定性 未来应支付金额 未来相关事项影响 不考虑预期处置资产利得举例说明如何进行预计负债的确认 三 预计负债计量方法 最佳估计数确定 3 连续范围 范围内概率相同 中间值确定 最佳估计数 上限 下限 2 单个项目 最可能金额确定 多个项目 各种可能结果 相关概率货币时间价值影响重大的 应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数 四 预期补偿的处理 4 预计负债可获得的补偿怎样确认 五 预计负债的后续计量资产负债日 对预计负债的账面价值进行复核 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的 应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整 资产负债表日后期间 调整事项 非调整事项 六 相关会计处理 三 亏损合同与预计负债 待执行合同 指合同各方尚未履行任何合同义务 或部分履行了同等义务的合同 亏损合同 是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同 确认计量原则 待执行合同变成了亏损合同 该亏损合同产生的义务满足规定条件的 应当确认为预计负债 合同存在标的资产的 应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失 如预计亏损超过该减值损失 应将超过部分确认为预计负债 例 甲公司2007年9月与乙公司签订合同 在2008年4月销售10件商品 单位成本估计为1100元 合同单价1200元 如4月未交货 延迟交货的商品单价降为1000元 2007年12月 甲公司因生产线损坏 估计最早在2008年5月交货 借 营业外支出1000贷 预计负债1000借 预计负债1000贷 库存商品1000 四 重组义务与预计负债 重组 指企业制定和控制的 将显著改变企业组织形式 经营范围或经营方式的计划实施行为 重组事项主要包括 出售或终止企业的部分业务 对企业的组织结构进行较大调整 关闭企业的部分营业场所 或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区 确认原则 当企业承担的重组义务满足或有事项确认的条件时 应当确认为预计负债 现时义务判定标准 有详细 正式的重组计划 包括重组涉及的业务 主要地点 需要补偿的职工人数及其岗位性质 预计重组支出 计划实施时等 该重组计划已经对外公布 计量 应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额 不包括留用职工的岗前培训 市场推广 新系统和营销网络投入等支出 四 重组义务与预计负债 例 某公司董事会决定关闭一个事业部 如果有关决定尚未传达到受影响的各方 也未采取任何措施实施该项决定 表明该公司没有承担重组义务 不应确认预计负债 如果有关决定已经传达到受影响的各方 各方预期公司将关闭该事业部 通常表明公司开始承担重组义务 同时满足预计负债确认条件的 应当确认预计负债 五 或有事项的披露 一 预计负债披露1 预计负债的种类 形成原因以及经济利益流出不确定性的说明 2 各类预计负债的期初 期末余额和本期变动情况 3 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已经确认的预期补偿金额 二 或有负债的披露1 或有负债的种类及其形成的原因 包括商业票据贴现 未决诉讼 未决仲裁 对外提供债务担保等形成的或有负债 2 经济利益流出不确定性的说明 3 或有负债预计产生的财务影响 以及获得补偿的可能性 无法预计的 应说明由 注 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债无须披露 体现重要性原则 五 或有事项的披露 三 或有资产企业对或有资产一律不加以确认 通常也无须披露或有资产 但在或有资产很可能会给企业带来经济利益的 应当在附注中披露其形成的原因 预计产生的财务影响等内容 五 或有事项的披露 四 或有事项的披露豁免在涉及未决诉讼 未决仲裁情形下 如果披露与该或有事项有关的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响 企业无须披露这些信息 但应披露未决诉讼 未决仲裁的性质 以及没有披露这些信息的事实和原因 六 新旧准则差异 谢谢大家 CAS14 企业会计准则 收入 CAS14 收入 收入的概念销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 收入的概念 收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 以及与之相关的其他活动 销售商品提供劳务让渡资产使用权 销售商品收入 销售商品收入的确认条件销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的具体应用 销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 通常情况 凭证或实物交付 风险和报酬随之转移某些情况 凭证或实物交付 主要风险和报酬随之转移某些情况 凭证或实物交付 主要风险和报酬未随之转移1 商品不符合要求且未根据保证条款弥补2 收入能否取得取决于对方是否卖出商品3 未完成安装或检验工作 且安装或检验工作是合同重要组成部分4 合同中有退货条款 且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 示例 甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备 甲公司因生产能力不足 委托丙公司生产某部件 丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108 支付款项 假定甲公司 丙公司均完成生产任务 并将大型设备交付乙公司验收合格 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定 且甲公司无法合理估计成本金额 则不满足本确认条件 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定 