第五章--审计目标

第五章审计目标 第一节审计目标的意义第二节审计目标的演变第三节审计目标体系 第一节审计目标的意义 审计目标的定义所谓审计目标 是在一定历史环境下 审计主体通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果 审计目标的理论意义审计目标是审计理论结构的重要组成部分审计目标又是审计理论联系审计实践的桥梁 第二节审计目标的演变 一 审计目标的决定审计目标决定于社会需求与审计能力的统一影响审计目标确定的三大力量二 财务报表审计目标的演变 3阶段 三 非财务审计目标的演变四 公允性 和 真实与公允 概念 一 审计目标的决定 从本质上说 审计目标的确定是社会需求与审计能力统一的结果 从审计目标演变的过程可以看出 审计目标的决定受到国家法律 法庭判决和会计团体等三大力量的重大影响 一 审计目标的决定 一 审计目标决定于社会需求与审计能力的统一审计目标的确定主要受两方面因素的影响 一是社会的需求 二是审计自身的能力 前者对审计目标的确定起着根本性的导向作用 后者则对审计目标的确定起着决定性的平衡作用 因此 审计目标的确定是社会需求与审计自身满足社会需求的能力两者的有机统一 期望差 expectationgap 制约审计能力的因素 审计技术 审计人员素质 审计时间限制 审计成本等 一 审计目标的决定 二 影响审计目标确定的三大力量1 国家法律对确定审计目标的影响英国 公司法 美国 1933年证券法 1934年证券交易法 2002年萨班斯 奥克斯利法案 theSarbanes OxleyActof2002 简称SOX法案 2 法庭判决对确定审计目标的影响习惯法 CommonLaw 利兹地产建筑投资公司对谢泼德事件 1887 的判决克雷格 Craig 对安荣 Anyon 案件判决3 会计师职业团体对确定审计目标的影响Cohen委员会与Cohen报告AICPA SASNo 16 17 53 54 二 财务报表审计目标的演变 三 非财务审计目标 最高审计机关国际组织1977年利马宣言审计本身不是目的 而是控制体系不可缺少的组成部分 这种控制系统的目的是要及早地揭露背离公认标准 违反合法原则及违背资源管理的效率 效果和经济原则的现象 以便在各种情况下尽可能及早采取改正措施 使当事人承当责任 赔偿经济损失或采取措施防止重犯 至少也要使今后更难发生 三 非财务审计目标 最高审计机关国际组织1985年东京宣言经营审计的主要目标之一是通过向政府中的决策人和议会并通过他们向人民提供信息来加强行政部门的责任 经营审计的另一目标是改进政府部门的质量 其方法是鼓励和促进更好的计划工作 得力的管理方法 建立适当的综合信息系统 经济有效地使用资源 对原有经营方法不断进行评估 用适当的办法改进缺点 以达到项目目标 三 非财务审计目标的演变 最高审计机关国际组织1986年悉尼总声明绩效审计的目标包括 1 为公营部门改善一切资源管理打好基础 2 为决策者 立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量得到提高 3 促进公营部门管理人员采用一定的程序对绩效作出报告 4 确定更适当的经济责任 四 公允性 和 真实与公允 概念 公允性 概念 审计准则说明书第5号 SASNO 5 认为 公允性只有联系到公认会计原则才富有意义 审计师对公允表达表示正面意见意味着对财务报表具备下列质量特征所持的一种信念或信任 1 所选择和运用的会计原则得到普遍接受 2 会计原则切合实际 3 财务报表 包括其注释的内容反映了影响使用 理解和解释财务报表的重大事项 4 财务报表中反映的信息已作合理分类 汇总 即详略得当 5 财务报表在可接受限定范围内对财务状况 经营成果和财务状况之变化所作的表达反映了基本事实与交易 可接受限定 是指财务报表允许的合理的和现实的限定 四 公允性 和 真实与公允 概念 真实与公允 概念 TrueandFairView 真实与公允 概念与财务信息的可信性相关 按照汤姆 李教授的观点 要证实财务报表 财务信息 之可信性 需证实其符合下列特征要求 1 一致性 即要求财务信息的内容与实际经济活动和交易相一致 相吻合 2 客观性 即要求保证为使用者 特别是股东需要而提供之财务信息都有客观的和可验证的证据 会计信息的计量与传播过程不存有偏见 3 准确性 要求会计数据的计量技术与结果是妥当的和正确的 4 可靠性 主要涉及会计数据资料的适用性 要求其具有适用于各种利益关系人决策之能力 按照英国审计实务 如果财务报表 信息 经证实具有可信性 那么也就可以在审计报告中给出 真实与公允 的说明 亦即说明被审计的财务报表对财务状况和经营成果的反映是 真实与公允 的 第三节审计目标体系 一 审计目标体系概述二 审计的本质目标审计的本质目标受托经济责任的涵义受托经济责任的基本内容受托经济责任报告体系三 财务审计目标 一 审计目标体系概述 图表5 1审计目标体系 二 审计的本质目标 一 审计的本质目标审计的本质目标是确保受托经济责任 Accountability 的全面有效履行 二 审计的本质目标 二 受托经济责任的涵义1 受托经济责任的基本涵义定义 受托经济责任就是按照特定要求或原则经管受托经济资源并报告其经管状况的义务 含义 1 受托经济责任存在于一种委托与受托关系 受托责任关系图 之中 2 受托经济责任包括行为责任与报告责任两个方面 3 受托经济责任中 责任 的实质是按照特定要求 或原则 行事 即按特定要求经管受托经济资源和按照特定要求报告其经管状况 4 作为审计目标的受托经济责任应具有可计量性 即能够通过货币形式或其他标准予以计量 并通过一定的形式 如财务报告或会计报告 对计量结果予以报告 受托责任关系图 二 审计的本质目标 二 受托经济责任的涵义2 狭义与广义的受托经济责任概念 1 狭义的受托经济责任狭义的受托经济责任是一种法律概念 它是指受托人 经管人 对资源的法定的直接利益所有者 委托人 的责任 这种法定利益所有者包括股份企业或公司的股东 国有企业的国家 政府 政府的纳税人 慈善机构的捐赠者等 按照狭义的受托经济责任观 受托人只向其委托人即直接利益所有者报告资源之经管状况 这也就是其所应承担并履行的受托经济责任 因此 在狭义受托经济责任观下 责任的指向是单一的 因为其委托人是单一的 狭义受托经济责任观 也叫传统受托经济责任观 二 审计的本质目标 二 受托经济责任的涵义2 狭义与广义的受托经济责任概念 2 广义的受托经济责任广义的受托经济责任是一种社会概念 它是指受托人对与其有关的所有利益关系人的责任 这些利益关系人是一个群体 除特定的直接利益所有者外 