政府会计 PPT课件

第一篇政府及非营利组织会计原理 第一章政府及非营利组织会计概述一 会计分支按报告对象 财务会计 管理会计按单位性质 企业会计 非营利组织会计非营利组织会计 广义 以上 与狭义广义的非营利组织会计 政府会计 狭义的非营利组织会计 1 政府会计 相当于我国的预算会计 即各级政府 行政 事业会计政府会计的分类 财政总预算会计 单位预算会计 行政单位会计 事业单位会计 财政总预算会计 即各级政府财政部门 每一级政府总预算都在财政部门设立财政总预算会计 2 即财政部 中央级财政总预算会计 财政厅 省级财政总预算会计 财政局 地市 地市级财政总预算会计 财政局 县市 县市级财政总预算会计 财政所 乡镇财政总预算会计 3 行政单位 按照一定法律程序建立的行使国家权利 受理国家事务的部门和单位 诸如国家权力机关 全国人大 地方人大 行政机关 国务院及各部委的地方人民政府的常设机构和派出机构 司法机关 检察机关 军队 各级党政及人民团体 党派组织 人民团体 部分协会 即该协会经费来源于财政拨款 4 事业单位 以实现社会效益为宗旨 向社会提供生产或生活性的服务单位 理论上 事业单位分为 公立事业单位 非公立事业单位我国 一般讲的事业单位 是指公立事业单位 事业单位有两大类 1 科教文化事业 科学 教育 文艺 广播电视 信息服务 卫生 体育 2 公益事业 气象 水利 环保 地震 计划生育 社会福利 5 非营利组织会计 可以由政府举办 也可以由民间组织出资举办 包括 社会团体 基金会 寺院 清真寺 教堂等 二 政府及非营利组织的重要性政府及非营利组织之所以存在 是因为公民每时每刻都在消费各种各样的物品和服务 如交通 安全 健康 文化 环境等 而这些公共产品或公共服务 大多数不可能由营利性企业在有利可图的前提下来提供 营利性企业向公民提供的物品可称为私人产品 政府及非营利组织之所以重要 是因为它们所提供的公共产品是为社会公众所普遍需要的 是不可缺少的 政府及非营利组织在向公民提供公共产品或公共服务时 通常不考虑成本能否从其收费中得到补偿或费用的支付者是否从中受益 6 三 我国预算会计的职能与特点1 预算会计的职能 反映 监督 分析 调度 教材 P52 预算会计的特点 P5 6 1 核算基础 收付实现制为主 2 会计要素 会计等式与企业会计不同 资产 支出 负债 净资产 收入 3 资金使用无偿 一般没有成本核算 4 宏观管理职能 7 四 我国预算会计的组成体系 P7 8 一 预算组成体系1 国家预算组成体系 中央预算 各级总预算 地方预算 2 部门预算体系 各级部门预算 本部门预算 所属单位预算 二 预算会计体系1 财政总预算会计2 行政单位会计3 事业单位会计 8 五 我国预算会计的发展趋势 P9 10 1 预算会计体系将变得更为合理 真正的 政府 财政总预算 行政单位 及非营利组织 事业单位 2 扩大预算会计的核算范围尤其缺乏或有负债 3 对固定资产核算更为合理计提折旧 健全固定资产的账簿 明细账 4 增加预算数和实际数的对比 9 5 取消某些不合理账户 6 现金收付制基础转变为权责发生制或修正的权责发生制为基础7 政府会计报告信息量提高 六 我国预算会计与国外政府及非营利组织会计的不同点1 会计主体不同 我国 单一会计主体国外 基金是小会计主体 若干基金构成若干会计主体 若干个会计主体中 均有其独立的资产 负债 收入 支出及完整的一套会计报表 每级政府是大会计主体 双会计主体 10 2 会计核算基础不同 我国 收付实现制 少部分事业单位 权责发生制 国外 权责发生制或修正的权责发生制 3 会计规范的模式不同 我国 制度规范 政府制定制度 国外 准则规范 会计组织或权威的会计主管部门 4 会计核算范围不同 我国 太少 太窄 国外 很宽 如对预算 承诺都做出记录 我国没有 5 会计资本保全不同 期末净资产应大于或等于期初净资产数额我国 不够 如固定资产不提取折旧等 国外 重视资本保全 11 七 预算管理制度改革对预算会计的影响1 权责发生制的采用 2 国库集中收付制度的实行 3 政府采购制度的实行 12 第二章我国政府与非营利组织会计的基本理论 第一节我国政府与非营利组织会计准则和记账基础一 会计准则或会计制度1 我国的预算会计制度 1 总预算会计制度 总预算会计制度 1997年制定 财政总预算会计制度暂行补充规定 2001年 2 行政单位会计制度 行政单位会计制度 1998年初执行 财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知 2006年4月制定 2007年执行 13 3 事业单位会计制度 事业单位会计制度 1997年7月17日颁布 2 我国民间非营利组织会计制度 民间非营利组织会计制度 2004年8月18日颁布 2005年初执行 二 政府与非营利组织会计的记账基础理论上记账基础 收付实现制 权责发生制 修正的收付实现制 修正的权责发生制 我国 预算会计 一般实行收付实现制 民间非营利组织 权责发生制 国外 趋势 权责发生制和修正的权责发生制 14 第二节我国政府与非营利组织会计的基本前提与会计原则 一 基本前提 会计主体持续性会计分期货币计量持续性 如果不能持续下去 则需要改变会计核算原则和方法 并在报表中做出相关披露 二 会计一般原则1 真实性2 相关性 有用性 3 一贯性 纵向可比 4 可比性 横 5 及时性6 专款专用7 实际成本 优点 