中南财经政法大学中级财务会计存货PPT课件

1 4存货 中南财经政法大学 会计学院 INVENTORY Chapter3 2 4存货 理解存货的核算范围和确认标准 掌握确认存货确认和计量的基本要求 掌握存货入账价值的确定方法掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点 掌握存货盘盈 盘亏的账务处理 掌握存货期末计价 成本与可变现净值孰低法 了解存货在财务报告中的列示方法 学习目的与要求 3 武钢股份2009年期末存货 单位 百万元 4 第一节存货的分类与计价 一 存货的概念存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 在日常活动中持有的 以备出售 商品 产成品 处在生产过程中 在产品 半成品 将在生产过程中耗用 材料 物料等 属流动资产 4存货 5 二 存货的确认及范围 与该存货相关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能可靠地计量法定所有权VS存放地点在途存货寄销或代销的商品购货约定 6 三 存货的分类 商品流通企业存货 库存商品制造企业存货原材料 在产品 半成品 产成品 周转材料 包装物 低值易耗品 其他行业企业存货 7 四 存货的计价 入账价值 按实际成本入账 包括 采购成本 采购价格 进口关税和其他税金 运输费 装卸费 保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 如为特定客户设计产品所发生的设计费用等 8 不列入存货成本的费用 非正常消耗的直接材料 直接人工及制造费用仓储费用 不包括为达到下一生产阶段所必需的仓储费用 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 9 思考 某企业购进一批材料1000公斤 单价20元 企业验收入库时发现短缺70公斤 其中20公斤为途中合理损耗 50公斤为运输部门的责任 则入库材料的总成本为多少 单位成本为多少 10 各种取得方式下存货的计价 11 四 存货的计价 发出存货价值 成本流假设 可供销售的存货成本 期初存货成本 销售成本 期末存货成本 本期购进存货成本 12 存货数量的盘存方法 定期盘存制期末存货数量 实地盘点发出存货 期初存货 本期购进 期末存货永续盘存制期末存货 期初存货 本期购进 发出存货 13 定期盘存制 350 1650 14 永续盘存制 15 两种盘存制度的比较 16 一 个别计价法 每批 件 存货编号成本流与实物流相符 结存 发出 17 二 先进先出法 先收进的存货先发出 18 19 三 后进先出法 成本与收入配比最近的成本与当前的收入配比 20 21 四 平均成本法 加权平均法单位成本 可供销售的存货成本 可供销售的存货数量移动平均法每收进一批存货 即计算一次平均成本 22 案例 我到底经营得怎么样 王惠经营地毯 她采用先进先出法核算存货成本 可供销售的地毯资料如下 7月18日 她卖出3个地毯 单价2600元 她立即买回3个新地毯 每个买价2300元 同时 王惠按照30 的税率支付了所得税 假设没有其他费用 税后利润 净现金流 23 各种成本流假设的评价 会计处理的难易程度资产负债表中的期末存货的计价利润表中的销售成本纳税影响财务指标股票价格2006年准则取消了后进先出法 24 存货的核算 常设科目 材料采购 计划成本法 在途物资 实际成本法 原材料 材料成本差异 计划成本法 生产成本 制造费用库存商品 发出商品 商品进销差价 商品流通企业 委托加工物资 包装物及低值易耗品 存货跌价准备验收入库计入原材料 库存商品核算方法按实际成本计价核算按计划成本计价核算 25 第二节外购存货 一 外购原材料按实际成本计价核算按计划成本计价核算原材料的内容 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 26 一 按实际成本核算 账户 银行存款等在途物资原材料生产成本等 27 一 按实际成本核算 购入 28 举例 A公司为增值税一般纳税人 2010年6月8日以银行汇票从S公司购进原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 现材料已验收入库 如何进行账务处理 其会计分录为 借 原材料 甲材料100万元应交税费 应交增值税 进项税额 17万元贷 其他货币资金 银行汇票存款117万元 29 举例 假定A公司以银行承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 其会计分录为 借 在途物资100万元应交税费 应交增值税 进项税额 17万元贷 应付票据117万元假定7月3日该材料运抵A公司 其会计分录为 借 原材料 甲100万元贷 在途物资100万元 30 举例 假定6月30日该批材料已运抵A公司 但发票未到 根据过去交易的情况 确定甲材料的入账价值为98万元 其会计分录为 借 原材料 甲98万元贷 应付账款98万元下月初 7月1日 红字冲回 其会计分录为 借 原材料 甲 98万元 贷 应付账款 98万元 括号表示红字 31 一 按实际成本核算 发出 原材料发出的核算 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产车间一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 销售费用 为销售产品而领用 其他业务成本 销售原材料 在建工程 工程领用 贷 原材料 32 举例 A公司2010年6月末 汇总库存材料领料凭证 本期发出材料共30000元 其中 产品生产领用10000元 生产车间机物料消耗2000元 销售5000元 在建工程领用6000元 暂不考虑增值税问题 为销售产品领用1000元 行政管理部门领用6000元 如何编制会计分录 33 二 计划成本核算 存货日常收 发 存按照计划成本期末调整实际成本与计划成本的差异实际成本 