税收学第九章---税收各论 PPT课件

1 第九章税收各论 学习的目的和要求 本章重点难点 本章结构 2 第九章税收各论 学习的目的和要求本章属于税收制度理论 通过本章学习 要求掌握 流转课税 所得课税 财产课税和特定行为课税的基本理论 包括流转课税的性质 类型 特点 制度设计及优点和缺点 增值税的性质 特点 优点和缺点 所得课税性质 特点 优点和缺点 企业所得税制度设计及新企业所得税主要课征制度 个人所得税制度设计及个人所得税主要课征制度 财产课税 特定行为课税的性质 特点 优点和缺点 3 第九章税收各论 本章重点难点本章重点流转课税 所得课税 财产课税和特定行为课税的性质 特点 优点和缺点 本章难点流转课税制度的设计 企业所得课税制度设计 个人所得税制度设计 财产课税制度的设计 增值税的性质和特点增值税的优越性 4 第九章税收各论 第四节特定行为课税论 第一节流转课税论 第二节所得课税论 第三节财产课税论 5 第一节流转课税论 一 流转税概念及特点流转税是以流转额为课税对象而征收的一类税特点以商品流转额或流转量和非商品流转额为课征对象流转课税与价格直接相关流转课税与流转环节相联系 6 第一节流转课税论 流转税类型的选择周转税销售税消费税营业税增值税 征税范围的选择对商品普遍征税对消费品征税选择少数消费品征税 二 流转课税制度设计 7 第一节流转课税论 计税依据的选择从价计征从量计征纳税环节的选择多环节普遍征税单一环节征税税率的设计定额税率比例税率 8 第一节流转课税论 三 流转课税的优点在财政上能使收入及时 充裕和可靠在经济上能发挥直接而又广泛的调节功能在财务上能促进企业加强经济核算 四 流转课税的缺点流转课税具有一定的累退性 不符合负担能力的原则对流转全值课征 存在着重复课税 不符合公平的原则 不利于专业化协作生产 9 第一节流转课税论 五 增值税什么是增值税和增值额增值税是以商品和劳务的增值额为计税依据 多环节征收的一种税 增值额从理论上讲 增值额是指生产经营者在一定时期内从事生产经营或提供劳务所新增加的价值额 就一个商品的生产经营全过程来说 一个商品最终零售环节的销售额 等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和 就一个生产单位而言 增值额是指它的净产值或毛利额 就全社会来说 一定时期的增值额相当于一定时期的国民收入 就具体的增值税制度看 增值额为法定增值额 10 第一节流转课税论 增值税的性质和特点性质 基本上属于流转课税性质 同时又是所得课税的特殊形式特点第一 只对销售收入额中的一部份即增值额的部分 V M 课征 因此 克服了对C的重复课税 第二 在零售价格水平相同的情况下 一个商品不论其生产经营环节的多或少 税收负担是相同的 保持一致的 第三 具有普遍性 11 第一节流转课税论 增值税的类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税 增值税的优缺点优点对经济的发展具有较强的适应性对组织收入具有普遍性 及时性和合理性对维护国家权益 促进进出口贸易的发展具有更明显的优越性缺点在调节利润水平上有一定的局限性在征收管理上存在一些难以克服的困难和不足 12 第一节流转课税论 我国现行的增值税制度增值税的征税范围增值税纳税人增值税税率和征收率增值税的计税方法 13 第一节流转课税论 六 现行消费税我国现行消费税及其功能扩大财源 保证财政收入贯彻消费政策 引导消费行为调节高收入者消费水平 促进收入分配的社会公平 14 第一节流转课税论 我国现行的消费税基本特点征收范围的有限性征收环节的单一性税率 税额的差别性价内税形式 我国消费税主要课征制度纳税人征税范围和税目税率 15 第一节流转课税论 七 现行资源税资源税的性质现行资源税主要课征制度资源税纳税人资源税的征税范围资源税的计算现行资源税制存在问题及其改革存在问题改革 16 第一节流转课税论 八 现行营业税我国现行营业税的特点征税范围的有限性按行业设置税目税率税收负担轻属价内税 有起征点规定现行营业税的主要课征制度征税范围纳税人税率 17 第一节流转课税论 九 关税关税及其特点是对进出国境或关境的货物或物品所征的一种税特点 以统一的国境或关境为征税环节 以进出国境或关境的货物或物品为征税对象 由国家专设的海关机关统一征收 贯彻执行国家对外经济政策的手段 18 第一节流转课税论 关税的类型依据货物的流向不同 分为进口税 出口税和过境关税依据征税的目的不同 分财政关税和保护关税按对不同国家货物和货物输入情况不同分为加重关税和优惠关税按计征标准不同 可分为从价关税 从量关税 复合关税 选择关税 滑动关税 19 第一节流转课税论 我国现行关税主要课征制度关税征税对象和纳税人进口关税出口关税 