过去交易的客观 缺点 不能体现现实价值 8 重要性 15 第三节我国政府与非营利组织会计的基本要素与会计等式 资产 支出 负债 净资产 收入资产 负债 净资产 收入 支出 收入 支出 净资产变动额 16 第三节我国政府与非营利组织会计核算方法 1 会计科目2 记账方法 单 复 3 会计凭证 原始 记账 4 会计帐簿 种类 总账 明细账 日记账 错账更正方法 划线更正法 红字更正法 5 会计报表 种类 资产负债表 收入支出表 预算执行情况表 财务状况变动表 编制要求 数字真实完整 运算准确 报送及时 6 帐务处理程序 17 第三章财政总预算会计概述 一 财政总预算会计的概念什么是 是一专业会计 会计主体 各级政府财政部门 核算监督对象 财政性资金活动 组成体系 五级 财政部 财政厅 财政局 财政局 财政所体系依据 一级政府一级预算 中华人民共和国预算法 的规定二 我国财政总预算会计特点1 与预算管理制度改革密切相关 2 核算以收入与支出为主 一般没有成本核算及实物资产方面的核算 3 以收付实现制为主 个别有权责发生制 18 三 财政总预算会计与其他预算会计的关系 1 与行政事业单位会计的关系联系 财政对行政事业单位拨款 行政事业单位上缴各项预算内外收入 总预算会计要根据单位预算会计的报表加以汇总 以至于最终形成决算报表 区别 1 会计主体不同 总预算会计的会计主体是各级人民政府 单位会计的主体是相应的行政事业单位 这些单位还有下级单位 2 核算原则不同 总 收付实现制 单位 收付实现制或权责发生制 19 3 核算对象不同 总 预算资金的集中 分配 执行 单位 预算资金的领拨 使用 创收 预算执行 4 核算内容的侧重点不同 总 预算收入 单位 经费支出 5 核算系统业务联系不同 总 复杂 与本级 与国库会计 与收入机关等 单位 只是纵向的 上下级单位之间 20 2 与收入征解会计 国库会计关系 相同点 均是为了圆满完成中央预算和地方预算服务 不同点 收入征解会计 反映政府预算资金的征收 缴纳过程 国库会计 具体办理预算收支的缴拨机构 设在人民银行 财政总预算会计 反映预算资金的集中 分配 全面掌握本级财政预算收支情况 21 第二节我国预算会计的会计理论 一 财政总预算会计的一般原则1 客观性2 相关性3 可比性 横 4 全面性5 一致性 纵 6 及时性7 清晰性和重要性8 收付实现制9 专款专用二 财政总预算会计的会计核算基础收付实现制为主 个别事项按照规定权责发生制 P54 55 三 财政总预算会计的会计要素和会计科目会计要素 资产 负债 净资产 收入 支出会计科目 P57 58 22 第四章财政总预算会计的资产 第一节财政性存款一 财政性存款应遵循的原则什么是 财政部门代表政府掌管的财政资金 原则 1 集中资金 统一调度 集中资金 各项财政资金统一纳入财政总预算会计的存款帐户核算 统一调度 财政资金均由财政总预算会计根据预算计划 事业进度和资金使用情况 统一收纳 支拨和管理 满足计划内各项正常支出的需要 23 2 严格控制存款户 财政资金的存款户 应按照规定开立 县级及县级以上财政和已设国库的乡镇财政 可按规定在人民银行开设 国库存款 户 在商业银行开设 其他财政存款 户 未建立国库的乡镇财政 也可在其他商业银行开户 3 按预算 按计划拨付款项 严格执行预算 不得办理超预算 无计划的拨款 24 4 转账结算 不提现金 原因 1 不需要支付现金 因为财政是分配财政资金的部门 不是具体的使用单位 自身使用 那就是属于单位预算会计的管理范畴 2 财政的收入和支出都通过国库办理 财政会计不另设出纳 3 财政库款进出巨大 不提取现金有利于保证库款安全 5 在存款余额内支付 不得透支 不得透支 就可以避免任意扩大财政支出 以保证财政收支平衡 量入为出 25 二 科目设置1 国库存款 一般预算存款 基金预算存款国库存款 在国库的预算资金2 其他财政存款 财政周转金存款 专用基金存款 预算资金存款其他财政存款 未列入国库存款反映的各项财政性存款 26 三 账务处理1 存款增加的会计凭证 预算收入日报表 及 缴款书 或银行收账通知等借 国库存款 其他财政存款贷 一般预算收入 上解收入 专用基金收入 基金预算收入等存款增加的情形 国库收入 下级分解来的收入 上级预算补助 从其他方面转入等 27 2 存款减少的会计凭证 拨款凭证 有关支付凭证等借 一般预算支出等贷 国库存款 其他财政存款存款减少的情形 拨付预算资金 借给下级 从预算资金转出 应急借出 预拨经费 购买有价证券等 3 举例 28 例1 某市财政局发生如下业务 1 收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书 所附各县上报的分成收入计算表 列明收到市级预算收入700000元 所属县上解收入100000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 收到市级预算收入700000元借 国库存款 一般预算存款700000贷 一般预算收入700000收到县上解收入 29 某市财政局发生如下业务 收到县上解收入100000元借 国库存款 一般预算存款100000贷 上解收入100000 2 开出拨款凭证拨付市卫生局450000元 用于该局卫生设备的技术改造 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 