还包括虽不具有法定所有权但与受托人所代表的组织有着某种经济或社会联系的其他关系人 所有这些方面都是受托人应予负责的对象 广义的受托经济责任观 也叫现代受托经济责任观 二 审计的本质目标 三 受托经济责任的基本内容受托经济责任的实质就是按照特定要求 或原则 行事 其内容就是一系列的特定要求 特定要求的来源是委托人群体对受托人理想行为的期望与要求 图5 6 图5 6 二 审计的本质目标 四 受托经济责任报告体系图5 7 图5 7 效果责任 三 财务审计目标 1 审计责任 Auditor sResponsibilities SAS1规定 Theauditorhasaresponsibilitytoplanandperformtheaudittoobtainreasonableassuranceaboutwhetherthefinancialstatementsarefreeofmaterialmisstatement whethercausedbyerrororfraud Becauseofthenatureofauditevidenceandthecharacteristicsoffraud theauditorisabletoobtainreasonable butnotabsolute assurancethatmaterialmisstatementsaredetected Theauditorhasnoresponsibilitytoplanandperformtheaudittoobtainreasonableassurancethatmisstatements whethercausedbyerrorsorfraud thatarenotmaterialtothefinancialstatementsaredetected 1 检查重大错误的责任 Auditor sResponsibilitiesforDetectingMaterialErrors 2 检查重大舞弊的责任 Auditor sResponsibilitiesforDetectingMaterialFraud 舞弊的特征 FraudCharacteristics Pressureorincentivetocommitthefraud Perceivedopportunitytocommitthefraud 欺诈性财务报告舞弊与盗窃资产舞弊 FraudResultingfromFraudulentFinancialReportingversusMisappropriationofAssets 三 财务审计目标 3 检查违法行为的责任 Auditor sResponsibilitiesforDiscoveringIllegalActs IllegalactsaredefinedinSAS54asviolationsoflawsorgovernmentregulationsotherthanfraud 对财务报表有直接影响的违法行为 Direct EffectIllegalActs 对财务报表有间接影响的违法行为 Indirect EffectIllegalActs 三 财务审计目标 3 检查违法行为的责任 Auditor sResponsibilitiesforDiscoveringIllegalActs 没有理由相信存在间接影响的违法行为时的证据收集 Evidenceaccumulationwhenthereisnoreasontobelieveindirect effectillegalactsexist 许多用于查找错误和舞弊的程序也能发现违法行为 比如 查阅董事会会议记录 readtheminutesoftheboardofdirectors 向客户律师询问诉讼事项 inquireoftheclient sattorneysaboutlitigation 询问管理层有关预防违法行为的政策 policiestopreventillegalacts 询问管理层是否知晓已经发生的违法行为审计师无须专门设计程序查找间接影响的违法行为 三 财务审计目标 3 检查违法行为的责任 Auditor sResponsibilitiesforDiscoveringIllegalActs 有理由相信直接或间接影响的违法行为存在时的证据收集及其他行为 Evidenceaccumulationandotheractionswhenthereisreasontobelievedirect orindirect effectillegalactsmayexist 审计师应向有可能涉及这一潜在违法行为的那一级管理部门的上级部门询问审计师应向客户律师或其他了解该潜在违法行为的专家咨询审计师应考虑收集额外证据以确定是否确实存在违法行为 三 财务审计目标 3 检查违法行为的责任 Auditor sResponsibilitiesforDiscoveringIllegalActs 当审计师知晓一项违法行为时应采取的行动 Actionswhentheauditorknowsofanillegalact 当一项违法行为得到确认时 审计师首先应当考虑其对财务报表的影响 包括披露的充分性 当得出结论 与违法行为相关的披露不充分时 审计师应当相应地修正审计报告 审计师还应当考虑该违法行为的结果与管理当局的联系 审计师应当与审计委员会或其他相应的权力机构沟通 以确保他们知晓该违法行为 若客户是上市公司 则审计师还须直接向证券监管机构报告该事项 三 财务审计目标 三 财务审计目标 2 审计目标 1 SAS1规定 Theobjectiveoftheordinaryauditoffinancialstatementsbytheindependentauditoristheexpressionofanopiniononthefairnesswithwhichtheypresentfairly inallmaterialrespects financialposition resultsofoperations anditscashflowsinconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciples 2 审计目标管理当局认定 managementassertions 1 存在或发生 Existenceoroccurrence 2 完整性 Completeness 3 权利和义务 Rightsandobligations 4 估价或分摊 Valuationorallocation 5 表达与披露 Presentationanddisclosure 三 财务审计目标 2 审计