十 其他流转课税烟叶税城市维护建设税 20 第二节所得课税论 一 所得税及其特点所得税及其历史沿革是以个人或公司 企业一定时期的所得额为课税对象的税种的总称历史沿革所得税的性质和特点性质 以所得额为课税对象特点征收的普遍性一般不存在重复征税课税有弹性征收管理的复杂性 21 第二节所得课税论 二 所得税的优点和缺点优点是筹集财政资金的有效手段直接调节纳税人的所得 有利于实现社会公平促进纳税人加强经济核算提高经济效率和监督纳税人的生产经营活动有利于维护国家权益 一般不影响相对价格和不存在重复课税收等缺点纯所得的计算十分繁杂 给征管带来困难所得税的税收成本包括征收成本和纳税费用高 不符合效率原则的要求对临时收入不征或难征 22 第二节所得课税论 课税范围的选择企业所得税型公司所得税型法人所得税型课税方式选择古典制归属制分率制 纳税人的确定登记注册标准总机构标准管理中心标准课税对象的选择课税对象的基本范围经营所得投资所得资本利得其他所得课税对象范围的选择资本利得的征税选择投资股息的征税选择 三 企业所得税制的设计 23 第二节所得课税论 计税依据的确定企业所得税计税依据的基本计算企业所得税计税依据确定过程中的具体规则税率的选择单一比例税率分类比例税率累进税率 24 第二节所得课税论 四 我国企业所得税主要课征制度2007年3月16日第十届全国人大第五次会议通过了 中华人民共和国企业所得税法 自2008年1月1日起施行 原 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 和 中华人民共和国企业所得税暂行条例 同时废止 新企业所得税主要课征制度纳税人税率应纳税所得额应纳税额 25 第二节所得课税论 五 个人所得税制的设计课税范围的选择我国采用 正列举 的方法课税方式的选择个人所得税的三种模式分类所得税综合所得税混合所得税个人所得税课税方式源泉课征法申报法估征法 26 第二节所得课税论 纳税人的确定纳税主体确定的管辖权标准以公民为纳税人标准以居民为纳税人标准以地域管辖权为标准个人所得税申报身份的确定个人制家庭制 计税依据的确定计算应纳税所得额时的费用扣除项目通货膨胀与指数化问题税率的选择超额累进税率的选择比例税率的选择 27 第二节所得课税论 六 我国个人所得税主要课征制度纳税人课税对象税率 28 第三节财产课税论 一 财产课税的意义和特点财产税是以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的税种的总称特点财产税以财产为课税对象 但课税范围难以普及于所有财产财产税大多属地方税种财产税税负多具有直接性财产税的管理具有自身的特点 29 第三节财产课税论 二 财产课税的类型按课征方式为标准 财产税可分为一般财产税和个别财产税按应税财产的形态为标准 财产税可分为静态财产税和动态财产税按课征时序为标准 课征的经常财产税和临时财产税 30 第三节财产课税论 三 财产税的优点和缺点财产税的优点财产税是地方政府的稳定收入来源对财产 财富 课征 具有较强调收入分配的功能符合税收的效率原则有利于弥补流转课税 所得课税等的不足财产税的缺点课税范围难以普及一般财产税会产生效率损失财产估价难以确实 从而给征管带来困难 31 第三节财产课税论 四 财产课税制度的设计税种与课税对象的选择计税标准和税率的选择五 遗产税和赠与税遗产税以财产所有人死亡时所遗留的财产为课税对象征收的一种税作用类型总遗产税制分遗产税制总分遗产税制 32 第三节财产课税论 赠与税 以赠送的财产价值为课税对象而向赠与人或受赠人征收的一种税六 我国现行财产税主要课征制度房产税房产税是以房产为征税对象 依照房屋的余值或出租房屋的租金收入向房产所有人征收的一种财产税征税范围纳税人计税依据和税率 33 第三节财产课税论 车船税以车船为征税对象 向车辆 船舶的所有人或者管理人征收的一种税征税对象纳税人税目税额契税在我国境内转移土地 房屋权属 向承受单位和个人征收的一种财产转移税契税开征的意义征税对象和范围纳税人税率 34 第三节财产课税论 土地增值税是对转让国有土地使用权 地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 以其转让所取得的增值额征收的一种税纳税人计税依据税率车辆购置税对在我国境内购置应税车辆的单位和个人 按其购置 包括购买 进口 自产 受赠 获奖或其他方式取得并自用 应税车辆的购买价款和价外费用等 依10 的税率征收的一种税 35 第四节特定行为课税论 一 特定行为税及其特点是以纳税人的某些特定行为作为课税对象的税种的总称特点具有明显的特殊目的性具有较大的灵活性其收入不够稳定 36 第四节特定行为课税论 二 特定行为税的作用是税收手段的灵