一般预算支出450000贷 国库存款 般预算存款450000 30 某市财政局发生如下业务 3 市财政局借给所属县财政局临时周转款项100000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 与下级往来100000贷 国库存款 一般预算存款100000 4 为平衡预算收支从基金预算结余调入资金200000元 编制的会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款200000贷 调入资金200000 31 某市财政局发生如下业务 同时 借 调出资金200000贷 国库存款 基金预算存款200000 5 从上级财政部门取得专用基金收入500000元 会计分录如下 借 其他财政存款 专用基金存款500000贷 专用基金收入500000 6 收到国库报来的城镇公用事业附加收入450000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 32 某市财政局发生如下业务 借 国库存款 基金预算存款450000贷 基金预算收入450000 7 根据批准的预算 市财政从一般预算资金中划转500000元设置财政周转基金 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 一般预算支出500000贷 国库存款 一般预算存款500000同时 33 某市财政局发生如下业务 借 其他财政存款 财政周转金存款500000贷 财政周转基金500000 8 市财政局将财政周转金200000元贷放给使用单位G公司 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 财政周转金放款 G公司200000贷 其他财政存款 财政周转金存款200000 34 第二节在途款 在途款产生原因 国库款的报解需要一定的邮递时间 年终清理期 有些款项已收纳 但尚未转到国库 即形成在途款 科目 在途款一般账务处理 年终库款清理中 属于本年度的国库款 借 在途款贷 一般预算收入等到帐时 借 国库存款贷 在途款 35 例2 某市财政局发生如下业务 1 市财政局在年终库款清理中 收到国库报来的上年预算收入90000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 在上年度的账上应记 借 在途款90000贷 一般预算收入90000在本年度的账上应记 借 国库存款 一般预算存款90000贷 在途款90000 36 2 市财政局整理期内收到属于上年度的基金预算收入95000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 在上年度的账上应记 借 在途款95000贷 基金预算收入95000在本年度的账上应记 借 国库存款 基金预算存款95000贷 在途款95000 37 第三节有价证券 核算的基本要求 只能用各项财政结余资金购买 购买价款不得列作支出 取得的收入记入当期收入 视同货币妥善保管 基本会计处理 购买时 借 有价证券贷 国库存款兑付本息时 借 国库存款贷 有价证券一般预算收入或基金预算收入 38 例3 某市财政局发生如下业务 1 用预算结余资金购买有价证券100000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 有价证券 一般预算结余购入100000贷 国库存款 一般预算存款100000 2 用基金预算结余购入有价证券80000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 有价证券 基金预算结余购入80000贷 国库存款 基金预算存款80000 39 3 兑付上年用一般预算结余购买的有价证券本金40000元和利息4000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款44000贷 有价证券 一般预算结余购入40000一般预算收入4000 4 兑付上年用基金预算结余购买的有价证券本金90000元和利息9000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 国库存款 基金预算存款99000贷 有价证券 基金预算结余购入90000基金预算收入9000 40 第四节暂付及应收款项 一 暂付款什么是 各种应收 暂付款的总称 债权 或转为收回 或转为支出 范围 财政总预算会计的暂付款 仅限于部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项 它不包括上下级往来款项和借入 借出的财政周转金 科目 暂付款 及时清理结算 年末原则上无余额 41 一 暂付款 一般会计处理 借给所属单位或其他单位临时急需款项时 借 暂付款贷 国库存款 其他财政存款收回或转作支出时 借 国库存款 其他财政存款或有关支出贷 暂付款 42 例4 某市财政局发生如下暂付款业务 1 市财政局临时借给市教育局340000元 用于修理危险校舍 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 暂付款 教育局340000贷 国库存款 一般预算存款340000 2 