但甲公司能够合理估计成本金额 则视同满足本确认条件 销售商品收入的计量方法 基本原则 已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣 扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣 扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让 通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回 通常冲减当期收入资产负债表日后事项 销售商品收入的计量方法 例外原则 应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1 公允价值与应收金额的差额 实际利率法摊销 冲减财务费用实际利率 现时利率 折现率2 摊销结果与直线法相差不大 也可采用直线法 收入计量 应收金额的公允价值 示例 甲公司售出大型设备一套 协议约定采用分期收款方式 从销售当年末分5年分期收款 每年2000 合计10000 不考虑增值税 其他资料 假定购货方在销售成立日支付货款 只须付8000即可 分析 应收金额的公允价值可以认定为8000 据此可计算得出年金为2000 期数为5年 现值为8000的折现率为7 93 具体计算过程可参照有关财务管理教材的 内插法 摊余成本 10000 2000 2000 634 账务处理 不考虑增值税因素 销售成立时 借 长期应收款10000贷 主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末 第5年末 借 银行存款2000借 银行存款2000贷 长期应收款2000贷 长期应收款2000借 未实现融资收益634借 未实现融资收益147贷 财务费用634贷 财务费用147 销售商品收入的计量方法 例外原则 公允的交易价格1 公允交易价格与已收或应收金额的差额 计入资本公积2 公允交易价格的确定原则存在活跃市场 市场报价不存在活跃市场 类似商品存在活跃市场 参考类似商品市场报价相同或类似商品均不存在活跃市场 估价技术确定 销售商品收入确认条件的具体应用 代销商品1 视同买断方式 不确认收入 委托方在支付商品时2 收取手续费方式 此时不确认收入只有在发出代销商品时通过代理业务资产 代理业务负债预收款销售商品 销售商品收入确认条件的具体应用 售后回购 应付账款 示例 甲公司于5月1日向乙公司销售商品 价格为100万元 增值税17万元 成本为80万元 甲公司应于9月30日以110万元购回 借 银行存款117贷 库存商品80应交税金 增值税 销项 17应付账款20借 财务费用2贷 应付账款2借 库存商品110借 应付账款28应交税金 增值税 进项 18 7财务费用2贷 银行存款128 7贷 库存商品30 销售商品收入确认条件的具体应用 售后租回房地产销售附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的 发出商品时确认收入 不能估计退货可能性的 退货期满确认收入 附有销售退回条件的商品销售 示例1 甲公司1月1日售出5000件商品 单位价格500元 单位成本400元 增值税发票已开出 协议约定 购货方应于2月1日前付款 6月30日前有权退货 甲公司根据经验 估计退货率为20 假定销售退回实际发生时可冲减增值税额 分析 甲公司销货附有退回条件 且可以合理估计退货可能性 甲公司会计处理 1 1月1日销售成立 2 1月31日确认销售退回借 应收账款2925000借 主营业务收入500000贷 主营业务收入2500000贷 主营业务成本400000应交税金425000其他应付款100000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 3 2月1日收到货款借 银行存款2925000贷 应收账款2925000 甲公司会计处理 3 6月30日退回1000件如退回800件借 库存商品400000借 库存商品320000应交税金85000应交税金68000其他应付款100000主营业务成本80000贷 银行存款585000其他应付款100000贷 银行存款468000如退回1200件主营业务收入100000借 库存商品480000应交税金102000主营业务收入100000其他应付款100000贷 主营业务成本80000银行存款702000 附有销售退回条件的商品销售 示例2 甲公司1月1日售出5000件商品 单位价格500元 单位成本400元 增值税发票已开出 协议约定 购货方应于2月1日前付款 6月30日前有权退货 甲公司无法根据经验估计退货率 假定销售退回实际发生时可冲减增值税额 分析 甲公司销货附有退回条件 且无法合理估计退货可能性 甲公司会计处理 1 1月1日发出商品 3 6月30日没有退货借 应收账款425000借 预收账款2500000贷 应交税金425000贷 主营业务收入2500000借 发出商品2000000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000贷 发出商品2000000 2 2月1日收到货款借 银行存款2925000贷 应收账款425000预收账款2500000 甲公司会计处理 3 6月30日退货2000件借 预收账款2500000应交税金170000贷 主营业务收入1500000银行存款1170000借 主营业务成本1200000库存商品800000贷 发出商品2000000 销售商品收入确认条件的具体应用 商品需要安装和检验的销售订货销售以旧换新销售 提供劳务收入 交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的具体应用 交易结果能够可靠估计 交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例完工百分比法 交易结果不能够可靠估计 发生的劳务成本能够补偿发生的劳务成本不能够补偿 同时销售商品和提供劳务 能够区分 单独计量 销售商品 提供劳务不能够区分 不能够单独计量作为销售商品处理 提供劳务收入确认条件的具体应用 安装费可区分售价内的服务费宣传媒介的收费入场费申请入会费和会员费特许权费订制软件收费定期收费 