企业所得税PPT课件

主要税种 企业所得税 1 企业所得税 一 概念 企业所得税 是对我国境内的 企业和其他取得收入的组织 的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税 企业所得税的纳税人 是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 包括 各类企业 事业单位 社会团体 民办非企业单位和从事经营活动的其他组织 不包括 个人独资企业 合伙企业 个体工商户 适用个人所得税 是否所有的企业都要缴纳企业所得税 是否不是企业就不用缴纳企业所得税 2 主要税种 企业所得税 我国选择了地域管辖和居民管辖双标准 把企业分为居民企业和非居民企业 PS 非居民一般只须就我国境内来源的所得向该国政府纳税 地域管辖 3 主要税种 企业所得税 1 居民企业 1 依照中国法律 法规在中国境内成立的企业 2 依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 只要企业满足 注册地标准 和 实际管理机构标准 两者之一 就属于中国的居民企业 如 外商投资企业 在其他国家和地区注册的公司 但实际管理机构在我国境内征收范围 来源于中国境内 境外的所得 4 主要税种 企业所得税 2 非居民企业 1 依照外国 地区 法律 法规成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的企业 2 或在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 如 我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业征收范围 一般来源于中国境内的所得 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 5 居民企业与非居民企业的区别如下表所示 6 单选题 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的企业是 A 在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B 在中国境内成立的外商独资企业C 在中国境内成立的个人独资企业D 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 多选题 下列属于企业所得税纳税人的有 A 国有企业B 集体企业C 个体工商户D 股份有限公司 C ABD 7 例题 单选题 下列各项中 不属于企业所得税征税范围的是 A 居民企业来源于境外的所得B 非居民企业来源于中国境内的所得C 非居民企业来源于中国境外的 与所设机构没有实际联系的所得D 在中国设立机构 场所的非居民企业 取得的境内所得与其所设机构 场所有实际联系的所得 答案 C 解析 本题考核企业所得税的征税对象 C选项错误 居民企业承担全面纳税义务 就其来源于我国境内 外的全部所得纳税 非居民企业承担有限纳税义务 来源于中国境外的 与所设机构没有实际联系的所得不属于我国企业所得税的征税范围 8 二 企业所得税征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得 其他所得和清算所得 1 企业所得 包括销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 2 居民企业应就来源于中国境内 境外的所得作为征税对象 3 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 9 生产经营所得 其他所得 清算所得 居民企业非居民企业 所得税 这里所称的 所得 包括 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息 红利等权益性投资收益所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得 清算所得 是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用 损失 负债 企业未分配利润 公益金和公积金后的余额 超过实缴资本的部分 10 11 三 企业所得税税率企业所得税实行比例税率 现行法律规定如下 1 基本税率为25 适用于居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 2 优惠税率 对符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 对国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 12 四 企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据 应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入 免税收入 各项扣除 以及弥补以前年度的亏损之后的余额 应纳税所得额有以下两种计算方法 1 直接计算法下的计算公式为 应纳税所得额 收入总额 不征税收入额 免税收入额 各项扣除额 准予弥补的以前年度亏损额 2 间接计算法下的计算公式为 应纳税所得额 利润总额 纳税调整项目金额 13 1 收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 如 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 以及利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 2 不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益 不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入 如财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金以及其他不征税收入 14 不征税收入 无偿纳入财政管理专项用途 财政拨款 行政事业性收费 专用财政性资金 15 3 免税收入免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入 