市财政局借给市供电局急需款项200000元 用于该局下属企业的设备改造 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 暂付款 供电局200000贷 国库存款 一般预算存款200000 43 例4 某市财政局发生如下暂付款业务 3 借给市教育局的340000元转作经费拨款 财政总预算会计转作一般预算支出 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 一般预算支出340000贷 暂付款 教育局340000 4 市供电局偿还临时借款200000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如借 国库存款 一般预算存款200000贷 暂付款 供电局200000 44 二 与下级往来的核算 与下级往来的两种情况 由于财政资金的补助 上级结算事项等形成的应补未补 应解未解款项 从而发生的债权债务 上下级之间财政资金周转金调度的结果 预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的 财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况 此时 如果动用了预算周转金 预算收支仍不能平衡 下级财政可以向上级财政申请短期借款 上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项 这些款项就是财政之间的往来款项 45 二 与下级往来的核算 特点 可能是债权 也可能是债务 如上级对下级的补助该补而未补 债务 或下级应对上级该解 交 的款项 应解未解 债权科目 与下级往来 实质是双重性质账户 由于大多数情况下 表现为下级欠缴上级 所以 归为资产债权账户 46 一般会计处理 1 上级借给下级款项时 借 与下级往来贷 国库存款上述款项转为对其补助时 借 补助支出贷 与下级往来如果下级归还 则 借 国库存款贷 与下级往来 2 下级欠上级应上解之款项时 借 与下级往来贷 上解收入 47 例5 市财政局发生如下与下级往来业务 1 市财政局同意所属A县财政局申请 借给临时周转金250000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 与下级往来 A县250000贷 国库存款 一般预算存款250000 2 将借给所属A县的往来款项100000转作对该县的补助 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 补助支出 A县100000贷 与下级往来 A县100000 48 例5 市财政局发生如下与下级往来业务 3 收到所属C县财政归还市财政临时借款50000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 国库会计 一般预算存款50000贷 与下级往来 C县50000 49 例5 市财政局发生如下与下级往来业务 4 年终 市财政局收到所属B县财政局的对账单列示市财政局尚欠B县财政补助450000元 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 补助支出 B县450000贷 与下级往来 B县450000 5 年终 市财政局收到所属D县财政局的对账单列示D县尚欠市财政局的上解款850000元 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 与下级往来 D县850000贷 上解收入 D县850000 50 第五节预拨款项 一 概念什么是 按规定预拨给用款单位的待结算资金 包括预拨经费 基建拨款 发生预拨的原因 1 交通不便 为了不影响单位正常使用 2 预拨是为了一些特殊需要 如为了抓紧施工 不影响来年的正常工作 要求 按实际拨款数入账 二 科目设置及其一般会计处理1 预拨经费 核算尚未列入本期总预算支出的经费 51 预拨经费一般会计处理 预拨经费时 借 预拨经费贷 国库存款 一般预算存款转列支出或收到缴回款项时 借 一般预算支出 国库存款 一般预存贷 预拨经费 52 2 基建拨款 用来核算拨付基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款数和贷款数 直接拨给建设单位的基本建设资金 不通过本科目核算 一般会计处理 拨付款项时 借 基建拨款贷 国库存款 一般预算存款 53 收到基本建设财务管理职能部门或基本建设支出的专业银行报来的拨付建设单位数以及缴回财政数时 借 一般预算支出 国库存款 一般预存等贷 基建拨款 例6 某市财政局发生如下业务 1 市财政局根据下年度计划和水利局申请预拨给下年度农田水利经费500000元 根据国库退回的拨款凭证回单 会计处理 54 例6 某市财政局发生如下业务 借 预拨经费 水利局500000贷 国库存款 一般预算存款500000 2 市财政局根据下年度计划 拨付教委下年度教育经费200000元 根据国库退回的拨款凭证回单 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 预拨经费 教育局200000贷 国库存款 一般预算存款200000 55 例6 某市财政局发生如下业务 3 