让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的计量方法 让渡资产使用权收入的内容 利息收入使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利 让渡资产使用权收入 确认 计量 确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量计量方法利息收入 实际利率法使用费收入 约定收费时间和方法计算 衷心感谢各位会计同仁对会计准则事业的理解和支持 企业会计准则 职工薪酬 讲解的准则 职工薪酬股份支付非货币性资产交换财务报表列报首次执行企业会计准则 企业会计准则 职工薪酬 职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的确认和计量辞退福利的概念 确认和计量新旧衔接职工薪酬的列报 一 职工薪酬的涵义和范围 一 涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 构成工资总额的各组成部分 与国家统计局口径一致职工福利费 五险一金 医疗 养老 工伤 失业 生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利 如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿 辞退福利除股份支付形式外的薪酬 CAS11 均在本准则规范 一 职工薪酬的涵义和范围 二 范围1 职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 企业正式任命的人员 如董事会 监事会和内部审计委员会成员等 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 一 职工薪酬的涵义和范围 二 范围2 职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬 提供给职工本人 配偶 子女或其他被赡养人福利等 以商业保险形式提供的保险待遇 也属于职工薪酬 二 职工薪酬的确认和计量 一 确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间 根据受益对象 将应付的职工薪酬确认为负债 全部计入资产成本或当期费用 辞退福利除外计入成本费用的职工薪酬负债金额 区别情况处理 1 有计提基础和计提比例的 按照规定标准计提应向社会保险经办机构 或企业年金基金账户管理人 缴纳的 五险 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 二 职工薪酬的确认和计量 1 有计提基础和计提比例的 按照规定标准计提本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费我国基本养老保险和补充养老保险制度属于 缴费确定型 不是 待遇承诺型 设定受益计划 类似于国际财务报告准则中的设定提存计划企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额 而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来 各期可能需要作出调整的职工薪酬金额 二 职工薪酬的确认和计量 2 没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额必须有确凿证据表明企业承担了现时义务 即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时 税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的 应当按照 企业会计准则第18号 所得税 处理 二 职工薪酬的确认和计量 二 非货币性福利的处理方法以自己生产的产品作为福利 按成本确定计入成本或费用的金额 销售成本的结转 相关税费等视同正常销售 以外购商品作为福利的 按照公允价值根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产 根据应计提折旧或应支付租金 计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利 根据受益对象计入成本或费用 难以认定受益对象的 计入管理费用 二 职工薪酬的确认和计量 二 非货币性福利的处理方法示例1 已公司为一家彩电生产企业 共有职工200名 20 9年2月 公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工 该型号液晶彩电的售价为每台14000元 已公司适用的增值税率为17 已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票 增值税率为17 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 二 职工薪酬的确认和计量 彩电的增值税销项税额 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000元借 生产成本2784600 170 14000 170 14000 17 管理费用491400 30 14000 30 14000 17 贷 应付职工薪酬 非货币性福利3276000借 应付职工薪酬 给货币性福利3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税额 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 二 职工薪酬的确认和计量 电暖器系厂部为职工外购的商品 不通过本单位库存商品账户借 生产成本198900 1170 170 管理费用35100 1170 30 贷 应付职工薪酬 非货币性福利234000借 应付职工薪酬 非货币性福利234000贷 银行存款234000 二 职工薪酬的确认和计量 示例2丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 