1 免税收入包括国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 4 符合条件的非营利组织的收入等 16 国债利息收入 居民企业直接投资股息红利收益 非居民企业直接投资股息红利收益 符合条件非营利组织收入 4 1 2 3 免税收入 17 4 准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出等 准予在计算应纳税所得额时扣除 1 成本 企业销售商品 提供劳务 转让固定资产 无形资产的成本 2 费用 销售 经营 费用 管理费用和财务费用 3 税金 是指企业发生的 除企业所得税和允许抵扣的增值税以外 的企业缴纳的各项税金及其附加 4 损失 固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 5 其他支出 18 准予扣除项目 直接成本间接成本 销售费用管理费用财务费用 非增值税非所得税 减除责任人赔偿和保险赔款余额 成本 费用 税金 损失 19 5 不得扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 超过规定标准的捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 6 非广告性质赞助支出 7 未经核准的准备金支出 不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 非银行企业内营业机构之间支付的利息 9 与取得收入无关的其他支出 20 未核定准备金 股息红利支出 赞助支出 不得扣除的项目 税收滞纳金 罚金罚款罚没损失 所得税款 超标捐赠支出 企业所得税 企业内部费用利息等与收入无关的其他支出 21 6 职工福利费 工会经费和职工教育经费支出的税前扣除 1 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 2 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 3 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 22 7 业务招待费 广告费和业务宣传费支出的税前扣除 1 招待费 按实际发生额的60 扣除 但不超过当年销售收入的千分之五 2 广告费及业务宣传费 按不超过年销售收入的15 扣除 超过部分允许以后纳税年度结转 23 单选题 某企业2013年度销售收入为272000元 发生业务招待费5000元 根据企业所得税法律的规定 该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为 元 A 1360B 3000C 3808D 5000272000 5 136005000 60 3000 24 单选题 某企业2013年度销售收入为272000元 发生广告费和业务宣传费50000元 根据企业所得税法律的规定 该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为 元 A 30000B 38080C 40800D 50000C272000元 15 25 7 亏损弥补 税法规定 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补 下一年度的所得不足以弥补的 可以逐年延续弥补 但最长不得超过5年 例 某企业近7年度的应纳税所得额如下表所示 请分析该企业亏损弥补的正确方法 26 亏损可以用下一年度所得弥补 亏损弥补 27 某企业2007亏损10万元 2008年亏损20万元 2009年盈利30万元 该企业适用的企业所得税税率为25 则该企业2009年应纳所得税税额为 万元 A 7 5B 2 5C 0D 12 5 正确答案 C 典型例题 28 单选题 某企业2006年发生亏损20万元 2007年盈利12万元 2008年亏损1万元 2009年盈利4万元 2010年亏损5万元 2011年盈利2万元 2012年盈利为38万元 则该企业2006 2012年总计应缴纳的企业所得税税额为 万元 不考虑所得税税率的变化 A 9 5B 7 5C 8D 8 25 应交企业所得税 32 25 8万元 29 30 31 32 单选题1 根据企业所得税法规定 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 是 A本国企业B外国企业C居民企业D非居民企业2 根据企业所得税法规定 依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 是 A本国企业B外国企业C居民企业D非居民企业3 中华人民共和国企业所得税法 规定的企业所得税的基本税率为 A20 B25 C30 D33 4 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按 的税率征收企业所得税 A10 B12 C15 D20 5 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 A10 B12 C15 D20 6 美国微软公司在中国设立分支机构 其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是 A20 B25 C30 D33 C D C B B B 33 7 下面哪项收入应该征收企业所得税 A股息 红利等权益性投资收益B依法收取并纳入财政管理的政府性基金C依法收取并纳入财政管理的行政事业收费D财政拨款8 甲企业2008年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为100万元 该公司按照 万元予以税前扣除 该公司2008年度的销售收入为4000万元 A 60B 100C 240D 209 企业的下列收入中 哪个是应税收入 A 国债利息收入B 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益C 符合条件的非营利组织的收入D 银行存款利息收入10 甲公司2008年度的销售收入为1000万元 实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为200万元 该公司应按照 万元予以税前扣除 A 150B 200C 100D 5011 