上年预拨给卫生局的经费300000元 其中200000元转为支出 余额100000元上缴 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 一般预算支出200000国库存款 一般预算存款100000贷 预拨经费 卫生局300000 4 市财政局拨存建行3000000元用于拨付建设单位的基建款 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 基建拨款 建设银行3000000贷 国库存款 一般预算存款3000000 56 例6 某市财政局发生如下业务 5 市财政局收到建设银行报送的日报表 列示拨付建设单位款项数为2000000元 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 一般预算支出2000000贷 基建拨款 建设银行2000000 6 市财政局拨给某基建管理部门的基本建设款为450000元 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 基建拨款 某基建管理部门450000贷 国库存款 一般预算存款7450000 57 例6 某市财政局发生如下业务 7 市财政局收到某基建管理部门报来的基本建设拨款报表数为450000元 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 一般预算支出450000贷 基建拨款 某基建管理部门450000 8 市财政局直接拨给市卫生局基本建设款50000元 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 一般预算支出50000贷 国库存款 般预算存50000 58 第六节财政周转金放借的核算 一 财政周转金放款什么是 直接贷付给用款单位的财政有偿资金 科目 财政周转金放款贷出时收回或坏账余额 对用款单位放款数 59 例7 某市财政局发生如下业务 1 市财政局将财政周转金100000元借A公司 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 财政周转金放款 A公司100000贷 其他财政存款100000 2 市水利局归还借的财政周转金50000元 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 其他财政存款50000贷 财政周转金放款 水利局50000 60 借出财政周转金 二 借出财政周转金什么是 是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金 科目 借出财政周转金借给下级下级财政部门财政部门归还时余 尚未收回 61 例8 某市财政局发生如下业务 1 市财政局借给所属的A县财政局财政周转金1200000元 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 借出财政周转金 A县1200000贷 其他财政存款1200000 2 市财政局收到所属的B县财政局归还以前借的财政周转金560000元 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 其他财政存款560000贷 借出财政周转金560000 62 三 待处理财政周转金 什么是 财政周转金超过约定的还款期限 经审核已成呆账但尚未按规定程序报批核销的财政周转金 科目设置 待处理财政周转金经批转入时按规定报批核销时余 尚待核销 63 例9 某市财政局发生如下业务 1 市财政局贷给A公司财政周转金 00000元 经审核已成为呆账 尚未按规定程序报批核销 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 待处理财政周转金 A公司100000贷 财政周转金放款 A公司100000 2 A公司的呆账按规定程序报批核销 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 财政周转基金100000贷 待处理财政周转金 A公司100000 64 例9 某市财政局发生如下业务 3 市财政局贷给B公司的财政周转金50000元 经审核已成为呆账 尚未按规定程序报批核销 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 待处理财政周转金 B公司50000贷 财政周转金放款 B公司50000 4 B公司的呆账经过努力收回了25000元 其余按规定程序报批核销 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 其他财政存款25000财政周转基金25000贷 待处理财政周转金 B公司50000 65 第五章财政总预算会计负债和净资产 第一节财政总预算会计的负债什么是 是一级政府财政所承担的 需要以资产偿还的债务 内容 发行公债 向上级借用调度资金 向上级借入财政周转金 其他暂存款等一 借入款什么是 按法定程序及核定的预算举借的债务 包括中央及地方 国内或国外债务 66 科目设置借入款到期偿还时发行债券或举借款余 尚未偿还 67 二 与上级往来 什么是 反映上下级之间的无息债务关系 见 与下级往来 科目设置