该公司总部共有部门经理以上职工20名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套8000元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 二 职工薪酬的确认和计量 借 管理费用60000贷 应付职工薪酬 非货币性福利60000借 应付职工薪酬 非货币性福利60000贷 累计折旧20000其他应付款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车 为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元 三 辞退福利概念 确认和计量 一 概念在职工劳动合同尚未到期前 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 三 辞退福利概念 确认和计量 二 确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利 应当计入当期费用 不再带来经济利益 产生义务的事项是辞退不是提供的服务 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划 辞退计划 并即将实施 正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序推迟到一年后付款的 视同符合确认条件2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 三 辞退福利概念 确认和计量 二 确认职工虽然没有与企业解除劳动合同 但未来不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 比照辞退福利处理 三 辞退福利概念 确认和计量 三 计量1 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 2 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 实质性辞退工作在一年内完成 但部分付款推迟到一年后支付的 应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率 对辞退福利进行折现后计量 三 辞退福利概念 确认和计量 示例3 A公司为一家家用电器制造企业 20 6年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 A公司管理层制定了一项辞退计划 拟从20 7年1月1日起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 并将于下一个年度内实施完毕 计划的详细内容如下表所示 三 辞退福利概念 确认和计量 A公司20 7年辞退计划一览表金额单位 万元 三 辞退福利概念 确认和计量 假定在本例中 对于彩电车间主任和副主任级别 工龄在10 20年的职工 接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示 企业应确认该职级的辞退福利金额应为56 7 5 67 10 万元 借 管理费用56 7贷 应付职工薪酬56 7 四 新旧衔接 理念 未来适用法 不追溯调整 一 在首次执行日 企业如存在一项辞退计划 等到符合预计负债确认条件时 在按照职工薪酬准则规定确认预计负债 计入当期费用 二 对于首次执行日存在解除与职工劳动关系计划或鼓励职工自愿裁减的建议 满足职工薪酬准则辞退福利预计负债确认条件的 按照计划中每个职位的补偿等 确认应辞退职工提供补偿而产生的预计负债金额 并减少期初留存收益 期初未分配利润和盈余公积 借记 利润分配 未分配利润 盈余公积 科目 贷记 应付职工薪酬 辞退福利 科目 三 首次执行日企业的职工福利费余额 应当全部转入应付职工薪酬 职工福利 首次执行日后第一个会计期间 按照职工薪酬准则规定 根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬 职工福利 该项金额与原转入的应付职工薪酬 职工福利 之间的差额调整管理费用 五 职工薪酬的列报 一 列报原则日常核算均通过 应付职工薪酬 科目 资产负债表上都通过 应付职工薪酬 列示 不设置应付工资 应付福利费科目 二 非货币性福利虽然核算不通过 应付职工薪酬 但在附注中应予以披露 三 辞退福利1 对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债 按照或有事项准则披露 形成原因经济利益流出的不确定性预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等 2 辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的 应当在附注中披露差额较大的原因 企业会计准则讲解 CAS02 长期股权投资 一 规范范围二 长期股权投资初始投资成本的确定三 成本法 权益法核算范围四 权益法核算的有关问题五 共同控制经营与共同控制资产六 衔接规定 要点提示 长期股权投资 企业合并形成的 母子公司合营企业联营企业非母子非合营非联营 控制 共同 重大 非控 非共控 非重 母子 合营 联营 非 企业合并与长期股权投资关系 一 对子公司 联营企业和合营企业的投资 二 重大影响以下 在活跃市场中没有报价 公允价值无法可靠计量的权益性投资 一 规范范围 除上述情况以外 企业持有的其他权益性及债权性投资 应当按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定处理 二 长期股权投资初始投资成本的确定 一 投资者投入的长期股权投资 直接投资 间接投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的 按照长期股权投资的公允价值确认 二 长期股权投资初始投资成本的确定 二 同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定 三 购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 作为应收项目处理 三 成本法及权益法的核算范围 