计划成本 成本差异报表中存货 销售成本为实际成本科目设置 原材料 材料采购 购入原材料的实际成本原材料 原材料的计划成本材料成本差异 计划与实际成本间的差额 34 二 按计划成本核算 账户 银行存款等材料采购原材料生产成本等 材料成本差异 要点 入库时 实际成本转为计划成本 发出时 计划成本转为实际成本 35 二 按计划成本核算 成本差异 材料成本差异率 期初结存材料成本差异 本期入库材料成本差异 期初结存材料计划成本 本期入库材料计划成本 100 其中 正数 表示超支差异 借差 负数 表示节约差异 贷差 本期发出存货应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 A公司系增值税一般纳税人 原材料按计划成本核算 6月初 结存材料计划成本为12000元 材料成本差异 贷方余额2000元 6月发生以下业务 5日 购进原材料一批 发票上注明的价款为4000元 增值税680元 货款已通过银行转账支付 材料已入库 计划成本为3500元 8日 购进原材料一批 价款2000元 增值税340元 款项已支付 材料尚未运到 该批材料计划成本1800元 29日 购进一批原材料 材料已验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 该批材料计划成本2500元 30日 发出材料汇总表中 本月领用原材料的计划成本共计12500元 其中 生产车间领用11500元 车间机物料消耗500元 管理部门领用200元 固定资产工程项目领用300元 37 二 外购商品 商品流通企业的进货费用 在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集 期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊 对于已售商品的进货费用 计入当期损益 主营业务成本 对于未售商品的进货费用 计入期末存货成本 企业采购商品的进货费用金额较小的 也可在发生时直接计入当期损益 销售费用 38 三 包装物和低值易耗品 企业能够多次使用 并可基本保持原来形态而逐渐转移其价值的材料 又称周转材料 摊销方法 一次转销法 五五摊销法 施工企业的钢模板 木模板 脚手架和其他周转材料等 可以采用一次转销法 五五摊销法或者分次摊销法进行摊销 39 包装物和低值易耗品的处理 1 领用借 生产成本 管理费用 营业费用其他业务成本 出租 工程施工等贷 周转材料 或低值易耗品 包装物 2 摊销一次摊销法 领用时直接将账面价值转出五五摊销法与分期摊销法 设明细科目核算 在库 在用 摊销 40 举例 低值易耗品的处理 A公司办公室2008年6月2日领用一批低值易耗品 实际成本5000元 假定2008年10月20日 该批低值易耗品报废 收回残料价值100元 作为原材料 该如何进行会计处理 1 会计上采用一次摊销法 2 会计上采用五五摊销法 41 举例 五五摊销法 领用时 借 低值易耗品 在用5000贷 低值易耗品 在库5000领用时摊销50 借 管理费用2500贷 低值易耗品 摊销2500 42 续 五五摊销法 报废时摊销另外的50 借 管理费用2400原材料 收回残料 100贷 低值易耗品 摊销2500报废 借 低值易耗品 摊销5000贷 低值易耗品 在用5000 43 第三节自制存货 44 委托加工物资的核算 支付的不能抵扣的消费税 可以抵扣的税金如何处理 45 受托方代扣税金的处理 1 增值税 可以抵扣 作进项税额2 消费税的处理 1 收回后直接用于销售的 不再征收 也不抵扣 计入委托加工物资的成本 2 收回后继续加工 可以抵扣 46 举例 A企业委托B企业加工材料一批 应税消费品 原材料成本10000元 加工费8000元 不含增值税 消费税税率10 材料加工完成入库 加工费等已支付 双方适用的增值税税率17 A企业如何进行账务处理 1 完工后直接销售 2 继续加工应税消费品 47 提示 消费税组成计税价格 10000 8000 1 10 20000受托方代收的消费税20000 10 2000增值税 8000 17 1360 48 第四节存货清查 清查的目的 账实相符 资产管理处理程序先调整相关资产账户 使账实相符 查清原因 报批处理 有哪些原因 设置 待处理财产损溢 账户 49 第四节存货清查 会计处理 保证账实相符 50 第五节存货跌价损失 成本与可变现净值孰低法对期末存货以成本与可变现净值中的低者计价成本 按各种方法计算的实际成本可变现净值 指在正常生产经营过程中 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额 51 成本与可变现净值孰低 可变现净值 存货的预计未来净现金流入量直接用于出售的存货 估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额 需要经过加工的存货 所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 同一项存货中一部分有合同价格约定 其他部分不存在合同价格的 企业应分别确定其可变现净值 P151例4 25 52 成本与可变现净值孰低 计提方法 逐项比较 分类比较 存货跌价损失 计入 资产减值损失 设置 存货跌价准备 账户 存货跌价准备 主营业务成本 存货 资产减值损失 53 成本与可变现净值孰低 每个会计期末检查是否减值若应提大于计提前的余额 应按差额补提跌价准备借 资产减值损失贷 存货跌价准备若应提小于计提前的余额 存货价值得以恢复 应冲减跌价准备至零为限借 存货跌价准备贷 资产减值损失 B公司自20 x0年起采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价 有关资料如下 1 20 x0年年末 A商品的成本为10万元 可变现净值为9万元 应计提的存货跌价准备为1万元 借 资产减值损失10000贷 存货跌价准备10000 2 20 x1年 期初A商品的80 对外出售 借 主营业务成本7