某企业于2008年5月5日开业 该企业的纳税年度时间 A 2008年1月1日至2008年12月31日B 2008年5月5日至2009年5月4日C 2008年5月5日至2008年12月31日D 以上三种由纳税人选择 C A D D A 34 12 应纳税所得额为 A 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 B 企业每一纳税年度的收入总额 减除免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 C 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 D 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除的余额 为应纳税所得额 13 下面有关企业所得税税率说法正确的是 A 企业所得税的税率为25 B 居民企业适用税率为25 C 符合条件的小型微利企业适用税率为15 D 国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率为10 B A 35 判断 1 企业所得税法的收入总额包括财政拨款 税收返还和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金 不征税收入2 企业发生的公益救济性捐赠 在应纳税所得额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 年利润总额的12 3 按照企业所得税法的规定准予在计算应纳税所得额时扣除的成本必须是生产经营过程中的成本 4 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 5 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除6 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照不超过当年销售 营业 收入的5 扣除 按照发生额的60 扣除 最高 7 企业发生的赞助支出准予扣除 不得扣除 36 企业所得税的计算 1 某大型企业2011年销售收入2000万 销售成本1100万 期间费用400万 2011年7月修理某固定资产支出60万 计算企业所得税答案 应纳税所得额 2000 1100 400 60 440应纳企业所得税 440 0 25 110万2 某工业企业 职工人数30人 资产总额500万元 2011年实现收入总额860万元 扣除项目金额838万元 另收到2010年度流转税返还款3万元 2009年度亏损为12万元 2008年亏损为8万元 计算2011年度该企业应纳所得税额 答案 应纳所得税额 860 838 3 12 8 20 1 万元 37 3 某企业2013年度实现销售收入300万元 提供劳务收入60万元 代政府收取的纳入财政管理的政府性基金20万元 各项扣除项目合计280万元 计算其2013年度应纳所得税额 答案 应纳税所得额 300 60 280 80 万元 应纳所得税 80 25 20 万元 4 某工业企业2008年实现销售收入5000万元 销售成本3500万元 管理费用100万元 财务费用80万元 销售费用900万元 其中广告费和业务宣传费800万元 计算其应纳所得税 答案 该企业广告费和业务宣传费800万元超过销售收入的15 超过部分800 5000 15 50万元 结转以后年度扣除 应纳税所得额 5000 3500 100 80 850 470 万元 应纳所得税 470 25 117 5 万元 38 5 某企业为居民企业 2012年发生经营业务如下 1 取得产品销售收入4000万元 2 发生产品销售成本2600万元 3 发生销售费用770万元 其中广告费650万元 管理费用480万元 其中业务招待费25万元 财务费用60万元 4 销售税金160万元 含增值税120万元 5 营业外收人80万元 营业外支出50万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元 支付税收滞纳金6万元 6 计入成本 费用中的实发工资总额200万元 拨缴职工工会经费5万元 发生职工福利费31万元 发生职工教育经费7万元 要求 计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税 1 企业利润总额 4000 80 2600 770 480 60 160 120 50 80 万元 2 广告费和业务宣传费调增所得额 650 4000 15 650 600 50 万元 3 业务招待费调增所得额 25 25 60 25 15 10 万元 4000 5 20万元 25 60 15 万元 4 捐赠支出应调增所得额 30 80 12 20 4 万元 5 工会经费应调增所得额 5 200 2 1 万元 6 职工福利费应调增所得额 31 200 14 3 万元 7 职工教育经费应调增所得额 7 200 2 5 2 万元 8 应纳税所得额 80 50 10 20 4 6 1 3 2 172 4 万元 9 2012年应缴企业所得税 172 4 25 43 1 万元 39 五 企业所得税征收管理1 纳税地点 1 除国家另有规定外 企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳 居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境外的 以企业实际管理机构所在地为纳税地点 2 居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构 由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税 3 非居民企业的纳税地点在中国境内未设立机构 场所的非居民企业 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的所得 由扣缴义务人代扣代缴 以扣缴义务人所在地为纳税地点 40 五 征收管理 在境内设立机构 场所的 以机构 场所所在地为纳税地点在境内设立两个或两个以上机构 场所的 经税务机关审核批准 选择由其主要机构场所汇总缴纳未设立机构 场所或虽设立但取得的所得与其没有实际联系 扣缴义务人所在地为纳税地点 企业之间不得合并缴纳企