一 权益法 1 对联营企业投资 重大影响重大影响的确定 考虑潜在表决权2 对合营企业投资 共同控制 三 成本法及权益法的核算范围 二 成本法 1 对子公司投资 控制2 对被投资单位的影响力在重大影响以下 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的投资 三 成本法及权益法的核算范围 权益处理方法与适用范围的比较 三 成本法及权益法的核算范围 对子公司采用成本法的原因 1 与合并财务报表准则相协调2 与国际财务报告准则相协调 合并财务报表 权益法 单独财务报表 成本法 原编制合并报表前采用权益法存在的不足 1 面对母公司股东要求发放股利的压力 2 可能使母公司承担不应有的纳税义务 在共同控制 重大影响下 因采用了权益法进行日常核算 实质上可认为已经行了权益法下的合并报表的编制 四 权益法核算的有关问题 一 投资成本的调整 投资成本大 确认为商誉 不调整投资成本 投资成本小 差额计入当期损益 1 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 四 权益法核算的有关问题 一 投资成本的调整 例 A公司以2000万元取得B公司30 的股权 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元 如A公司能够对B公司施加重大影响 则A公司应进行的会计处理为 借 长期股权投资20000000贷 银行存款等20000000 2000万元 6000万元 30 200万元虽然体现在A公司长期股权投资成本中 在被查簿中应记录为 商誉 四 权益法核算的有关问题 一 投资成本的调整 例 如A公司取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元 则A公司应进行的会计处理为 借 长期股权投资20000000贷 银行存款等20000000借 长期股权投资1000000贷 营业外收入1000000 四 权益法核算的有关问题 一 投资成本的调整 2 与原权益法对投资成本调整的比较 比较基础不同 账面价值VS公允价值 投资成本大 股权投资差额借方差VS商誉 投资成本小 股权投资差额贷方差VS营业外收入 原记入资本公积项目 四 权益法核算的有关问题 二 投资损益的确认 2 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值 对被投资单位净利润进行调整后确认 见下页 1 注意会计政策和会计期间考虑重要性原则 根据CAS02第十二条规定 确认投资损益时 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净损益进行调整后加以确定 比如 以取得投资时被投资单位固定资产 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额 相对于被投资单位已计提的折旧额 摊销额之间存在差额的 应按其差额对被投资单位净损益进行调整 并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益 在进行有关调整时 应当考虑重要性项目 四 权益法核算的有关问题 二 投资损益的确认 四 权益法核算的有关问题 二 投资损益的确认 根据CAS02第十二条规定 应关注两个方面的调整 固定资产 无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额 四 权益法核算的有关问题 二 投资损益的确认 例 某投资企业于20 6年1月1日取得联营企业30 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元 账面价值为600万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 被投资单位20 6年度利润表中净利润为500万元 四 权益法核算的有关问题 二 投资损益的确认 分析 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元 按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元 假定不考虑所得税影响 按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150 500 30 万元 如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440 500 60 万元 投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132 440 30 万元 例 某投资企业于20 6年1月1日取得联营企业30 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元 账面价值为600万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 被投资单位20 6年度利润表中净利润为500万元 四 权益法核算的有关问题 二 投资损益的确认 关注 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或 公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以按照被投资单位的账面净利润为基础计算确认 但需在会计报表附注中说明 四 权益法核算的有关问题 二 投资损益的确认 关注 CAS02指南存在下列情况之一的 可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益 但应在附注中应当说明这一事实及其原因 1 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值 2 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小 3 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整 四 权益法核算的有关问题 三 超额亏损的确认 1 首先减记长期股权投资的账面价值2 再减记其他实质上构成净投资的长期权益项目如与投资相关的应收债权3 减少合同或协议约定的其他责任义务如亏损弥补等 四 权益法核算的有关问题 三 超额亏损的确认 例 甲企业持有乙企业40 的股权 2006年12月31日投资的账面价值为2000万元 乙企业2007年亏损3000万元 假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 则 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元 四 权益法核算的有关问题 三 超额亏损的确认 上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元 当年度甲企业应分担损失2400万元 长期股权投资账面价值减至0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元 则应进一步确认损失借 投资收益400贷 长期股权投资400长期股权投资可以出现负数 例 甲企业持有乙企业40 的股权 2006年12月31日投资的账面价值为2000万元 乙企业2007年亏损3000万元 假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 四 权益法核算的有关问题 三 超额亏损的确认 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的 应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的 按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借 长期股权投资贷 投资收益 五 共同控制经营与共同控制资产 一 共同控制经营 企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动 该经济活动不构成独立的会计主体 并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的 为共同控制经营 在共同控制经营下 每一合营方归集本企业发生的相关成本费用 同时按照合营合同或协议约定分享合营产生的收入等 五 共同控制经营与共同控制资产 一 共同控制经营 续 企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动 该经济活动不构成独立的会计主体 并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的 为共同控制经营 共同控制经营的合营方 应按照以下原则进行处理 1 确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债 2 确认所发生的与共同控制经营有关的费用及应享有共同控制经营产生收入的份额 五 共同控制经营与共同控制资产 二 共同控制资产 企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产 有关的资产不构成独立的会计主体 按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的 为共同控制资产 每一合营方通过其所控制的资产份额享有共同控制资产带来的未来经济利益 按照合同约定分享相关的产出并分担所发生费用的份额 比如两个企业共同控制一栋出租的房屋 每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额并承担相应的费用 五 共同控制经营与共同控制资产 二 共同控制资产 续 对于共同控制资产 合营方应按照以下原则进行处理 1 根据共同控制资产的性质 如固定资产 无形资产等 确认本企业拥有该资产的份额 2 确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分或本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债 3 确认共同控制资产产生的收入中本企业享有的部分 4 确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用 六 衔接规定 1 原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资 在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额 无论借方还是贷方 全额冲销 调整留存收益 例 A企业持有的某项长期股权投资 原产生于同一控制下的企业合并 股权投资差额的借方差为600万元 借 盈余公积60万元利润分配 未分配利润540万元贷 长期股权投资 股权投资差额 600万元 不包括原计入资本公积的贷方差额 六 衔接规定 2 其他情况下取得的长期股权投资 在首次执行日的股权投资差额 借方差保持不变 贷方差冲销 同时调整留存收益 例 A企业持有的某项长期股权投资 股权投资差额的贷方差为600万元 借 长期股权投资 股权投资差额 600万元贷 盈余公积60万元利润分配 未分配利润540万元 谢谢大家 企业会计准则讲解 CAS18 所得税 要点提示 一 所得税会计概述二 收益计量观念与所得税处理方法三 资产和负债的计税基础四 递延所得税资产和负债的确认五 所得税的确认和计量六 不同观念下所得税处理方法比较七 所得税准则涉及的特殊情形 一 所得税会计概述 确认递延所得税的必要性 体现了 1 资产 负债的界定2 权责发生制原则 一项交易或事项在某一会计期间确认 与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 一 所得税会计概述 问题的引出 综述 一 所得税会计概述 问题的引出 案例分析 一 所得税会计概述 一 所得税会计概念 会计和税收分别服务于不同的目的 遵循不同的原则 会计 相关性原则配比原则应计制 多元计量 税收 支付能力保护税收实现制 历史成本 所得税会计就是处理税前会计利润和应纳税所得额差异的观念和方法 一 所得税会计概述 二 所得税会计处理方法 二 收益计量观念与所得税处理方法 一 资产负债观和收入费用观 资产负债观 收益计量从属于资产的计价 收益是企业一个期间净资